劉素英

摘 要：為了適應(yīng)市場化經(jīng)濟體制的發(fā)展需求，我國在2012年提出了營業(yè)稅改增值稅的預(yù)案（以下簡稱營改增），在經(jīng)過幾年的試點運行之后，從2016年5月1日起全面施行繳納增值稅。營改增是我國稅務(wù)體制改革的重要舉措，它對于推動經(jīng)濟發(fā)展，維護市場穩(wěn)定有著重要作用。營改增對服務(wù)型企業(yè)是一次結(jié)構(gòu)性減稅的機會，但是由于納稅體制改革時間較短，在真正操作的過程中，依然出現(xiàn)了很多的問題。筆者首先闡述服務(wù)型企業(yè)的運作特點，提出全面實施增值稅后對服務(wù)型企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響，探究新的納稅體制下服務(wù)型企業(yè)納稅過程中存在的問題并提出改進措施，為服務(wù)型企業(yè)在新的納稅體制下加強財務(wù)管理提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：增值稅 全面實施 服務(wù)型企業(yè) 財務(wù)管理

李克強總理在今年的政府工作報告中明確指出，從五月一日開始我國將全面實行營改增稅收政策，實現(xiàn)從試點到建筑行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)以及金融行業(yè)的全面擴散，與此同時也將企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)列入增值稅抵扣范圍，保障各個行業(yè)的稅負只減少不增加。這對于企業(yè)而言既是一個機遇，也是一項挑戰(zhàn)。如何能快速適應(yīng)新的納稅體制，抓住稅務(wù)體制改革下的優(yōu)惠政策，加強企業(yè)的稅務(wù)、財務(wù)管理成為了當前企業(yè)應(yīng)該考慮的主要問題。

一、服務(wù)型企業(yè)的定義和特點

服務(wù)型企業(yè)指的是從事現(xiàn)行增值稅“服務(wù)業(yè)”科目規(guī)定的經(jīng)營活動的企業(yè)。服務(wù)型企業(yè)的資本構(gòu)成和建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)等有很大的區(qū)別，它的人力資本總量巨大，基本成為了服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。服務(wù)型企業(yè)本著顧客第一的原則，充分利用產(chǎn)品這一有效載體，為顧客提供完善、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，服務(wù)利潤在其利潤總額中占有大部分比例。與傳統(tǒng)的產(chǎn)品型企業(yè)不同，服務(wù)型企業(yè)能夠更好的滿足顧客的需求，提升顧客的滿意度，以此提升自身的信譽和口碑，進而促進營業(yè)總額的不斷增長。

二、增值稅全面實施后對服務(wù)型企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.對財務(wù)報表的影響。

1.1對資產(chǎn)負債表的影響：稅務(wù)體制改革中有一項新內(nèi)容，即企業(yè)新增的固定資產(chǎn)所含有的增值稅將納入抵扣范圍，這一改動從資產(chǎn)負債表的角度看，企業(yè)可能會加強固定資產(chǎn)的長期投資力度，進而促使資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的比例發(fā)生改變，從各方面提高企業(yè)的資產(chǎn)總額。

1.2對利潤表的影響：全面實施增值稅之后，利潤報表中原有的營業(yè)稅以及附加科目金額將有所降低，受此影響企業(yè)的成本費用也會降低，利潤則會有所提升，這對企業(yè)的長遠發(fā)展有著重要作用。但在繪制財務(wù)報表的過程中應(yīng)該注意一點，增值稅是價外稅，它無法真實有效的反映出企業(yè)的營業(yè)收入，因此財務(wù)人員應(yīng)該充分考慮到全面實施增值稅對營業(yè)收入的影響。

1.3對現(xiàn)金流量表的影響：增值稅的特點是具有抵扣性，因此企業(yè)投資中應(yīng)該抓住有利的政策，加強固定資產(chǎn)的引進，這樣現(xiàn)金流量大多會以資金流出的形式表現(xiàn)出來；經(jīng)營過程中，由于營業(yè)稅的取消，現(xiàn)金流量應(yīng)該相應(yīng)的有所增加；融資過程中，增值稅的全面實施使重復(fù)征稅的情況基本杜絕，融資成本有效降低，提高了企業(yè)的融資能力，長期發(fā)展下去，企業(yè)的償債能力會有很大的增強。

2.對企業(yè)發(fā)票管理的影響。在增值稅全面實行之前，企業(yè)領(lǐng)取的發(fā)票都是相關(guān)行業(yè)發(fā)票，例如餐飲行業(yè)使用餐飲發(fā)票，道路運輸行業(yè)使用運輸發(fā)票，由于服務(wù)企業(yè)經(jīng)營范圍寬廣，因此在納稅的過程中不同種類的發(fā)票管理起來較為混亂，不僅不利于自身的財務(wù)管理，也給稅務(wù)部門的工作帶來難度。而增值稅全面實行之后，企業(yè)被稅務(wù)部門劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，對增值稅發(fā)票的額度和范圍有著明確的固定，這樣不僅利于企業(yè)自身的稅務(wù)財務(wù)管理，也有利于稅務(wù)部門更好的監(jiān)督企業(yè)納稅行為。綜上所述，全面實行營改增實際是凈化了服務(wù)型企業(yè)的發(fā)票管理環(huán)境，規(guī)范了企業(yè)的稅務(wù)行為，有利于企業(yè)又好又快發(fā)展。

