摘 要：審計是憲法賦予經(jīng)濟改革的需求，能促進我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展。本文從審計發(fā)展的趨勢及經(jīng)濟新常態(tài)下審計工作必須履行新使命、新發(fā)展的使命角度，剖析了新審計準則的實施阻力與應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 實施阻力 趨勢 措施

近些年來，隨著經(jīng)濟社會逐步進入新常態(tài)，審計工作和新審計準則也成了從事經(jīng)濟工作者關(guān)注的焦點。為適應(yīng)新時期市場經(jīng)濟，我國陸續(xù)出臺了新會計準則以及新審計準則。在這種新形勢下，如何在復(fù)雜的環(huán)境中始終堅守自身的職業(yè)操守，克服外來重重阻力，不受干擾，提高處理復(fù)雜局面的獨立審計能力，認真履行審計工作者的職責(zé)是經(jīng)濟、政治新常態(tài)下必須面對的嚴肅問題。

一、審計工作在新審計準則下的發(fā)展趨勢

2014年新審計準則的更新及實施環(huán)境新常態(tài)話，進一步推動我國審計工作向獨立化、一體化、科學(xué)化、國際化“四化”發(fā)展。獨立化來源于我國法律賦予的獨立發(fā)展道路，擁有獨立的審計監(jiān)督權(quán)，是任何經(jīng)濟監(jiān)督機關(guān)所不能代替的；一體化體現(xiàn)在劉家義審計長提出了審計“免疫系統(tǒng)”功能理論，就是在行動中采取部署、資源、技術(shù)、共享等方面上下聯(lián)動方式。另一方面表現(xiàn)是審計在加強審計風(fēng)險防控，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式中發(fā)力， 呈現(xiàn)出一體化發(fā)展趨勢；科學(xué)化突出表現(xiàn)隊伍建設(shè)規(guī)范化、責(zé)任轉(zhuǎn)型服務(wù)化，特別是十八大以來，在審計“免疫系統(tǒng)”功能的配合作用下，審計工作及會計工作在服務(wù)法治經(jīng)濟發(fā)展過程中，科學(xué)化建設(shè)的步伐正在加強。國際化體現(xiàn)在新準則與國際準則框架體系趨同、準則內(nèi)容趨同，充分體現(xiàn)了與國際化趨同發(fā)展方向的一致性。這些都推動了審計工作的國家化發(fā)展。這對我國資本市場的發(fā)展是相當(dāng)重要，更容易被世界范圍接受。

二、新常態(tài)下新審計準則實施阻力分析

十八屆四中全會和政府工作報告中也明確提出，新常態(tài)大局觀，審計主動適應(yīng)新常態(tài)。審計工作從過去一般的審計指向“錢是怎么花的”轉(zhuǎn)向?qū)徲嬁剂?“花錢的效果”上，真正發(fā)揮獨立的監(jiān)督大臣作用。因此不可避免的要遇到很大的阻力。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.隊伍職業(yè)素質(zhì)的阻力。新審計準則對審計機關(guān)和審計人員的資格條件和職業(yè)要求進行了具體規(guī)定，明確了審計人員的職業(yè)道德及職業(yè)勝任能力等職業(yè)要求，并規(guī)定審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，以持續(xù)保證審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。但是現(xiàn)實中，很多人不能從國家大局出發(fā)，自覺履行維護審計的使命，對審計單位會計的違規(guī)、違法做賬開綠燈，吃小錢等等。另一方面，雖然新審核標準要求注冊會計師在審計報告中，不能出現(xiàn)作弊的行為，注冊會計師有義務(wù)根據(jù)審計標準的要求進行審計任務(wù)，獲得財務(wù)報表在全方位沒有產(chǎn)生較大錯誤的正確保障，新的審計標準也要求注冊會計師應(yīng)該及時指出作弊的不良情況，并把作弊同財務(wù)錯誤進行了詳細區(qū)分，以及規(guī)定了注冊會計師應(yīng)該如何履行好個人在工作中的責(zé)任，包含規(guī)定注冊會計師主動地去辨別、評定以及面對作弊現(xiàn)象的情況等等。但是現(xiàn)實中，很多會計事務(wù)所的注冊會計師確實被審計對象的幫兇，共同造假、作弊欺騙國家和政府，嚴重違背了一個注冊會計師應(yīng)該堅守的節(jié)操。

2.不良環(huán)境和歪風(fēng)邪氣的阻力。審計工作一般都是審計指向錢是怎么花的，對于花錢的效果么樣，產(chǎn)出如何，均沒有介入。很多單位的錢真正干了什么，審計只看賬面。這就助長了單位習(xí)慣性作弊，對經(jīng)營資金、流動貨幣、產(chǎn)值等弄虛作假，偷稅漏稅的現(xiàn)象。十八大以后，雖然社會步入新常態(tài)，但很多單位不能自覺轉(zhuǎn)入正確軌道，依然抱有過去那種不良環(huán)境和歪風(fēng)邪氣的的觀念，仍然與政府審計部門及會計事務(wù)所背道而馳，相向而行，這種大面積的不良環(huán)境和慣性思維，給新審計準則的實施及從事審計工作的人員帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)，也對我國審計工作的良性發(fā)展構(gòu)成了巨大威脅。

