黃建平

[摘要]企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要環(huán)節(jié)，而現(xiàn)如今我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在缺失，多數(shù)企業(yè)不能夠?qū)?nèi)部控制的重要性引發(fā)足夠的重視。文章針對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的客觀(guān)問(wèn)題和制度缺失，提出了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的途徑和策略，以期對(duì)企業(yè)決策和制度的制定提供可行性方案，幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行良性發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)管理；風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)的內(nèi)部控制最早是由美國(guó)提出的，在1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）在其所制定的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了概念性的定義，主要要求企業(yè)通過(guò)制定一系列制約措施和管理計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部對(duì)于資源的高效利用，從而達(dá)到高效經(jīng)營(yíng)的目的。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定時(shí)間比較晚，并且僅僅以規(guī)范的方式鼓勵(lì)實(shí)行，使得我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展緩慢，這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)并不重視內(nèi)部控制的重要性。

1企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立主要包括事前的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、事中的風(fēng)險(xiǎn)控制和事后的責(zé)任追究，因此企業(yè)的內(nèi)部控制必須包括以下要素：第一，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。主要是管理體系和工作分配的建設(shè)，讓企業(yè)能夠得以有序高效的運(yùn)轉(zhuǎn)；第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立。主要是讓企業(yè)能夠?qū)τ诎l(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)和規(guī)避；第三，應(yīng)對(duì)措施的建立。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不能完全避免所有的問(wèn)題，在經(jīng)營(yíng)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，必須要有相對(duì)應(yīng)的解決辦法和補(bǔ)救措施，才能保證企業(yè)順利運(yùn)行；第四，企業(yè)內(nèi)部信息的交流。對(duì)內(nèi)部信息的及時(shí)交流可以有效地讓企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的跟蹤和決策的調(diào)整；第五，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督制度的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制必須要對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況有深入的了解，建設(shè)審計(jì)制度可以完成這項(xiàng)工作，而監(jiān)督工作也應(yīng)該有獨(dú)立不受干擾的部門(mén)進(jìn)行操作，以保證利益關(guān)系不存在徇私的情況。企業(yè)內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)，也就是企業(yè)管理所能獲得的優(yōu)勢(shì)在于：第一，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)工作的積極性和可靠性；第二，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為正常的進(jìn)行；第三，保證企業(yè)的方針政策得以落實(shí)；第四，保證企業(yè)的效益和利益不受危害；第五，正確規(guī)避企業(yè)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)數(shù)量不斷增加，但是由于企業(yè)內(nèi)部控制理論研究起步較晚，政府對(duì)于制度的制定和管控不足，加之企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制不能引起足夠的重視，使得各企業(yè)只能通過(guò)現(xiàn)有的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行財(cái)會(huì)管理，有些中小企業(yè)甚至只通過(guò)人際關(guān)系和道德觀(guān)念來(lái)進(jìn)行約束管理。這種情況使得企業(yè)內(nèi)部管理松散，有些損失和問(wèn)題找不到相關(guān)的負(fù)責(zé)人員，無(wú)法完成責(zé)任追究，只能最后都由企業(yè)本身來(lái)承擔(dān)，這使得企業(yè)資產(chǎn)無(wú)形流失。有些企業(yè)對(duì)于成本的預(yù)算和收益的決算不能進(jìn)行統(tǒng)一的管理和規(guī)劃，造成了預(yù)計(jì)結(jié)果和實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果有很大的落差。而在更多的企業(yè)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃只是走走形式，不能得到有效的控制，缺乏有針對(duì)性的管理制度和管理模式，從而很難完成對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督控制。以上的問(wèn)題在我國(guó)的企業(yè)中普遍存在，極大程度地影響了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)行。

3企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化途徑及策略

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)，政府的引導(dǎo)和政策的完善是需要的，但是同時(shí)，企業(yè)本身要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視，從以下方面來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行，從而使之真正發(fā)揮其特點(diǎn)。

3.1針對(duì)預(yù)算實(shí)施的考核制度

預(yù)算是企業(yè)工作方向的基礎(chǔ)，預(yù)算的實(shí)施情況在企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中有著至關(guān)重要的位置。因此，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)組織起定期對(duì)所制定的預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行考核，可以進(jìn)一步安排專(zhuān)人對(duì)于預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，從而控制運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)效率。

3.2增強(qiáng)管理人員的法律意識(shí)

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者必須有嚴(yán)格的法律概念，依法對(duì)稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的納稅要求和情況進(jìn)行控制。這樣才能保證公司對(duì)于運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)支出的統(tǒng)計(jì)符合實(shí)際情況，對(duì)于出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)能夠主動(dòng)找到原因并積極解決。

3.3完善審計(jì)監(jiān)管

企業(yè)管理者的管理觀(guān)念必須要得到加強(qiáng)，對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)也要遵循合法性原則，按照相關(guān)的法律進(jìn)行設(shè)計(jì)，同時(shí)還要對(duì)審計(jì)監(jiān)管進(jìn)行加強(qiáng)。審計(jì)工作是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行核實(shí)的重點(diǎn)工作，只有做到公平公正，才能確保企業(yè)內(nèi)部控制的合理和到位。因此企業(yè)要主動(dòng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行建設(shè)，同時(shí)配合國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)工作的全面開(kāi)展。

