文/施秀萍

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新時期企業(yè)內(nèi)部控制框架問題研究

文/施秀萍

摘要：在新的時期，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理必不可少的工具，而內(nèi)部控制框架的構(gòu)建決定了內(nèi)部控制制度是否完整，是否可以有效的實(shí)施。能否構(gòu)建符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制框架是新時期企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的主要難點(diǎn)之一。因此，筆者分析了目前的市場經(jīng)濟(jì)，簡要敘述了內(nèi)部控制的重要，然后回顧內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，發(fā)現(xiàn)了新時期企業(yè)內(nèi)部控制框架存在的幾點(diǎn)問題，進(jìn)而就出現(xiàn)的問題提出了相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：新時期；企業(yè)；內(nèi)部控制；框架；研究

在目前新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)為了應(yīng)對白熱化的競爭以及自身長遠(yuǎn)的發(fā)展必須建立起有效的內(nèi)部控制。一個企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度可以使得企業(yè)的資源得到最為合理的分配，也可以督促企業(yè)員工自覺地進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)和工作效率的提高。雖然良好的內(nèi)部控制制度存在許多的優(yōu)點(diǎn)，但是在我國仍然有許多企業(yè)忽視了內(nèi)部控制框架的建立，以至于違法違規(guī)的事件經(jīng)常發(fā)生，這不僅使得企業(yè)的管理混亂，還使得企業(yè)的資產(chǎn)流失。在目前的經(jīng)濟(jì)市場下，企業(yè)必須逐步的加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，在改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的同時注重對資本管理意識的提高，從而促使企業(yè)可以長遠(yuǎn)健康的發(fā)展下去。

內(nèi)部控制可以說是目前企業(yè)管理不可或缺的重要工具之一，而且內(nèi)部控制工作能否有效實(shí)施下去與企業(yè)的生存有著非常密切的聯(lián)系。在《會計法》中就有著對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部控制對于會計信息失真、企業(yè)的違法經(jīng)營以及經(jīng)營失敗有著十分必然的聯(lián)系，例如瓊民源事件以及美國的安然公司破產(chǎn)等，都與企業(yè)的內(nèi)部控制有著千絲萬縷的事件。所以，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)概念，分析目前的經(jīng)濟(jì)市場狀況和企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，構(gòu)建新時期的企業(yè)內(nèi)部控制框架是非常有必要的。

一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論的發(fā)展過程

內(nèi)部控制相關(guān)理論的發(fā)展和實(shí)務(wù)的探索大致上經(jīng)歷了四個時期：第一個階段可以說是“內(nèi)部牽制”，是相關(guān)理論發(fā)展的雛形。在這個階段，主要運(yùn)用崗位分離和會計賬目之間的相互核對，這主要是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中組織和職務(wù)分離控制的起點(diǎn)。第二個階段是“控制系統(tǒng)”，這個階段的產(chǎn)生使得內(nèi)部控制理論邁上了一個新的臺階。從第一階段以職位分離以及賬戶核對為主的內(nèi)部控制逐步轉(zhuǎn)化成了組織結(jié)構(gòu)、處理程序、職位分離以及業(yè)務(wù)程序等為主的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這個階段的產(chǎn)生主要是由于資本主義經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，逐漸激烈的競爭使得管理人員開始注重內(nèi)部控制的重要性。第三個階段是“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，這是相關(guān)理論成熟的一個重要標(biāo)志。在這個階段有關(guān)學(xué)者通過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計控制與管理控制是可以作為一個整體進(jìn)行研究，因?yàn)樗鼈兠懿豢煞?。所以在這個階段較為明確的提出了內(nèi)部控制包含著會計制度、控制程序以及控制環(huán)境三個主體方面。第四個階段是 “完整的內(nèi)部控制框架”，它是由美國的COSO委員會提出的。在這個框架里包含著董事會、管理層以及普通員工為了達(dá)到的應(yīng)有的經(jīng)營效率和結(jié)果以及財務(wù)報告可靠性較強(qiáng)等目標(biāo)而進(jìn)行的相關(guān)處理活動。

二、新時期企業(yè)內(nèi)部控制框架存在的幾點(diǎn)問題

（一）企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度體系存在一些問題，為新時期企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建造成了一定的阻礙

