文/葛玉杰

?

高等學(xué)校滾動預(yù)算編制研究

文/葛玉杰

摘要：高校年度預(yù)算編制模式中存在的諸多問題要求高校進(jìn)行滾動預(yù)算的編制，而目前財(cái)政推行的滾動預(yù)算改革必將促進(jìn)高校滾動預(yù)算的進(jìn)程，而，本文從高校目前年度預(yù)算存在的問題出發(fā)，提出了高校編制滾動預(yù)算的意義，并以A高校為例進(jìn)行了滾動預(yù)算編制的實(shí)證分析。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校； 滾動預(yù)算； 項(xiàng)目庫

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》要求建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行中期財(cái)政規(guī)劃管理的意見》（國發(fā)〔2015〕3號）提出，推進(jìn)跨年度預(yù)算的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，編制三年滾動財(cái)政規(guī)劃，加快推進(jìn)重點(diǎn)領(lǐng)域三年滾動財(cái)政規(guī)劃，編制部門三年滾動財(cái)政規(guī)劃，加強(qiáng)部門預(yù)算總量約束，在編制2016年部門預(yù)算時，同步編制中央部門2016-2018年滾動財(cái)政規(guī)劃。財(cái)政推行滾動預(yù)算以及目前高校年度預(yù)算模式中出現(xiàn)的諸多問題要求高校進(jìn)行滾動預(yù)算的編制。

一、高校目前年度預(yù)算模式存在的問題

（一）不利于優(yōu)化資金支出結(jié)構(gòu)。年度預(yù)算時間跨度限定為一個會計(jì)年度，較少考慮高校的中長期發(fā)展規(guī)劃和學(xué)校資金供給之間的聯(lián)系，難以瞻前顧后地統(tǒng)籌考慮長期收益和長期成本支出，項(xiàng)目預(yù)算編制決策缺乏前瞻性，難以確定各項(xiàng)目的優(yōu)先安排順序，無法集中財(cái)力保證重點(diǎn)項(xiàng)目及大項(xiàng)目，不利于高校長期規(guī)劃的實(shí)施，易導(dǎo)致短期行為。

（二）存在兩套預(yù)算的現(xiàn)象。目前高校內(nèi)部中長期規(guī)劃及工作要點(diǎn)研究延遲，填報(bào)財(cái)政部門預(yù)算時下一年度工作要點(diǎn)尚未確定，從而使得中長期規(guī)劃、決策和財(cái)政預(yù)算編制相脫節(jié)，高校財(cái)政部門預(yù)算和內(nèi)部二級預(yù)算兩套預(yù)算的現(xiàn)象普遍存在。

（三）對于跨年度的項(xiàng)目，年度預(yù)算只能反映項(xiàng)目的當(dāng)年支出內(nèi)容，難以反映項(xiàng)目各年度的整體情況。

（四）年度預(yù)算易導(dǎo)致潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？缒甓鹊捻?xiàng)目，由于政府招標(biāo)采購的時間跨度較長，使得資金安排的年度和資金支付進(jìn)度存在不完全一致的客觀事實(shí)。同時，目前財(cái)政資金普遍存在年末資金收回政策和年度預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的要求，導(dǎo)致了年末趕項(xiàng)目、急于花錢、不求績效的現(xiàn)象。

二、高校實(shí)行滾動預(yù)算的意義

滾動預(yù)算，又稱“滾動式中期財(cái)政計(jì)劃”、“永續(xù)預(yù)算”或者“跨年度預(yù)算”，編制滾動預(yù)算對于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理具有很重要的意義。

（一）滾動預(yù)算打破了傳統(tǒng)年度預(yù)算在時間上的限制，提前規(guī)劃，前瞻性的考慮高校的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支和持續(xù)發(fā)展，使得領(lǐng)導(dǎo)層能夠用發(fā)展的眼光看問題，不只關(guān)心一年的發(fā)展計(jì)劃，更關(guān)注學(xué)校的中長期發(fā)展規(guī)劃，有利于保障學(xué)校長期規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，樹立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的理念。

