裴新瑞

[摘要]內(nèi)部審計(jì)越來越成為關(guān)乎企業(yè)自身發(fā)展的重要因素。但是，我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度存在諸多問題：對(duì)內(nèi)部審查認(rèn)識(shí)存在偏差，內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較弱，內(nèi)部審查制度不完善以及審查人員素質(zhì)不高，等等。企業(yè)若想獲得良性發(fā)展，就必須重視制度建設(shè)，而內(nèi)部審計(jì)作為重要的制度設(shè)計(jì)，也必須通過如下措施加強(qiáng)：提高企業(yè)上下對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的重視；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于其他事務(wù)部門；吸納專業(yè)人員加入內(nèi)部審計(jì)工作；不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)；預(yù)算管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201619105

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)制度業(yè)已成為其制度建設(shè)的重要一環(huán)，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部管理以及規(guī)范財(cái)政制度以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升等都有著重要作用。它是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)加強(qiáng)自我約束的重要環(huán)節(jié)。作為舶來品，內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用較晚，但對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展起到了有效的推動(dòng)?？墒?，通過比較以及研究便會(huì)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度存在著諸多的問題，從而影響到了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。在新一輪的經(jīng)濟(jì)體制改革以及發(fā)展期中，企業(yè)如果能夠正視內(nèi)部審計(jì)存在的問題，建立起更加完善有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念及其發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作越來越重視，內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)也有了一個(gè)長(zhǎng)足的發(fā)展。最早確立內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)國(guó)家要求不得不去做，而現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)制度更多的是企業(yè)自發(fā)的行為；因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)看到內(nèi)部審計(jì)對(duì)自我發(fā)展、提高自我權(quán)益等所起到的重要作用。另外，由于科學(xué)審計(jì)方式的引入以及專業(yè)人員的介入，目前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)開始規(guī)范化，并逐步走向制度化。然而，我們不能僅僅只看到內(nèi)部審計(jì)制度所取得的成績(jī)，還應(yīng)該看到其中存在的諸多問題。因?yàn)檫@些問題將決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展走向。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中存在的問題

相較于內(nèi)部審計(jì)在西方發(fā)展的悠久歷史，我國(guó)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是在改革開放之后，因此與西方相比，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是不太健全與完善的。其最主要的問題表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

1對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)偏差

由于我國(guó)在最初推行內(nèi)部審計(jì)制度的時(shí)候，多是以行政命令的方式來進(jìn)行的，這就導(dǎo)致了相較于西方國(guó)家企業(yè)自發(fā)建立內(nèi)部審計(jì)制度，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在著認(rèn)識(shí)偏差。而對(duì)于不同的人員來說，存在的偏差也各不相同。對(duì)于企業(yè)管理層來說，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)所帶來的積極作用有一定的認(rèn)識(shí)，或許還能夠很好地進(jìn)行配合以便完成內(nèi)部審計(jì)工作，但或多或少還是存在著消極懈怠的想法，以為“上級(jí)單位”開始要加強(qiáng)對(duì)自己的管理或者不信任等。而對(duì)于企業(yè)下層員工來說，內(nèi)部審計(jì)對(duì)其影響不大，最多也只是多了一道“緊箍咒”而已，其消極懈怠情緒更加強(qiáng)烈。對(duì)于直接負(fù)責(zé)審計(jì)的工作人員來說，因?yàn)楹芏鄬徲?jì)人員并非專業(yè)出身，多是財(cái)會(huì)兼任，一方面由于工作的不熟悉，另一方面也是抱著“多一事不如少一事”的態(tài)度，因此，這也嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性差

我國(guó)企業(yè)目下最常使用的內(nèi)部審計(jì)制度大概有三種：即直接管理、間接管理以及自己管理。這三種模式有著不同的適用主體以及適用范圍。而在不同的內(nèi)部審計(jì)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置也不盡相同。其中，直接管理作為直接由單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)及管理的方式，內(nèi)部審計(jì)有著極高的獨(dú)立性。同時(shí)，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)的重視也導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)上下都相對(duì)重視，但也因此會(huì)產(chǎn)生諸多問題，比如審計(jì)多以領(lǐng)導(dǎo)意志為轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不公正等；間接管理體制是指設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，跟其他部門相并列，由財(cái)務(wù)主管來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。但由于內(nèi)部權(quán)限問題，導(dǎo)致審計(jì)部門所做工作只能是對(duì)財(cái)務(wù)部門的審核，對(duì)其他部門不能夠有效進(jìn)行管理；而自行管理則是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)納入到財(cái)務(wù)部門里面，作為財(cái)務(wù)部門的一個(gè)下屬部門或者基本職責(zé)來進(jìn)行。無須多言，這一模式的獨(dú)立性更弱，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力度不夠等問題。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范

