文/楊知運

?

國有商業(yè)銀行稅收負擔水平的分析

文/楊知運

摘要：在金融行業(yè)中，商業(yè)銀行是重要的組成部分，對于我國的經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展起著不容忽視的作用。在金融行業(yè)不斷進步的同時，尤其是國有商業(yè)銀行股改上市以及市場的不斷發(fā)展，稅收已經(jīng)直接對商業(yè)銀行的發(fā)展產(chǎn)生影響。當前，國有商業(yè)銀行都會出現(xiàn)稅收負擔較重的情況，從而不單單不利于商業(yè)銀行提高經(jīng)濟效率，同時也會嚴重影響商業(yè)銀行的競爭力。本文通過分析當前國有商業(yè)銀行稅收負擔的實情，提出有針對性的措施促使商業(yè)銀行稅收負擔的減輕。

關鍵詞：商業(yè)銀行；稅收負擔；措施

一、稅收負擔對商業(yè)銀行的影響

（一）商業(yè)銀行經(jīng)營成本會提高

對于國有商業(yè)銀行來說，其成本包括了很多的部分，而作為不可忽視的一部分，稅收負擔會直接影響經(jīng)營成本。在經(jīng)營活動中，國有商業(yè)銀行的所有支出都稱作為營業(yè)支出，即手續(xù)費、利息等。而對于成本核算而言，稅收將對對核算費用的多少產(chǎn)生影響。

（二）商業(yè)銀行經(jīng)營風險會增加

對于國有商業(yè)銀行來說，其經(jīng)營風險本來就很多，再加上稅收負擔過重，就會導致其經(jīng)營風險的增加，而且稅收負擔水平將會對商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益產(chǎn)生重大的影響。同時，國有商業(yè)銀行的業(yè)務風險具備一定的滯后性，為此，與其他行業(yè)相比較，商業(yè)銀行的風險會更加大。當前，商業(yè)銀行主要是遵循權責發(fā)生制的會計核算制度，并要求商業(yè)銀行一定要及時納稅，而商業(yè)銀行的貸款回收期一般都比較長，為此并不能確定貸款能都及時回收，從而會增加商業(yè)銀行的經(jīng)營風險。

（三）對商業(yè)銀行的業(yè)務選擇產(chǎn)生影響

國有商業(yè)銀行的收益以及成本都離不開稅收負擔，就實際情況而言，商業(yè)銀行的不同業(yè)務的成本都不一樣，而且我國的稅收制度對于銀行的不同業(yè)務的要求也不一樣，為此，稅收制度的差異性會對商業(yè)銀行業(yè)務選擇產(chǎn)生直接影響。

（四）影響國有商業(yè)銀行的經(jīng)營績效

山丹縣中藥材產(chǎn)業(yè)發(fā)展以“提高藥材質(zhì)量效益、促進農(nóng)民增收致富”為主要任務，大力發(fā)展特色效益農(nóng)業(yè)，著力打造特色農(nóng)業(yè)基地，中藥材產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴大、產(chǎn)業(yè)鏈條不斷完善、品牌形象不斷提升，有力地促進了我縣產(chǎn)業(yè)提檔升級、農(nóng)民增收致富。

在我國，金融行業(yè)一般都會出現(xiàn)混業(yè)經(jīng)營的情況出現(xiàn)，而對于不同的業(yè)務，稅收政策也不一樣，為此，商業(yè)銀行要適度調(diào)整自身的業(yè)務，并要改變業(yè)務結(jié)構。當前，大部分銀行都趨向于多元化發(fā)展，基金、信托、期貨、保險等業(yè)務也逐漸成為商業(yè)銀行的主要業(yè)務。而且商業(yè)銀行為根據(jù)業(yè)務的稅收負擔以及稅收優(yōu)惠等決定重點發(fā)展哪些業(yè)務。為此，稅收負擔水平高低將會對銀行的業(yè)務結(jié)構產(chǎn)生重大的影響，進而影響國有商業(yè)銀行的經(jīng)營績效。

二、降低國有商業(yè)銀行稅收負擔水平的有效措施

（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式

第一，集中發(fā)展中間業(yè)務。就實際情況而言，商業(yè)銀行的主要收入來自于存貸利差收入，據(jù)稅收制度可知，存貸利差收入的稅負比較重，而中間業(yè)務收入占據(jù)比率依然不高。緊跟著市場的不斷進步，商業(yè)銀行的融資成本也在不斷提高，為此，商業(yè)銀行一定要提高創(chuàng)新能力，不斷推陳出席，拓展新業(yè)務，不斷加大中間業(yè)務收入的比重。根據(jù)多間商業(yè)銀行的財務報表可知，中間業(yè)務收入依舊很低，具備一定的提升空間，為此，商業(yè)銀行一定要加大對創(chuàng)新能力的重視，適度調(diào)整業(yè)務的發(fā)展目標，促使中間業(yè)務收入占比的擴大。