3.準則體制阻力。當(dāng)前的新審計準則雖然完整構(gòu)建了準則框架體系，對審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控多了明確規(guī)定，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則體系做了具體說明，從內(nèi)容和理念上既體現(xiàn)了國際趨勢，與國際接軌的同時又考慮了中國市場的國情。最大限度的進行了體制完善，但是體制還是存在一定缺陷，中國審計準則體系在準則項目和內(nèi)容上均采取與國際趨同，但是中國的法治還是有別與西方發(fā)達國家的。中國憲法規(guī)定中國審計是為中國經(jīng)濟社會進行服務(wù)的，這就決定了審計準則在完善過程中肯定有一定的阻力。雖然十八屆四中全會決定提出審計監(jiān)督“全覆蓋”的要求。審計內(nèi)容拓展到自然資源資產(chǎn)、機構(gòu)編制、經(jīng)濟政策與決策等新領(lǐng)域，涉及到經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)文明方方面面。但是準則在實施過程中與現(xiàn)行的國際準則體制還存在一定的距離。當(dāng)然所有一些體制的阻力，很大程度上也是我國特色的市場經(jīng)濟需要所決定的，隨著市場的完善，這些將會得到進一步的完善。

4.信息溝通阻力。當(dāng)前，隨著信息技術(shù)廣泛應(yīng)用，“智慧審計”對審計工作提出了新要求，很多流程都采取了網(wǎng)絡(luò)化工作，但是管理部門與注冊會計師缺少相應(yīng)的接觸溝通機制，很難根據(jù)各自在實際工作中發(fā)現(xiàn)的問題互相交流，積極采取監(jiān)管與控制，對避免信息化帶給注冊會計師在審計過程中存在的盲點有一定的難度。所以，注冊會計師在保持獨立的同時要適應(yīng)時代的變化，要主動與主管部門了解網(wǎng)上賬本、網(wǎng)上做賬的有關(guān)內(nèi)容和疑點，積極強化了審計人員與單位管理層的信息溝通。

三、應(yīng)對新審計準則實施阻力的措施

新準則的實施是一把雙刃劍，既對審計主管單位及注冊會計師執(zhí)業(yè)提供法律依據(jù)和指導(dǎo)，同時也明確的指出了審計單位及注冊會計師應(yīng)付的責(zé)任和必須履行的義務(wù)，對注冊會計師在具體的審計工作過程中的態(tài)度、意識等都產(chǎn)生了巨大的影響。因此，如何在經(jīng)濟新常態(tài)下，保持清醒的頭腦，領(lǐng)會和把握好新準則的內(nèi)涵和精神，盡職盡責(zé)，扎實踏實的工作，需要每一位注冊會計師及從事財務(wù)工作的人員進行認真的學(xué)習(xí)研究。

1.加強隊伍素質(zhì)建設(shè)，適應(yīng)現(xiàn)代審計需求。新形勢下，新常態(tài)的高壓環(huán)境對審計部門及會計師事務(wù)所的工作提出了新的考驗和要求，審計隊伍必須快速認識新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、做好新常態(tài)下的審計工作要求，加強質(zhì)量控制建設(shè)來適應(yīng)這種需求。從“人、法、技”著手提升業(yè)務(wù)質(zhì)量，作好防范審計人員“精氣神”不高、職業(yè)道德缺失、管束不足甚至撞高壓、越雷區(qū)、踩紅線之險，必須制度、教育、監(jiān)督三管齊下，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，切實做到三個堅持：堅持從嚴、從實、從細、從常抓作風(fēng)建設(shè)，確保作風(fēng)建設(shè)永遠在路上；要面對阻礙、威逼、利誘審計人員和“說情風(fēng)”的種種陷阱，必須做到既堅持原則、依法審計，又辯證思維、科學(xué)執(zhí)審；既要自覺抵御風(fēng)險，又要敢于直面挑戰(zhàn)?！澳臼芾K則直，金就礪則厲”，全力打造審計“鐵軍”。