3.對企業(yè)稅款計算的影響。在營改增之前，企業(yè)的稅款計算方式較為簡單，大多數(shù)情況下采用營業(yè)額*稅率來算得應(yīng)繳納稅款，但是增值稅全面實行之后，稅款的計算較以往發(fā)生了很大的變化，相應(yīng)難度也有所提升，對財務(wù)人員提出了更多的要求。上文中我們也提到，增值稅納稅體制下分為一般增值稅納稅人和小規(guī)模增值稅納稅人，因此在進行稅款之前，需要根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》明確本企業(yè)屬于哪一類納稅主體。如果屬于小規(guī)模納稅人則納稅金額計算公式為：應(yīng)繳納稅款=當前銷售額（不含稅）*適用稅率這樣計算出來的納稅金額應(yīng)該比營改增之前的納稅額有所降低。例如： 在實行營改增之前，服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，如果一個小規(guī)模納稅人年營業(yè)額為500萬元，根據(jù)5%的稅率計算，納稅總額應(yīng)該是25萬元；但增值稅實施后，實行3%的增值稅稅率并且價內(nèi)扣除，如果年營業(yè)額依然是500萬元，需要繳納的稅款為：500/（1+0.03）*3%=14.56萬元，與稅務(wù)體制改革前相比減少了將近11萬元的納稅金額，減少的這部分則會以企業(yè)總利潤的形式加入到流動資金中，讓企業(yè)的資金池更為廣闊，有利于企業(yè)的發(fā)展。

三、增值稅全面實行背景下服務(wù)型企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對策略

1.加強企業(yè)稅務(wù)籌劃管理，制定合理的投資計劃。當前納稅實現(xiàn)了由價內(nèi)稅向價外稅的轉(zhuǎn)變，因此企業(yè)在庫存商品定價時應(yīng)該區(qū)分商品價格和相關(guān)稅額，并實現(xiàn)分別入帳，這樣既有利于減少財務(wù)人員的核算量，也有利于提升核算的準確性。企業(yè)在稅務(wù)籌劃中要充分意識到當前納稅體制下對企業(yè)利潤帶來的不利影響，在必要的時候可以適當提升服務(wù)價格以次抵消利潤下降部分。其次，由于增值稅全面實施時間很短，很多企業(yè)處在兩種納稅體制的轉(zhuǎn)型階段，因此在經(jīng)營的過程中依舊存在開據(jù)營業(yè)稅發(fā)票的行為，考慮到這一因素，企業(yè)在運作中過程中應(yīng)該盡量保證收取增值稅發(fā)票，避免由于發(fā)票問題產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。在投資和籌資方面，企業(yè)應(yīng)該充分利用起當前政策的有利部分，加強固定資產(chǎn)的投入，但要注意應(yīng)該遵循市場的發(fā)展需求，結(jié)合自身的實際情況進行投資，注意考察投資方向，投資效率以及投資前景等問題，做到投資計劃符合企業(yè)自身類型及所處的階段。

2.加強發(fā)票管理，調(diào)整企業(yè)的會計核算制度。在營改增全面實行之前，企業(yè)開具發(fā)票只需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定到稅務(wù)部門購買不同種類的發(fā)票即可，人力、財力的投入量較小，發(fā)票管理基本采用粗放式，沒有統(tǒng)一的開票流程和發(fā)票管理制度。但是增值稅全面實行之后，由于增值稅發(fā)票涉及到抵扣項目，因此任何發(fā)票的進出都要保障其真實合法性。為了加強對增值稅發(fā)票的管理、最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該規(guī)范發(fā)票的開具、收入流程，從財務(wù)部門抽調(diào)專門人員對發(fā)票進行管理，還要出臺相應(yīng)的管理制度，明確財務(wù)人員的責任，提升財務(wù)人員的積極性。要調(diào)整當前的會計核算制度，禁止一人多崗、兼職會計的行為出現(xiàn)，可以聘請有稅務(wù)管理工作經(jīng)驗的職工，加強對會計人員稅務(wù)知識和能力的培訓(xùn)教育，避免財務(wù)信息失真。這樣做一是能夠降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生幾率，其次有效的提升了發(fā)票的真實性，對于維護企業(yè)賬目安全，提高會計信息的準確性有著積極作用。

3.做好增值稅優(yōu)惠政策清理和備案工作。納稅體制改革的很大一方面原因是降低各行業(yè)的稅負，雖然大部分服務(wù)型企業(yè)在改革后都體驗到了政策的優(yōu)惠性，但部分企業(yè)由于地理位置、市場環(huán)境等外部因素的干擾還是出現(xiàn)了稅負增加的情況，給自身發(fā)展帶來不利影響。為了減少此類問題，除了要加強財務(wù)管理、內(nèi)部控制外，還要做好增值稅優(yōu)惠政策清理和備案工作，要對國家稅收新政策有敏銳的洞察力，在任何優(yōu)惠政策出臺后，都要積極準備申報資料，力爭享受到優(yōu)惠政策，為降低企業(yè)稅負奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

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