（二）滾動預(yù)算可以優(yōu)化資金支出結(jié)構(gòu)，跨年度統(tǒng)籌規(guī)劃資金分配，整合資金，集中財(cái)力優(yōu)先用于高校重大項(xiàng)目的建設(shè)，避免聚焦于短期項(xiàng)目，更多的考慮可持續(xù)發(fā)展的項(xiàng)目，有利于預(yù)算資金的合理分配和資源的有效配置。

（三）滾動預(yù)算對項(xiàng)目支出實(shí)行跨年度預(yù)算管理，根據(jù)資金支付進(jìn)度分別在各年度安排預(yù)算，體現(xiàn)了預(yù)算支出的連續(xù)性和完整性，全面反映了跨年度項(xiàng)目的各年度收支全貌。

（四）滾動預(yù)算可以使高校在多年內(nèi)從容、兼顧項(xiàng)目使用效益的完成項(xiàng)目，避免目前“年末財(cái)政忙著收回資金、單位忙著支付資金”的怪象，從根源上杜絕年底突擊花錢的現(xiàn)象。

（五）滾動預(yù)算可將多年資金進(jìn)行統(tǒng)籌管理，避免年度預(yù)算中片面考慮當(dāng)年預(yù)算可能導(dǎo)致的資金鏈斷裂或資金需求的不足，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的管控能力。

（六）滾動預(yù)算每年對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整完善，使預(yù)算更符合實(shí)際情況，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

三、高校滾動預(yù)算編制的實(shí)證分析

以3年滾動預(yù)算為例，A高校滾動預(yù)算編制程序如下：

（一）首先要編制A高校的中長期發(fā)展規(guī)劃。A高校應(yīng)成立各關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位和各類專家組成的中長期規(guī)劃委員會，負(fù)責(zé)在各二級部門中長期發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)上，組織制定全校的2016-2018年的中長期發(fā)展規(guī)劃，并對中長期內(nèi)的規(guī)劃項(xiàng)目進(jìn)行輕重緩急的排序，以確保重點(diǎn)項(xiàng)目資金得到保障。此項(xiàng)工作應(yīng)于2015年4月份之前完成。

（二）要建立A高校的滾動期項(xiàng)目庫。A高校的2017-2019年中長期規(guī)劃確定之后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)組織各部門根據(jù)其中長期規(guī)劃申報(bào)2017-2019年項(xiàng)目庫項(xiàng)目，項(xiàng)目申報(bào)內(nèi)容應(yīng)包含：項(xiàng)目申報(bào)的依據(jù)及必要性、項(xiàng)目主要內(nèi)容、項(xiàng)目總體目標(biāo)、階段性目標(biāo)、項(xiàng)目組織實(shí)施條件、項(xiàng)目預(yù)算金額、預(yù)算測算的詳細(xì)依據(jù)、項(xiàng)目所需建設(shè)時間、項(xiàng)目資金使用計(jì)劃等。二級部門申報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)按項(xiàng)目類別報(bào)主管職能部門（如修繕類、軟件類、實(shí)訓(xùn)條件類、設(shè)備采購類等），主管職能部門對項(xiàng)目申報(bào)書的內(nèi)容、材料完整性與真實(shí)性審核后，組織專家對項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)、必要性、可行性、預(yù)期效益及預(yù)算等進(jìn)行詳細(xì)論證。通過論證、評審的項(xiàng)目納入職能部門項(xiàng)目庫，并由主管職能部門按輕重緩急排序后報(bào)財(cái)務(wù)部門，納入學(xué)校備選項(xiàng)目庫。財(cái)務(wù)部門將申報(bào)的項(xiàng)目報(bào)預(yù)算工作委員會，預(yù)算工作委員會組織校內(nèi)外專家對備選項(xiàng)目的預(yù)算依據(jù)、資金支出計(jì)劃、預(yù)計(jì)績效等方面進(jìn)行評審，按照擇優(yōu)篩選、輕重緩急的原則進(jìn)行排序，為項(xiàng)目支出預(yù)算的編制奠定基礎(chǔ)。

（三）計(jì)算A高校各年度可用于發(fā)展的資金如下表。根據(jù)A高校學(xué)生數(shù)、財(cái)政政策、創(chuàng)收能力等基礎(chǔ)資料分析，測算2017-2019年發(fā)展性資金可用金額，如表1：