內(nèi)部控制框架的搭建是一直在動態(tài)的運(yùn)行的，所以對于新時期的企業(yè)，必須在結(jié)合自身的產(chǎn)品銷售特性以及管理的特點(diǎn)搭建出符合自身情況的內(nèi)部控制框架，從而增加內(nèi)部制度的操作性以及操作的效果。目前，很多企業(yè)只是關(guān)注內(nèi)部框架表面上的搭建，而沒有注重相對應(yīng)的權(quán)責(zé)制度的建設(shè)，從而使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)。新時期意味著企業(yè)的新業(yè)務(wù)層出不窮，如果企業(yè)的內(nèi)部控制框架沒有進(jìn)行及時的改進(jìn)，從而使得其不能滿足業(yè)務(wù)多樣性的發(fā)展，這必然使得內(nèi)部控制框架的可操作性低，而且有可能會使得完整性和有效性水平降低。由于某些歷史的原因，企業(yè)的內(nèi)部控制制度只關(guān)注事后控制，沒有在意事前進(jìn)行計劃以及過程的控制，使得內(nèi)部控制存在滯后性，相關(guān)的補(bǔ)救措施也并沒有發(fā)揮應(yīng)有的效果。

（二）管理層忽視了內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，為新時期企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建造成了一定的阻礙

首先應(yīng)當(dāng)明確的是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的觀念對于內(nèi)部控制框架的構(gòu)建的好壞有著十分直接的影響關(guān)系，但是，目前的大部分的企業(yè)對于管理層的內(nèi)部控制并沒有給予太多的重視和關(guān)注。如果企業(yè)的管理層在日常的管理中時常關(guān)注和提及內(nèi)部控制框架的構(gòu)建情況以及內(nèi)部控制的實(shí)施情況，這必然會使得企業(yè)在相關(guān)制度的執(zhí)行出現(xiàn)問題時可以及時的得到解決，從而提高內(nèi)部控制的實(shí)施效果。但是應(yīng)當(dāng)注意的是，不能使得企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的過度集中，不然會導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)這樣的結(jié)果的產(chǎn)生。目前，很多的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制框架的構(gòu)建只是使得員工制定相關(guān)的規(guī)章制度并且遵守它，還有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制框架的搭建就是對企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行控制以及相關(guān)資產(chǎn)的安全性進(jìn)行保障。這些對內(nèi)部控制框架的認(rèn)識都是十分膚淺的，并沒有對企業(yè)的內(nèi)部控制框架的搭建進(jìn)行深入分析，只是停留在最基本的認(rèn)識，這必然對內(nèi)部控制框架的構(gòu)架造成了一定的阻礙。

（三）新時期企業(yè)對風(fēng)險的評估不足，企業(yè)缺乏對風(fēng)險的控制力，為新時期企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建造成了一定的阻礙

首先應(yīng)當(dāng)明確的是企業(yè)存在較高水平的風(fēng)險評估和控制對于企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，也可以對實(shí)施效果提供相關(guān)的保障。目前的經(jīng)濟(jì)市場日新月異，市場和產(chǎn)品的競爭激烈程度越來越大，怎么在這種社會環(huán)境中維持企業(yè)現(xiàn)狀并謀求長期發(fā)展越來越值得企業(yè)去思考。提高企業(yè)管理層的綜合水平從而應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而可以保障企業(yè)的健康良性發(fā)展。企業(yè)面對的風(fēng)險類型越來越多，復(fù)雜性也越來越高，企業(yè)在此情況下首先應(yīng)當(dāng)做的是提高自身的風(fēng)險評估的水平。許多的管理者對于風(fēng)險的認(rèn)識以及評估的水平較低，缺乏應(yīng)對風(fēng)險和抵抗風(fēng)險的能力。

（四）新時期的企業(yè)沒有積極的發(fā)揮員工對于內(nèi)部控制框架構(gòu)建和實(shí)施的積極性，為新時期企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建造成了一定的阻礙

企業(yè)內(nèi)的員工是新時期實(shí)行內(nèi)部控制的主體，每個員工工作的效率和熱情對企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施有著直接的影響。而且，企業(yè)的員工是企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展中的倚靠力量，所以必須積極激發(fā)員工的工作熱情度，幫助員工樹立正確的工作觀念。在新時期，人力資源已經(jīng)得到了較好挖掘，同時也建立了十分細(xì)致和規(guī)范的人力資源的相關(guān)政策。但是，仍然存在許多需要進(jìn)一步改進(jìn)的地方，例如在許多企業(yè)都存在的權(quán)利和責(zé)任不平等的情況，這對于員工工作的積極性和熱情的提高都是不利的，如果不對員工進(jìn)行某些精神獎勵，沒有完善的考核機(jī)制，員工工作的主觀能動性就不能激發(fā)出來，從而阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、解決新時期企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建問題的幾點(diǎn)對策

（一）建立較為完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系用以營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

