馬娟

摘 要：目前，在鐵路企業(yè)政企分開，加快走向市場的新形勢下，對會計(jì)信息質(zhì)量提出了更新、更高的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在鐵路企業(yè)的決策中起著重要的作用。本文從財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的涵義入手，針對鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的現(xiàn)狀，分析了現(xiàn)行鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系存在的問題，并在此基礎(chǔ)上論述了完善鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的幾點(diǎn)構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；財(cái)務(wù)分析

一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的涵義

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第四十四條指出：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告按其服務(wù)的對象可分為內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是相對于外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告而言的，目前企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則上通常所稱的財(cái)務(wù)報(bào)告就是外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指由企業(yè)根據(jù)需要設(shè)計(jì)、編制，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，為管理者和其他員工所使用，以滿足企業(yè)內(nèi)部決策的需要，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)告的不同組成部分，二者之間既相互聯(lián)系，由各自獨(dú)立。

內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。外部財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，形成外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)是內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的詳細(xì)信息。同時(shí)，內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告也是對外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息的補(bǔ)充。

二、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系現(xiàn)狀

目前鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是根據(jù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則編制的，主要報(bào)表格式由鐵路總公司統(tǒng)一規(guī)定。 鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)情況表、國有資產(chǎn)變動(dòng)情況表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)表、基本情況表等由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，還包括固定資產(chǎn)表、無形資產(chǎn)表、營業(yè)收入計(jì)算表及附表、運(yùn)輸支出總表及成本明細(xì)表、鐵路單位有息負(fù)債總表、會計(jì)報(bào)表附注相關(guān)附表及補(bǔ)充指標(biāo)表等內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。經(jīng)過多年的完善，逐漸形成了以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、運(yùn)輸支出總表為主體，以財(cái)務(wù)情況說明書、會計(jì)報(bào)表附注為補(bǔ)充的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系。

三、現(xiàn)行鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系存在的問題

隨著鐵路總公司對鐵路企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的逐步補(bǔ)充，鐵路財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系日趨完善，所提供的會計(jì)信息能夠滿足一般會計(jì)信息使用者的需要，但仍存在以下幾點(diǎn)不足。

（一）自行增加報(bào)表格式不統(tǒng)一。根據(jù)編制合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及企業(yè)內(nèi)部管理的需要，各鐵路企業(yè)在鐵路總公司規(guī)定報(bào)送報(bào)表的基礎(chǔ)上自行了增加債權(quán)債務(wù)明細(xì)表、內(nèi)部交易情況表、內(nèi)部現(xiàn)金流情況表等。

（二）績效評價(jià)指標(biāo)單一。目前，鐵路企業(yè)在進(jìn)行績效評價(jià)時(shí)仍以盈虧指標(biāo)為主，但隨著鐵路改革的深入，傳統(tǒng)的盈虧指標(biāo)考核已不能滿足鐵路企業(yè)管理的需要，鐵路企業(yè)建立新的企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)警信息披露度不夠。因鐵路企業(yè)的特殊性，鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析重點(diǎn)在收支利方面，資產(chǎn)負(fù)債及現(xiàn)金流量的分析力度不夠。在當(dāng)前鐵路企業(yè)面臨巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系不能對企業(yè)的長短期償債能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力等做出客觀的分析，披露財(cái)務(wù)預(yù)警信息不夠，并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。

四、完善鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)想

完善鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系應(yīng)遵循重要性原則和相關(guān)性原則。鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要反映鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息，而不能一味求全。同時(shí)，會計(jì)信息要為管理層決策有用的信息，才能發(fā)揮會計(jì)在經(jīng)營管理中的作用，因此會計(jì)信息的相關(guān)性十分重要。根據(jù)上述原則，結(jié)合鐵路企業(yè)實(shí)際，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)以會計(jì)報(bào)表為主體，以運(yùn)營分析為中心的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系。構(gòu)建鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系是為了反映鐵路企業(yè)的日常管理能力和管理水平，合理、有效控制運(yùn)營成本的能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，主要包括以下方面的內(nèi)容：

（一）完全統(tǒng)一內(nèi)部會計(jì)報(bào)表的種類。隨著鐵路改革的繼續(xù)，內(nèi)部會計(jì)報(bào)表也需要不斷地更新，才能為鐵路管理層提供決策所需的信息。根據(jù)企業(yè)管理及自動(dòng)生成會計(jì)報(bào)表的需要鐵路總公司應(yīng)統(tǒng)一增加內(nèi)部會計(jì)報(bào)表，而不是各鐵路企業(yè)自行增加。

（二）分析成本預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行情況。鐵路企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，其中成本預(yù)算是全面預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是為保障鐵路企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成經(jīng)營目標(biāo)而編制的支出計(jì)劃。進(jìn)行成本運(yùn)算和執(zhí)行情況分析時(shí)，可使用成本預(yù)算完成率和成本結(jié)構(gòu)分析，可以評價(jià)鐵路企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、規(guī)模。

（三）分析現(xiàn)金流量情況。分析鐵路企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，既有利于會計(jì)報(bào)表使用者了解鐵路企業(yè)的資金來源、資金結(jié)構(gòu)及適用情況，也有利于鐵路企業(yè)管理層了解鐵路企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和償債能力，更科學(xué)地合理安排資金使用。

（四）完善績效評價(jià)指標(biāo)體系。鐵路企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有盈虧指標(biāo)及財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加績效評價(jià)指標(biāo)，完善鐵路企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系。1、基本指標(biāo)，主要包括凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、銷售收入增長率、資本積累率。2、修正指標(biāo)，主要包括資本保值增值率、銷售利潤率、成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營虧損掛賬率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率。根據(jù)以上分析，可以對現(xiàn)有鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系加以完善。同時(shí)，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表格式完全統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，鐵路總公司應(yīng)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表自動(dòng)生成程序，以保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的及時(shí)性及準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

[1]王玉紅.內(nèi)部報(bào)告體系研究：視角與框架[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2010（2）：96-101.