表1　2017-2019年發(fā)展性資金測算表單位：萬元

（四）結(jié)合A高校的發(fā)展性資金安排滾動期項(xiàng)目庫項(xiàng)目預(yù)算。A高校2017-2019年項(xiàng)目庫項(xiàng)目排序統(tǒng)計(jì)如表2：

表2　2017-2019年項(xiàng)目庫項(xiàng)目排序統(tǒng)計(jì)表單位：萬元

若按照傳統(tǒng)年度預(yù)算以收定支、收支平衡的預(yù)算編制原則，2017年預(yù)算必然根據(jù)當(dāng)年項(xiàng)目庫排序，優(yōu)先安排2017年項(xiàng)目排序考前的3個項(xiàng)目（項(xiàng)目預(yù)算總額為1300萬元、2016年資金使用計(jì)劃為860萬元）；2017年發(fā)展性資金1978萬元，扣除安排2016年三個項(xiàng)目的后期資金440萬元后可安排發(fā)展性資金為1538萬元，不足以安排2017年第一個項(xiàng)目2000萬元的首年資金1600萬元，為保證當(dāng)年收支平衡，只能退而求其次，選擇安排排序比較靠后的其他項(xiàng)目；2018年發(fā)展性資金的安排同2017年。

根據(jù)滾動預(yù)算編制原則，為更好地實(shí)現(xiàn)A高校長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對三年的項(xiàng)目庫項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一排序，統(tǒng)籌使用各年度發(fā)展性資金，根據(jù)三年可用發(fā)展性資金，應(yīng)優(yōu)先安排滾動項(xiàng)目庫中前四個項(xiàng)目，即項(xiàng)目代碼為2018001、2017001、2019001、2018002共計(jì)4700萬元的項(xiàng)目，三個年度的資金使用計(jì)劃為4400萬元，剩余資金957萬元轉(zhuǎn)入以后年度使用。

通過年度預(yù)算和滾動預(yù)算兩種方法安排項(xiàng)目庫項(xiàng)目的對比，可以看出：

1.三年項(xiàng)目排序中比較靠后項(xiàng)目代碼為2017002、2017003的項(xiàng)目在年度預(yù)算中可以安排預(yù)算資金，三年中按輕重緩急排序第一位的項(xiàng)目代碼為2018001的項(xiàng)目，在年度預(yù)算編制模式下反而難以保證資金，影響了重點(diǎn)項(xiàng)目的推進(jìn)和高校的發(fā)展，而滾動預(yù)算更有利于統(tǒng)籌資金安排重點(diǎn)項(xiàng)目、實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.年度預(yù)算模式下，2017年安排的三個項(xiàng)目，在2017年資金使用計(jì)劃為860萬元，但涉及2018年需要支付的資金440萬元，未考慮到以后年度資金情況，易導(dǎo)致資金連斷裂。

（五） A高校安排預(yù)算的項(xiàng)目撰寫項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)書。A高校安排預(yù)算的四個項(xiàng)目要撰寫項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)書，寫明項(xiàng)目的績效目標(biāo)、項(xiàng)目工作進(jìn)度及具體的資金使用計(jì)劃等內(nèi)容，作為后期績效考核的依據(jù)。

（六）設(shè)立A高?？缒甓阮A(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。根據(jù)部門撰寫的項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)書，對應(yīng)年度資金使用計(jì)劃，2017年464萬元計(jì)入跨年度預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金；2018 年42萬元計(jì)入跨年度預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金；2019剩余957萬元計(jì)入跨年度預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

（七）對A高校已安排預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行過程管理。預(yù)算下達(dá)后，A高校各相應(yīng)職能部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)書，加強(qiáng)對口管理的下達(dá)預(yù)算項(xiàng)目的跟蹤管理，及時掌握下達(dá)預(yù)算項(xiàng)目的動態(tài)情況，定時向預(yù)算工作委員會報(bào)告項(xiàng)目執(zhí)行情況。對因國家政策調(diào)整或其他情況變化需要調(diào)整項(xiàng)目內(nèi)容的已下達(dá)預(yù)算項(xiàng)目，相關(guān)部門應(yīng)及時提交預(yù)算工作委員會研究。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期組織建設(shè)部門對專項(xiàng)資金按照項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)書進(jìn)行執(zhí)行進(jìn)度分析，對因建設(shè)條件長期無法落實(shí)難以實(shí)施的項(xiàng)目及時撤銷，以遞補(bǔ)新的項(xiàng)目。