美國等西方國家對于企業(yè)的內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，已經(jīng)將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理的方面了，但是，我國的企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建仍然不是非常健全，許多的缺陷仍然存在。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)將建立較為完善的內(nèi)部控制框架作為首要任務(wù)對待，將其作為實(shí)施內(nèi)部控制以及經(jīng)營風(fēng)險的防范重要基石。在內(nèi)部控制框架的構(gòu)建過程中，只有做好這些基礎(chǔ)的工作，才可以進(jìn)一步推進(jìn)全面風(fēng)險管理工作的展開。構(gòu)建適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制框架是可以使得企業(yè)內(nèi)的會計行為得到較好的規(guī)范，從而增加經(jīng)營風(fēng)險的防范，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)管理水平的目的。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常的經(jīng)營活動中鼓勵企業(yè)員工參與到監(jiān)督工作中去，使得企業(yè)的每個生產(chǎn)經(jīng)營活動中都有監(jiān)督，從而可以防范企業(yè)的違法經(jīng)營行為的產(chǎn)生。而且，企業(yè)的員工可以在此工作中找到內(nèi)部控制構(gòu)建的不足之處以及可能造成的后果，也可以幫助員工找到與問題對應(yīng)的解決方案，營造全員參與的內(nèi)部控制構(gòu)建的環(huán)境。其次，企業(yè)可以對關(guān)鍵的崗位設(shè)置相對于的考核指標(biāo)，從而可以根據(jù)這些考核的指標(biāo)對員工進(jìn)行獎懲，從而充分的調(diào)動了員工工作的熱情，為企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建構(gòu)造良好的氛圍。

（二）在新時期，管理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制框架的構(gòu)建給予足夠的重視，增強(qiáng)對內(nèi)部控制框架構(gòu)建的意識

可以從以下幾個方面入手：首先，對于企業(yè)員工的錄取工作應(yīng)當(dāng)高度重視，對員工的專業(yè)知識和工作技能進(jìn)行重點(diǎn)考核，與此同時，注重員工的職業(yè)道德和誠信觀念的培養(yǎng)，關(guān)注員工是否具有責(zé)任心，工作的積極性是否足夠以及工作態(tài)度是否端正等情況。其次，企業(yè)的管理層不應(yīng)當(dāng)僅僅在口頭上強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建的重要性，應(yīng)當(dāng)參與到內(nèi)部控制框架構(gòu)建的工作中去，成為該項工作的主要人員，管理者的工作態(tài)度直接影響著內(nèi)部控制框架的構(gòu)建情況。而且，在內(nèi)部控制框架的構(gòu)建過程中應(yīng)當(dāng)積極的考慮市場情況以及企業(yè)本身的特點(diǎn)。對于企業(yè)不同發(fā)展時期，內(nèi)部控制框架的構(gòu)建也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以使得內(nèi)部控制框架適合企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營工作。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新時期的市場狀況，積極的對企業(yè)的組織框架進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，避免出現(xiàn)管理層結(jié)構(gòu)混亂的情況，積極劃分員工的權(quán)利和責(zé)任以免責(zé)任歸屬問題的產(chǎn)生。

（三）在新時期應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)的風(fēng)險評估水平，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防范的意識

隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，世界整體的經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)悄然的發(fā)生了改變，隨之而來的就是企業(yè)面臨的這種類型的風(fēng)險增加，這些風(fēng)險對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都有著潛在的深刻影響，在某些情況下，甚至是造成企業(yè)破產(chǎn)的重要原因。如果企業(yè)對這些風(fēng)險不加以預(yù)防和應(yīng)對，企業(yè)必然會面臨巨大損失，基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在新時期加強(qiáng)對風(fēng)險的評估和應(yīng)對。在對風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對時，首先應(yīng)當(dāng)做的工作是在企業(yè)內(nèi)部建立健全的風(fēng)險評估制度。在企業(yè)內(nèi)，風(fēng)險的評估工作有以下兩個方面：其一是對籌資風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)的評估。在該項工作中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對籌資結(jié)構(gòu)的可行性進(jìn)行分析，對籌資的渠道進(jìn)行考量，對資金預(yù)算和償還等進(jìn)行事前評估，過程控制和事后的績效考核。其二是對投資風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)的評估。在該項工作中應(yīng)當(dāng)將債券投資和股權(quán)投資進(jìn)行分析，確定各自的成本和受益，市場的風(fēng)險狀況，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況確定投資的比例，最后制定相關(guān)的風(fēng)險應(yīng)對方案。企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中加強(qiáng)員工的風(fēng)險防范意識，在可能的情況下對員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)，以便員工可以在日常的工作中可以及時的

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