3.4提高從業(yè)人員的素質(zhì)

我國(guó)各大管理部門(mén)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制頒布的一些規(guī)范性法案，主要目的都是引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，使得市場(chǎng)得以穩(wěn)定發(fā)展。因此企業(yè)各方從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)必須得到有效的提高，尤其是財(cái)務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)更是企業(yè)內(nèi)部控制得以完善和有效實(shí)行的重要保證。提高財(cái)務(wù)從業(yè)人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以在企業(yè)的預(yù)算制定和實(shí)施過(guò)程中通過(guò)科學(xué)的分析和計(jì)算，做到切合企業(yè)自身的實(shí)際情況，并不斷地進(jìn)行修正，從而使企業(yè)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)并獲得足夠的發(fā)展空間。

3.5建立完善的問(wèn)責(zé)機(jī)制

企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中難免出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，這會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的損失，這時(shí)內(nèi)部控制的重要作用就會(huì)得以體現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程中，要不斷加強(qiáng)責(zé)任的落實(shí)和相應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制。在問(wèn)責(zé)機(jī)制的建設(shè)中，必須做到全面覆蓋、按級(jí)分配、內(nèi)容對(duì)應(yīng)、及時(shí)追責(zé)。所謂的全面覆蓋，就是要把問(wèn)責(zé)機(jī)制擴(kuò)充到企業(yè)運(yùn)行的方方面面；按級(jí)分配則是要求企業(yè)各個(gè)管理層都要承擔(dān)相應(yīng)的控制責(zé)任，從而逐級(jí)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的控制管理；內(nèi)容對(duì)應(yīng)是要求企業(yè)做到每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的責(zé)任人，這樣才能在問(wèn)題出現(xiàn)的時(shí)候有人可尋，有責(zé)可追；及時(shí)追責(zé)即是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)補(bǔ)救和處理，不能讓相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生懈怠和僥幸的心理。只有這樣，才能杜絕企業(yè)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)只能靠企業(yè)自身承擔(dān)的惡果，同時(shí)也能加強(qiáng)對(duì)于各個(gè)階層管理者的制約，使得管理者不能越權(quán)管理，甚至徇私舞弊，使得企業(yè)內(nèi)部控制有效的實(shí)施。

3.6認(rèn)真實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程充滿(mǎn)不確定性，因此每個(gè)企業(yè)都必須重視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)所要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)不僅僅在于企業(yè)內(nèi)部操作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，還要面對(duì)外部環(huán)境和市場(chǎng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的失誤和在全新發(fā)展決策制定后的發(fā)展情況不理想，而外部的風(fēng)險(xiǎn)主要是來(lái)自于市場(chǎng)發(fā)展情況的不確定性，尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化更是會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的影響。因此企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，將對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)盡量控制在可變范圍之內(nèi)，只有這樣才能做到未雨綢繆，在危機(jī)出現(xiàn)的情況下不至于出現(xiàn)手足無(wú)措的狀況。

3.7實(shí)現(xiàn)全面控制的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)于重點(diǎn)控制

企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)中，不僅要做到全面建設(shè)，還要對(duì)于重點(diǎn)部門(mén)的工作進(jìn)行重點(diǎn)的控制布置。首先在企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中，要做到全面覆蓋，使得企業(yè)控制工作貫穿整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果在某些環(huán)節(jié)存在缺失，就會(huì)使得企業(yè)控制的效果大打折扣。而在實(shí)現(xiàn)全面控制的同時(shí)，還要對(duì)一些重要環(huán)節(jié)的控制進(jìn)行加強(qiáng)，尤其是一些重點(diǎn)部門(mén)，如財(cái)會(huì)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)管部門(mén)或者利用部門(mén)內(nèi)部相互制約來(lái)實(shí)現(xiàn)管理和控制的加強(qiáng)。

3.8內(nèi)部信息的及時(shí)溝通

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)信息，應(yīng)該在所關(guān)聯(lián)的部門(mén)之間進(jìn)行及時(shí)的互動(dòng)溝通。這在內(nèi)部控制的過(guò)程中，既能實(shí)現(xiàn)管理行為的互聯(lián)互通，更能對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行情況給出正確的判斷和把握，從而及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)理念和決策，做到良性發(fā)展。

4結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和強(qiáng)化任重而道遠(yuǎn)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力出現(xiàn)的今天，企業(yè)對(duì)于高效率的經(jīng)營(yíng)模式和資源利用開(kāi)始有了不同程度的重視。而建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)有效的提高經(jīng)營(yíng)效果和收益，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)的良性循環(huán)和發(fā)展。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和強(qiáng)化必將是各個(gè)企業(yè)主動(dòng)發(fā)展的重要目標(biāo)，加上政府對(duì)于內(nèi)部控制的合理化規(guī)范，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)的可操作性必會(huì)不斷提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]李桂梅.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化策略探析[J].商業(yè)時(shí)代，2009（15）：74-75.

[2]陳薇.企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制問(wèn)題及其強(qiáng)化策略探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014（2）：240.

[3]時(shí)玉蘋(píng).強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（13）：158.

[4]曾永青.企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與發(fā)展對(duì)策分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（14）：109-110.

[5]劉會(huì)英.企業(yè)內(nèi)部控制策略探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014（30）.