第二，重視金融創(chuàng)新。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，國有商業(yè)銀行一定要緊跟時代潮流，不斷提高自身的創(chuàng)新能力，就存貸款業(yè)務來說，資產(chǎn)證券化的收入要高于存貸款業(yè)務，而且占用銀行的資源也比較小，并且不會嚴重影響銀行的安全。為此，國有商業(yè)銀行要通過自身的影響力以及系統(tǒng)設計能力，推出新的金融工具，并要設計出新穎的金融產(chǎn)品，從而能夠促使國有商業(yè)銀行金融創(chuàng)新能力的提高。比如，工商銀行推出的電子工行這一系列的網(wǎng)上服務，并且通過該網(wǎng)上服務體系，推動了工商銀行更加穩(wěn)定的發(fā)展，并能夠降低銀行的稅負?？梢?，在大數(shù)據(jù)時代下，國有商業(yè)銀行一定要不斷創(chuàng)新，適應時代發(fā)展。

（二）優(yōu)化業(yè)務流程

第一，合理管理抵債資產(chǎn)。對于商業(yè)銀行而言，其本身就附帶一定程度的風險，銀行在獲取貸款利息的同時要承擔貸款的風險。當借款人不能夠及時甚至是不能夠償還借款的時候，就會用資產(chǎn)進行抵押，為此，就會為銀行帶來了處置抵債資產(chǎn)的一系列問題。對于國有商業(yè)銀行而言，銀行處理稍微不當，就會導致稅負的增加，因為銀行在處置抵債資產(chǎn)并轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權的時候，銀行就一定要納稅。比如，借款人不能夠償還借款的時候，銀行就有權處理抵押資產(chǎn)，銀行不需要對資產(chǎn)進行過戶，只需要借款人出售自己的資產(chǎn)，銀行從中獲取對應的權益以及現(xiàn)金來抵消借款人的債務。采取這種手段，能夠避免銀行稅負水平的提高，同時也能夠有效的收回借款，最終能夠減少銀行的成本。

第二，充分發(fā)揮財務會計制度的作用。會計數(shù)據(jù)是納稅的依據(jù)，根據(jù)相關的會計法律法規(guī)，已經(jīng)對財務會計賬務處理作出明確規(guī)范，同時，也為企業(yè)提供一定的自主空間，為此，企業(yè)可以根據(jù)不同的情況選擇不一樣的會計處理方法，從而能夠促使企業(yè)成本的減少也能提高工作效率。而對于國有商業(yè)銀行而言，可以科學的籌劃稅收，比如，銀行能夠籌劃固定資產(chǎn)折舊方式，當固定資產(chǎn)殘值以及初始價值是固定的時候，即表明無論銀行采取什么樣的折舊方法， 其折舊額是固定的。而采取不一樣的折舊方法，就會導致銀行的折舊額不一致。銀行在前期折舊比較多就會促使銀行前期繳納的稅會相對下降，為此，國有商業(yè)銀行一定要科學的進行籌劃。

（三）稅收籌劃思路要明確

第一，要增強稅收籌劃意識。對于國有商業(yè)銀行而言，進行稅收籌劃能夠促使銀行經(jīng)營成本的下降，同時也能促使自身經(jīng)濟效益的提高。為此，商業(yè)銀行一定要加大對稅收籌劃的重視力度，確保銀行能夠解決各種突發(fā)情況，避免自身利益會受到一定程度的影響。就實際情況而言，不同的行業(yè)的稅收規(guī)定也不一樣，為此，一定要進行稅收籌劃。而商業(yè)銀行要從多角度進行籌劃，比如，可以籌劃多個經(jīng)濟行為，同時也能夠?qū)Χ惙N進行納稅籌劃。此外，在進行納稅籌劃的時候，一定要全面掌握有關的法律法規(guī)，科學的安排好籌劃的規(guī)劃，盡可能做到零風險的情形。同時，也要避免銀行稅收風險的增加，從而才可以確保國有商業(yè)銀行更加健康發(fā)展。

第二，合理利用稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法規(guī)定可知，金融機構的往來收入不會征收營業(yè)稅。而且，對于一部分特殊地區(qū)的商業(yè)銀行，我國稅法也給與一定的優(yōu)惠。為此，商業(yè)銀行在籌劃稅收的時候，一定要全面考慮各種因素，并要了解我國的有關政策，進而能夠促使經(jīng)營風險的下降，同時也能夠通過國家的稅收優(yōu)惠政策降低自身的稅收負擔水平，確保銀行經(jīng)濟效益的增加。

（四）重視員工業(yè)務素質(zhì)