通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作的考察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)其最大的問題在于事后審計(jì)，事前審計(jì)幾乎沒有。另外，內(nèi)部審計(jì)的范圍過于狹小，我們的審計(jì)更看重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及有效性甚至合法性花費(fèi)了大量的時(shí)間與精力。但是對(duì)于企業(yè)發(fā)展更需要的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)等關(guān)注力度不夠，而對(duì)于最容易出現(xiàn)問題的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)更是鮮有涉足。這也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作跟西方國(guó)家有著顯著差距的地方。

24內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高

因?yàn)闅v史的原因，我國(guó)一直缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員多為學(xué)歷較低，對(duì)專業(yè)認(rèn)識(shí)程度較差的人長(zhǎng)期擔(dān)任。這導(dǎo)致了許多西方先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)科學(xué)不能夠被有效地引入。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作未能夠展現(xiàn)出其應(yīng)該有的作用，也間接導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不信任，更進(jìn)一步導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法后續(xù)進(jìn)行，人才培養(yǎng)更加困難。（下轉(zhuǎn)P107）

孫平：行政單位預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策行政單位預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策

孫平

（黑龍江省人民檢察院，黑龍江哈爾濱150090）

[摘要]近年來，各級(jí)行政單位認(rèn)真貫徹落實(shí)《預(yù)算法》等一系列預(yù)算法規(guī)，積極探索并穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算管理工作，強(qiáng)化效率觀念和績(jī)效理念，取得了初步成效。但從總體上看，我國(guó)行政單位預(yù)算管理工作還存在一些亟待解決的問題。文章主要針對(duì)行政單位預(yù)算管理所存在的問題進(jìn)行分析和探討，并提出切實(shí)可行的對(duì)策和建議，以期更好地實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)、民主理財(cái)。

[關(guān)鍵詞]行政單位；預(yù)算管理；監(jiān)督機(jī)制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201619106

預(yù)算的本質(zhì)是行政單位財(cái)政資金管理控制的一項(xiàng)工具，即預(yù)算本身不是最終目標(biāo)，而是為實(shí)現(xiàn)行政單位目標(biāo)所采用的管理與控制手段，從而有效控制行政單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督三個(gè)階段。行政單位預(yù)算管理就是為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，通過對(duì)財(cái)政資金產(chǎn)出和結(jié)果進(jìn)行的管理活動(dòng)，貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督整個(gè)過程。預(yù)算管理的質(zhì)量對(duì)行政單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

1行政單位預(yù)算管理的意義

11符合社會(huì)監(jiān)督的根本需要

行政單位的根本職能是服務(wù)社會(huì)、服務(wù)廣大人民群眾，為社會(huì)謀福利，作為國(guó)家設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)其預(yù)算管理可以有效地增進(jìn)黨群關(guān)系，建立起能夠經(jīng)得起社會(huì)監(jiān)督的行政單位。隨著預(yù)算管理工作不斷深化，很多行政單位能夠正確認(rèn)識(shí)準(zhǔn)確把握這一政策導(dǎo)向，不斷地完善相關(guān)管理制度，使各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出起到了有效控制，對(duì)建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)起到了積極的推動(dòng)作用。

12符合建設(shè)高效、責(zé)任、透明政府要求

加強(qiáng)行政單位預(yù)算管理，強(qiáng)化部門的支出責(zé)任意識(shí)，推進(jìn)預(yù)算信息公開，有利于完善政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)公共資源的科學(xué)合理配置，改善決策管理和服務(wù)水平，提升公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政體系建設(shè)。

13符合行政單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

預(yù)算管理強(qiáng)化了事前決策、事中監(jiān)督、事后分析，把績(jī)效管理融入預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督管理全過程，更加注重公共部門直接提供服務(wù)的效率，促進(jìn)財(cái)政工作從“重分配”向“重管理”、“重績(jī)效”轉(zhuǎn)變，既可有效緩解財(cái)政收支緊張的矛盾，又可提高財(cái)政資金的使用效益，是進(jìn)一步提升財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理水平的有力抓手。

2行政單位預(yù)算管理存在的問題

1預(yù)算法的執(zhí)行力度不夠

當(dāng)前，我國(guó)行政單位執(zhí)行《預(yù)算法》的力度還不夠，預(yù)算編制的自主空間很大。部分行政單位都是將爭(zhēng)取預(yù)算指標(biāo)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)追加作為重點(diǎn)工作來抓，忽視了預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效管理。年度工作目標(biāo)規(guī)劃不合理，沒有與總體發(fā)展目標(biāo)緊密結(jié)合，沒有考慮到單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，只是追求短期利益，缺乏全局意識(shí)。這樣在一種預(yù)算管理機(jī)制與我國(guó)對(duì)行政單位職能定位有偏差。除此之外，預(yù)算相關(guān)的配套法律法規(guī)建設(shè)上也是比較落后的，不能完全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，導(dǎo)致預(yù)算法律責(zé)任失去了應(yīng)有的約束力，對(duì)預(yù)算違法案件的處理也較為乏力。