（八）項(xiàng)目支出的績效考評與監(jiān)督檢查。項(xiàng)目執(zhí)行完成后，執(zhí)行部門應(yīng)提交項(xiàng)目績效報(bào)告，主要包括項(xiàng)目執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用效果等。學(xué)院審計(jì)處對項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行、資金使用效果進(jìn)行績效評價，實(shí)施追蹤問效，評價結(jié)果將作為以后年度預(yù)算安排的重要依據(jù)。

（九）以后年度滾動安排預(yù)算。2017年編制2018-2020年滾動預(yù)算時，需提前進(jìn)行中長期規(guī)劃的滾動調(diào)整，在2018年初步預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)可獲取的變動信息，編制2018年的詳細(xì)預(yù)算，同時對2019年初步預(yù)算進(jìn)行修正，并編制2020年初步預(yù)算。項(xiàng)目庫2017-2019年未安排資金的項(xiàng)目按照項(xiàng)目變化因素進(jìn)行調(diào)整完善，與2020年申報(bào)項(xiàng)目及2018-2019年增補(bǔ)的項(xiàng)目同時進(jìn)行排序。

參考文獻(xiàn)：

［1］白彥鋒.中期預(yù)算改革與我國現(xiàn)代財(cái)政制度構(gòu)建［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.27-36.

［2］孫曉斌.高校中期滾動預(yù)算管理模式研究［J］.新會計(jì)（月刊），2015（3）：36-38.

［3］徐琴.跨年度預(yù)算平衡機(jī)制對高校預(yù)算管理的影響與對策［J］.教育財(cái)會研究，2015，26（4）：15-17.

［4］孫培清.高等學(xué)校滾動預(yù)算編制方法探討［J］.財(cái)會研究，2015（2）：28-30.

［5］王瑩，梁清泉，苑春雷.高校實(shí)施滾動預(yù)算編制的思考［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（10）：28-30.

（作者單位：青島職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處）

上接（第15頁）

（四）在“賬齡分析”表中按表4列示的單元格分別錄入對應(yīng)的公式，就可以非常直觀的看到有多少筆欠款超過了信用期.超過不同時間段的欠款有多少。（見表4）

表4　單元格公式

（五） 最后將D列格式設(shè)置為“百分比”，在D2單元格中錄入“=C2/$C$5”,向下拖動C2單元格右下角的填充柄到C5單元格。利用Excel的智能填充技術(shù)就可以快速地完成不同時間段的欠款占應(yīng)收賬款多大的比例。（見表5）

表5　應(yīng)收賬款分析表

總之，函數(shù)是Excel在數(shù)據(jù)處理方面非常重要的工具，掌握函數(shù)的基本用法，就能夠使得一些批量問題的處理簡單化，從而提高工作效率。如能夠理解掌握其用法，并加以靈活運(yùn)用，就能解決實(shí)際工作中的諸多棘手問題。［4］Excel在財(cái)務(wù)工作中均充當(dāng)著必不可少的應(yīng)用工具，并且具有極高的實(shí)用性，不僅極大地縮短了工作時間，更為傳統(tǒng)的手工計(jì)算打開方便之門，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的有效集成和整合，值得大力推廣應(yīng)用。［5］

［1］李星月.Excel 電子表格在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2013（7）：242-244.

［2］佟桂華.論Excel在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（7）：166，168.

［3］高雪平.利用EXCEL 建立企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析管理模型［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2015（14）：103-107.

［4］焦改英.函數(shù)在電子表格處理軟件Excel中的應(yīng)用兩例［J］.職業(yè)教育，2013 （3）：276.

［5］徐文靜.excel在會計(jì)和財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用［J］.時代金融，2015（9）：169，175.

（作者單位：宜賓市第一人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科）

基金項(xiàng)目：本文系山東省教育會計(jì)學(xué)會立項(xiàng)科研課題《財(cái)政滾動預(yù)算改革下的高校預(yù)算編制研究》（課題編號：sdjk2014010），課題負(fù)責(zé)人：葛玉杰。