摘 要：伴隨著我國分稅制推行，在流轉(zhuǎn)稅體系中，設(shè)置了增值稅和營業(yè)稅。在營業(yè)稅內(nèi)部、兩稅交疊部分，存在著嚴重的重復征稅情況?；趦啥愔羞@樣的情況，在某種程度上阻礙了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)展和經(jīng)濟的平穩(wěn)?！盃I改增”是“十二五”規(guī)劃中的重點內(nèi)容，目的消除重復性的征稅，降低企業(yè)稅務(wù)負擔，促進社會經(jīng)濟發(fā)展。“營改增”制度推行以來，其效果良好。基于此，在本文中分析我國增值稅“營改增”稅制改革。希望相關(guān)的研究能夠促進我國稅制改革更上一層樓。

關(guān)鍵詞：增值稅 “營改增” 稅制改革

“營改增”中的增值稅制度上也存在著一定的缺陷，其一就稅率級次比較多，其二是優(yōu)惠減免的措施比較多。這些問題都會直接的影響到抵扣鏈條的流暢性，最終將會影響到增值稅稅收優(yōu)勢正常發(fā)揮。為了促進“營改增”增值稅的稅務(wù)改革，需要根據(jù)經(jīng)濟市場的發(fā)展現(xiàn)狀，提出優(yōu)化稅收體制的建議，實現(xiàn)稅收征管。

一、“營改增”具體政策內(nèi)容

在中央財政【2013】106號文件中規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅的納稅人及起征點的相關(guān)規(guī)定如下：納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人，包含中國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個體、在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，以其代理人為扣繳義務(wù)人。如果其在境內(nèi)沒有代理人，認定為扣繳義務(wù)人。在購置稅的起征金額為月銷售5000-20000元，每日繳稅為300-500元。其納稅方式根據(jù)納稅人類型進行決定，一般納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以上，而小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下。到目前，“營改增”的行業(yè)范圍被擴大，包含了交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等類型。其中在交通運輸業(yè)中，包含陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸。郵政業(yè)中包含郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。交通運輸業(yè)和郵政業(yè)的適用稅率為11%。在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，具體包含了信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)、廣播影視服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等。適應(yīng)稅率為6%。在“營改增”稅制改革下，存在著很多優(yōu)惠政策，免征增值稅范圍如下：個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾個體提供應(yīng)稅服務(wù)、航空公司提供飛機播撒農(nóng)咬服務(wù)、（2014年1月1日-2018年12月31日試點納稅人提供的離崗服務(wù)外包業(yè)務(wù)）、臺灣航運公司從事海霞兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入、隨軍家屬就業(yè)、失業(yè)人員就業(yè)、世界銀行貸款糧食流通項目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)等。

二、“營改增”進一步推行所面臨的問題

自“營改增”稅制改革以來，試點地區(qū)取得了很多成效，并且在實際應(yīng)用中總結(jié)出了豐富的經(jīng)驗，但是也推行稅制改革的環(huán)節(jié)中，也暴露出來很多問題，這些問題需要在未來及時解決，才能夠了進一步促進“營改增”改革。

1.稅收政策不完善。“營改增”稅制改革的推行，需要相關(guān)配套的政策作為支持，但是試點地區(qū)中我們能夠發(fā)現(xiàn)，由于相應(yīng)的配套政策尚未出臺，不能與“營改增”步伐相適應(yīng)，使得“營改增”的相關(guān)規(guī)定缺乏一定的操作性。換言之，“營改增”細則不詳細，稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中不規(guī)范。如，在很多企業(yè)中，面臨著零稅率企業(yè)不開具增值稅專用發(fā)票的問題，稅收標準不一。

2.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。對我國60多架企業(yè)進行調(diào)查，“營改增”的制度的推行環(huán)節(jié)中，其稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置上存在著一定的問題，稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，使得“營改增”政策難以落實。在現(xiàn)行的17%和13%兩檔的稅率基礎(chǔ)上，增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率。稅率與行業(yè)中的應(yīng)用存在著是難以對接的情況，部分行業(yè)原營業(yè)稅差額優(yōu)惠幅度比較大。

3.試點企業(yè)的稅負有所增加。在部分企業(yè)調(diào)查中，實行“營改增”之后，試點企業(yè)的稅負增加。以物流企業(yè)為例進行分析，貨物運輸業(yè)負擔率為1.88%，實現(xiàn)“營改增”之后，稅務(wù)負擔增加到了4.2%，企業(yè)子公司無法繳納增值稅，現(xiàn)行的增值稅會計核算方式與行業(yè)不符。