2預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)

在行政單位預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，預(yù)算編制是基礎(chǔ)工作。預(yù)算編制質(zhì)量對(duì)預(yù)算管理水平有一定程度的影響。目前，我國(guó)大多數(shù)行政單位的預(yù)算編制基本上還都是按照增量編制的方法，對(duì)上一年度的預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。一方面，部分行政單位的預(yù)算人員在預(yù)算編制過程中，憑借對(duì)單位以往情況的了解和對(duì)預(yù)算法的主觀理解來編制預(yù)算，沒有將新的因素變化考慮進(jìn)去，這種做法常會(huì)發(fā)生預(yù)算編制與實(shí)際情況存在差距，造成了預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)；另一方面，由于預(yù)算編制時(shí)間緊、過程短，預(yù)算人員與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務(wù)部門不參與其中，存在拍腦門做項(xiàng)目的情況，導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)，編制粗糙、隨意性大。

3預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制不健全

我國(guó)行政單位尚未建立一套完整的預(yù)算監(jiān)督管理制度。很多單位的預(yù)算監(jiān)督工作都只是流于一種形式，不具備科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性，很難真正對(duì)預(yù)算管理起到約束的作用。行政單位在預(yù)算監(jiān)督的主體和監(jiān)督的對(duì)象上都存在不足之處，審計(jì)人員的工作常常會(huì)受到一定的干擾，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏客觀性、公正性、準(zhǔn)確性。被審計(jì)單位對(duì)檢查出的問題沒有及時(shí)采取有效措施予以整改，這樣造成了預(yù)算約束力的弱化，達(dá)不到預(yù)期效果。

3行政單位預(yù)算管理的對(duì)策和建議

1加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視

我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入全面深化改革的新時(shí)期，將繼續(xù)深入推進(jìn)行政體制改革和經(jīng)費(fèi)保障體制改革。在此關(guān)鍵時(shí)期，各級(jí)行政單位要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)預(yù)算管理的重要性和緊迫性，牢固樹立“先有預(yù)算、后有支出”的預(yù)算管理意識(shí)，從“重分配”觀念向“重管理”、“重績(jī)效”轉(zhuǎn)變，堅(jiān)持把預(yù)算管理工作擺在工作全局中謀劃，作為加強(qiáng)財(cái)政精細(xì)化管理的中心工作來抓。同時(shí)，行政單位要成立預(yù)算管理委員會(huì)，由單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門、監(jiān)察部門及預(yù)算編制相關(guān)的業(yè)務(wù)部門的有關(guān)人員擔(dān)任預(yù)算管理委員會(huì)委員，在充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理發(fā)展客觀規(guī)律的基礎(chǔ)上，認(rèn)真執(zhí)行《預(yù)算法》等法律法規(guī)，科學(xué)合理地對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督等工作進(jìn)行管理，找準(zhǔn)方向、明確目標(biāo)、健全機(jī)制、完善措施，抓住關(guān)鍵、重點(diǎn)突破，實(shí)現(xiàn)預(yù)算科學(xué)化管理，全面提高預(yù)算管理水平。

2明確預(yù)算管理的目標(biāo)

各行政單位要按照財(cái)政部門的具體部署，立足事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，緊緊圍繞部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)履行工作職能、落實(shí)改革任務(wù)等重大項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)梳理，分清輕重緩急，明確工作重點(diǎn)，科學(xué)、合理地測(cè)算資金需求。既要立足當(dāng)前，也要放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，增強(qiáng)預(yù)算的前瞻性和規(guī)劃性。要將當(dāng)前急需與中長(zhǎng)期發(fā)展統(tǒng)籌，使各項(xiàng)重大改革、重要政策和重大項(xiàng)目在中期規(guī)劃中得以實(shí)現(xiàn)，并通過年度部門預(yù)算得到落實(shí)。

3加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度

預(yù)算監(jiān)督是預(yù)算管理和控制的核心內(nèi)容，關(guān)系著財(cái)政資金使用效益。行政單位要建立健全必要的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，讓單位的監(jiān)察、審計(jì)、業(yè)務(wù)部門等相關(guān)人員共同參與到資金使用監(jiān)督活動(dòng)中，對(duì)財(cái)政資金使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、多角度的監(jiān)督，使資金的管理更加科學(xué)合理規(guī)范，更好地發(fā)揮財(cái)政職能作用。同時(shí)，行政單位要主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，積極做好預(yù)算信息公開工作，保障公民的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)、民主理財(cái)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理效率效果的提升。

4結(jié)論

行政單位的預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它必須以合理科學(xué)的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行為基礎(chǔ)，以多項(xiàng)完善規(guī)范的配套制度和措施為依托，采取內(nèi)部控制與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理手段，逐步建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)督、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算管理機(jī)制。

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