2.樹立風(fēng)險審計理念、完善審計體制，提高應(yīng)對風(fēng)險能力。審計工作的特點，決定了審計工作的風(fēng)險，所以當(dāng)前的審計工作者必須高度重視風(fēng)險審計理念，正確貫徹審計準測中的審計方法和程序，自覺養(yǎng)成遵循審計準則的良好習(xí)慣。不被潛在的風(fēng)險誘惑、攻擊。作為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師必須與時俱進，工作方法、方式必須與經(jīng)濟社會發(fā)展相適應(yīng)，要與社會需求和社會環(huán)境相呼應(yīng)，不能脫離主流社會的意識形態(tài)。從國家層面講，要進一步細化審計獨立性條文，對《審計準則》審計業(yè)務(wù)劃分進一步分類，有計劃循序擴大，推動向細化與專業(yè)化發(fā)展。在新的環(huán)境下，我國的審計工作從原先的“看看明細、錢花了沒有”轉(zhuǎn)變成“存在什么問題，是什么原因造成的、如何改進”等深層次的審計，進而推動自上而下的審計體系深化改革和規(guī)范管理。

風(fēng)險審計理念下的審計方法和程序 就是實施風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。傳統(tǒng)的審計方式與大數(shù)據(jù)時代的計算機聯(lián)網(wǎng)審計之間的矛盾，對審計方式提出了較為嚴峻的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)的共享、審計專業(yè)與日新月異技術(shù)進步相關(guān)專業(yè)的技術(shù)精細化，對審計人力資源由粗放復(fù)合型向精細化集約型轉(zhuǎn)變形成了挑戰(zhàn)，審計的法治化與職業(yè)化，對審計發(fā)展科學(xué)化起著助推作用。同時，技術(shù)的進步，社會分工愈加細化與專業(yè)化，對社會生產(chǎn)、工作、生活方式及文化形成巨大的沖擊，對審計人員的理念也形成沖擊。如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，局限于控制測試和實質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細節(jié)測試上，極易引發(fā)審計風(fēng)險。各地方審計單位要強加思想和行動轉(zhuǎn)變，在工作過程中要加強審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，要建立和完善以審計報告復(fù)核、集體審定及審計責(zé)任追究制度為主體的審計質(zhì)量控制制度體系，嚴格按照有關(guān)制度規(guī)定的程序進行管理。落實好審計報告三級復(fù)核、審理責(zé)任制。進一步強化對風(fēng)險審計理念的重視，培養(yǎng)隊伍認識問題、分析問題和解決問題的能力，提高審計人員綜合審查能力。嚴格落實審計質(zhì)量管理制度，增強審計人員質(zhì)量意識，加強審計項目質(zhì)量檢查。只有整個體系人員的共同努力，才能真正推動著審計工作向職業(yè)化、法治化、規(guī)范化邁進。

3.抓好新準則指南學(xué)習(xí)，適應(yīng)新常態(tài)環(huán)境。十八大以來，審計內(nèi)涵急劇豐富，外延迅速擴大。 隨著審計地位和作用提升，審計范圍、內(nèi)容不斷擴大，對審計的要求不斷提高，審計人員的知識能力思想作風(fēng)與審計工作要求、審計人員數(shù)量與審計任務(wù)矛盾更加突出。面對各地、各部門、各行業(yè)呈現(xiàn)的快速多變的發(fā)展格局，對與在新常態(tài)中審計的地位及審計工作者應(yīng)具備的素質(zhì)與水準進行了多次強調(diào)，國家審計署提出“績效規(guī)劃”后，審計工作已由違規(guī)審計轉(zhuǎn)到績效審計，不同層面的會計、注冊會計師、行政機關(guān)向相關(guān)人員都應(yīng)緊跟我國經(jīng)濟社會需求，不斷加強對準則的學(xué)習(xí)研究，緊跟準則的更新步伐。審計準則體系全面、系統(tǒng)，但又是提綱挈領(lǐng)和概念性的。注冊會計師作為國家認定的合格監(jiān)督人員，需要在準則的綱領(lǐng)下，對審計指南詳研，在研究中創(chuàng)新，在創(chuàng)新中適應(yīng)。通過對準則不斷學(xué)習(xí)，達到與時俱進，在全面深化改革、推進依法治國、經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)的形勢下，正確認識新常態(tài)、主動適應(yīng)新常態(tài)、努力干好新常態(tài)下的審計工作。

四、結(jié)語

全球經(jīng)濟環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化，跨國項目、公司越來越多，審計工作的任務(wù)越來越艱巨，風(fēng)險越來越大，新的審計準則和會計準則是為了適應(yīng)新時期我國經(jīng)濟社會的發(fā)展而修訂，不是在原有的基礎(chǔ)上進行粗略修改，而是經(jīng)過多層次的研究后進行的改修、補充完善，基本上每一條都對原有準則做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動，尤其是會計準則。只有結(jié)合審計工作實際，認真研究，才能在經(jīng)濟新常態(tài)下真正發(fā)揮審計工作的價值。因此，各審計單位及注冊會計師要聯(lián)合作戰(zhàn)，充分依法履行好審計職能，要善于運用審計隊伍的基層普遍性，不僅搞好審計監(jiān)督，而且搞好審計服務(wù)。

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作者簡介：黃志芳，女，湖北省黃岡人，中級會計師，財務(wù)經(jīng)理，主要從事財務(wù)會計方面的研究。