對于國有商業(yè)銀行來說，一定要不斷完善人才激勵機制，加大對人才的重視力度，進而能夠促使員工業(yè)務素質(zhì)的提高。緊跟著人力資源管理作用的越來越突出，人力資源的優(yōu)勢能夠促使企業(yè)競爭力提高。就實情而言，國有商業(yè)銀行的人才流動性都比較高，為此，為了避免這種情況的不斷惡化，銀行一定要科學的促使員工福利水平的提高，比如，增加員工的補貼非同、補充保險等，不單單能夠促使員工工作積極性的提高，同時也能更好的吸引人才。同時，在人才考核晉升的時候，一定要公平公正，并要通過規(guī)范的程序，選擇高素質(zhì)人才，然后要根據(jù)考評成績進行排列，劃分不同的等級，并根據(jù)不同的等級給與不一樣的福利待遇。通過這種方式，能夠激發(fā)員工對工作的熱情度，并能夠促使銀行稅收管理團隊更加專業(yè)化。

三、結(jié)語

總而言之，國有商業(yè)銀行一定要緊跟時代發(fā)展潮流，不斷推陳出新，并要采取有效的促使降低稅收負擔水平，進而才能夠確保商業(yè)銀行競爭力的提高，最終才可以增加銀行的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

［1］ 楊林，迂捷.我國商業(yè)銀行稅收負擔與經(jīng)營績效相關性的脈沖響應分析［J］.稅收經(jīng)濟研究，2015（5）.

［2］ 善猜.我國銀行業(yè)稅收負擔比較分析——W四大傳統(tǒng)銀行與股份制銀行比較為例［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（22）.

（作者單位：上海農(nóng)商銀行）

上接（第173頁）

做個EXCEL統(tǒng)計表，因為增值稅納稅申報表附列資料（三）和本期抵扣進項稅額結(jié)構明細表，都需要根據(jù)不同的稅率統(tǒng)計表填列數(shù)據(jù)，所以平時應該做好基礎統(tǒng)計工作，每個月的報稅期間才不會慌亂出錯。

（二）不能取得增值稅專用發(fā)票的活動

企業(yè)在經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生的交際應酬費、餐飲、旅游費、出差的機票、火機票、高鐵票等，雖然占服務業(yè)企業(yè)的管理費用的很大份額，但政策考慮到難以區(qū)分因公因私，即規(guī)定這些行業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，即無抵扣。用于員工的集體福利取得的專用發(fā)票，即使取得專用發(fā)票，也不能抵扣。支付銀行的利息按政策規(guī)定這幾年還不能抵扣，以后會納入可抵扣的范疇。

（三）增值稅專用發(fā)票的管理

地稅局的征管簡單、寬松，而增值稅專用發(fā)票因為能抵扣，等于是國家國庫中的錢，國稅局對增值稅的征管很嚴格，法律責任大。所以要像管理現(xiàn)金一樣管理專用發(fā)票。虛開增值稅專票、非法出售增值稅專票、非法購買增值稅專票、購買偽造的增值稅專票，要追究刑事責任。在金稅工程沒有啟動前，最高刑是死刑，目前已判處死刑的有二百多人。金稅工程啟動后，雖然取消了死刑，但刑事責任還是很嚴重的。財務人員一定要在思想上引起足夠的重視，保管好發(fā)票，并據(jù)實開具發(fā)票。

三、比較營改增后，稅負是否下降

以前面的例子計算比較營改增后，稅負情況：

交營業(yè)稅時：應交營業(yè)稅金額5000元，收入100000元-營業(yè)稅5000元-成本費用5000元=90000元的營業(yè)利潤，應交企業(yè)所得稅2.25萬元，即本月凈利潤6.25萬元。本月納營業(yè)稅0.5萬元和企業(yè)所得稅2.25萬元合計稅金為2.75萬元。

交增值時：應交增值稅金額4934元，收入94340元-成本費用4274元=90066元的營業(yè)利潤，應交企業(yè)所得稅22517萬元，即本月凈利潤67549萬元。本月增值稅4934元和企業(yè)所得稅22517萬元合計稅金為27451元。

由此可見，營改增不僅涉及營業(yè)稅和增值稅的金額，也涉及企業(yè)所得稅的金額，如果企業(yè)不做好管理，沒有取得增值稅專用發(fā)票，沒有進項稅項抵扣，服務業(yè)一般納稅人的稅負肯定會增加一點。企業(yè)只要取得占收入5％的成本費用類的可抵扣專用發(fā)票，企業(yè)稅負就會大致持平。如果取得占收入5％以上的成本費用類可抵扣的專用發(fā)票，稅負就會降低。即可分享到克強總經(jīng)理講的改革紅利。

（作者單位：湖北建廈工程咨詢有限公司）