三、“營改增”稅制改革優(yōu)化方案

1.“營改增”稅收分享調(diào)整原則。面對稅制改革中存在的這些問題，針對“營改增”中存在的問題，需要對“營改增”稅制改革進行調(diào)整，權(quán)衡中央和地方權(quán)益，保障中央政府和地方政府的實權(quán)與財政大權(quán)的匹配。具體的調(diào)整原則如下：第一，權(quán)衡中央與地方的分配關(guān)系。實現(xiàn)“營改增”稅制調(diào)整，需要在保障原本的政策不動搖的基礎(chǔ)上，積極的調(diào)整中央政府與地方的財力分配關(guān)系。在大力推動“營改增”政策的基礎(chǔ)上，綜合考慮國家經(jīng)濟發(fā)展。積極調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟的積極性。并且在保障中央財政收入的基礎(chǔ)上，提升中央政府的財政控制能力。第二，維持利益格局。在維持現(xiàn)有的利益格局基礎(chǔ)上，改革“營改增”增量問題，需要遵循財力與事權(quán)相匹配的原則。第三，在很多貧困地區(qū)，即使是“營改增”新政策落實，也依然會出現(xiàn)地方財力分配失衡的情況。由于經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)，其稅基比較小，地方財政支持不能滿足公共支出。那么在此基礎(chǔ)上，需要中央政府對于地方經(jīng)濟的扶持。

2.“營改增”稅收比重的適當性調(diào)整。目前，我國稅收收入構(gòu)成中存在著流轉(zhuǎn)稅占據(jù)比例比較高，而所得稅所占比例比較小的情況。那么為了促進我國社會經(jīng)濟發(fā)展，保障社會分配公平，需要針對這樣的稅收格局進行調(diào)整。具體的調(diào)整方式為：減少間接稅，增加直接稅比重，并且實現(xiàn)對現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的波動性的調(diào)整?！盃I改增”增值稅全面推行時，稅收占有比例持續(xù)上升。例如，上海市近三年的稅收收入，在2012年增值稅占據(jù)的的比例為17.8%，在2013年的稅收占比達到20.6%。實現(xiàn)“營改增”擴大范圍中份額不增，需要將稅率降低，17.8%的稅率每降低一個百分點，將會減稅2200多億元。由此可見，適當?shù)慕档驮鲋刀惗惵剩軌蛱嵘苯佣愺w系空間。

3.地方稅系的重建與優(yōu)化?！盃I改增”稅制落實之后，如果促進地方稅制的重建是關(guān)鍵。為了解決好，地方財政收入減少、稅種缺失的情況，需要對地方的稅系進行及時調(diào)整。其一，深層次的考慮地方具體稅制情況，擬定有針對性的計量方式。并且“營改增”的落實需要符合地方經(jīng)濟發(fā)展要求，保障地方財政收入穩(wěn)定。其二，改變消費稅的征稅環(huán)節(jié)，可以將車量的購置稅劃入到地方中。現(xiàn)行的消費稅制度下，一方面能夠增長地方政府的實際投資需求，另一方面還能夠帶動地方政府的本地消費熱情。其三，將房產(chǎn)稅為主的財產(chǎn)稅打造為地方主體稅種。該種稅制改革方式早在美國等發(fā)達國家中都有落實，該種稅制舉措，能夠激勵國家政府對房地產(chǎn)的投資環(huán)境進行優(yōu)化。以人民需求為核心，提升公共服務(wù)水平。以稅制改革的方式來引導政府行為的發(fā)生。同理，我國的房產(chǎn)稅是工商業(yè)興盛地區(qū)的收入支柱，將財產(chǎn)稅打造為地方政府主要的收入來源，能夠借助財產(chǎn)稅征稅對象的地域性強的特點，使得地方政府水源穩(wěn)定性提升。在以上地方稅收政策落實，比較受歡迎的是第二種的解決思路，這是因為，消費稅能夠切實的放映出地方經(jīng)濟發(fā)展取向，提升納稅人的納稅意識。

四、結(jié)語

綜上所述，自“營改增”稅制改革以來，試點地區(qū)取得了很多成效，并且在實際應(yīng)用中總結(jié)出了豐富的經(jīng)驗，但是也推行稅制改革的環(huán)節(jié)中，也暴露出來很多問題。如，稅收政策不完善、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、試點企業(yè)的稅負有所增加等情況。進一步促進“營改增”改革，本文中提出“營改增”稅收比重的適當性調(diào)整、地方稅系的重建與優(yōu)化等對策。

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作者簡介：黃海釗（1994.5—），男，籍貫：陜西省榆林市榆陽區(qū)，學歷：本科，就讀于：西京學院，研究方向：會計學。