駱艷英

摘 要：自收自支事業(yè)單位是一種特殊形式的事業(yè)單位組織，在我國國民經(jīng)濟體系中占有重要地位。由于自收自支事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，其內(nèi)部控制有著更嚴格的要求。目前自收自支事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在諸多問題亟待解決，本文立足于此，以內(nèi)部控制對自收自支事業(yè)單位的意義為概括，對自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與建議進行了探索與研究，以供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：自收自支；事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；建議

一、內(nèi)部控制對自收自支事業(yè)單位的意義

（一）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵。內(nèi)部控制是企業(yè)或單位為了保障經(jīng)濟資源安全、完整，經(jīng)濟與會計信息真實、可靠，而對經(jīng)濟行為與經(jīng)濟活動進行協(xié)調(diào)、控制，利用企業(yè)內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一套規(guī)范化、系統(tǒng)化的、綜合化的體系，涵蓋具有控制職能的辦法、措施與程序。

（二）自收自支事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的意義。首先，有效開展內(nèi)部控制活動可以提高單位會計信息的真實性、可靠性，進而有效防范單位內(nèi)部可能面臨的風(fēng)險，同時提高單位經(jīng)營活動的合理性。其次，內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督管理自收自支事業(yè)單位的經(jīng)營活動。自收自支事業(yè)單位按預(yù)算項目列支費用，并且有一定的盈利行為，部分上繳財政后返還部分歸自身所有。但其并非盈利性機構(gòu)，主要是服務(wù)社會大眾，創(chuàng)造社會價值。因此，自收自支事業(yè)單位實施內(nèi)部控制可以嚴格規(guī)范與監(jiān)管單位內(nèi)部資金的流動與支出，有效避免出現(xiàn)個人貪污、侵占資產(chǎn)等問題的發(fā)生。

二、自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）會計內(nèi)控制度失效。長期以來，自收自支事業(yè)單位存在意識薄弱的內(nèi)控體系，并沒有建立健全內(nèi)部控制制度、財務(wù)分析制度等基本的會計內(nèi)控制度，導(dǎo)致會計內(nèi)控工作缺乏整體規(guī)劃，無法切實發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督與管理作用。另外，自收自支事業(yè)單位的會計工作人員多半是不相容崗位人員或兼職人員，這些非專業(yè)的會計工作人員不具備會計專業(yè)知識和技能，甚至不了解相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點等，導(dǎo)致會計內(nèi)控制度失效，會計工作秩序混亂，財務(wù)管理失控，極大地增加了財務(wù)舞弊的風(fēng)險。

（二）全面、有效的內(nèi)部控制體系缺失。缺乏全面、有效的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)控制度難以順利執(zhí)行，主要表現(xiàn)有：單位預(yù)算編制不科學(xué)合理，導(dǎo)致實際經(jīng)濟活動與預(yù)算嚴重脫節(jié)；監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行力薄弱；財務(wù)管理不完善；單位業(yè)務(wù)層面的財務(wù)管理與控制缺乏足夠的重視；財務(wù)收支環(huán)節(jié)不規(guī)范、不標準，使單位收支存在較多漏洞，違規(guī)操作問題嚴重等。不健全的內(nèi)部控制體系增大了單位運行的風(fēng)險，嚴重阻礙了單位的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制與日常運營相脫節(jié)。自收自支事業(yè)單位主要是依靠自身的經(jīng)營活動獲取相應(yīng)的收入，單位的內(nèi)部控制雖然結(jié)合改革的需求進行了相應(yīng)的完善，但是單位各項經(jīng)營活動的需求不同，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法全面監(jiān)管單位經(jīng)營活動，具體表現(xiàn)就是單位內(nèi)部控制與日常運營相脫節(jié)，導(dǎo)致各項經(jīng)營活動的管控不到位，增加了單位資金穩(wěn)定運行的風(fēng)險。

（四）財務(wù)基礎(chǔ)薄弱。自收自支事業(yè)單位作為事業(yè)單位的特殊形式存在，其具有公共服務(wù)職能的特點，同時其運營性質(zhì)又類似于企業(yè)，存在企業(yè)普遍有的財務(wù)基礎(chǔ)薄弱問題，不依靠國家財政撥款，主要依靠自身的經(jīng)營活動提供單位運營的經(jīng)濟基礎(chǔ)，同時單位有效防范財務(wù)風(fēng)險與運營風(fēng)險的機制也不健全，直接影響了單位的財務(wù)管理與發(fā)展。

二、完善自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制體系。第一，單位領(lǐng)導(dǎo)管理層要深刻認識內(nèi)部會計控制的重要性，加強內(nèi)部會計控制的引導(dǎo)，提高內(nèi)部會計控制實施的成效，已達到內(nèi)控預(yù)期的效果。此外，由于自收自支事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的競爭機制，導(dǎo)致單位工作人員缺少相應(yīng)的危機意識，不利于企業(yè)有效防范經(jīng)營風(fēng)險。因此必須加強員工的風(fēng)險意識、現(xiàn)金流意識，可以開展相應(yīng)的培訓(xùn)教育活動，積極宣傳風(fēng)險意識與現(xiàn)金流意識，強化風(fēng)險預(yù)控機制。第二，設(shè)立合理的組織機構(gòu)，制定明細的、可操作的內(nèi)部控制制度，并結(jié)合崗位進行授權(quán)，如單位的資產(chǎn)管理制度、崗位責(zé)任制度、采購制度、報銷制度、事業(yè)收入與支出的核算制度等，還應(yīng)完善相關(guān)的法律法規(guī)。

（二）深化內(nèi)外審計監(jiān)督機制。第一，單位應(yīng)深刻認識內(nèi)部審計及交叉監(jiān)督的作用，并且積極完善內(nèi)部控制的自我監(jiān)督體制，可設(shè)立會計內(nèi)審機構(gòu)，保持其獨立性與權(quán)威性，定期審計單位的各項經(jīng)營活動，及時發(fā)現(xiàn)并處理單位經(jīng)營過程中存在的各種問題，增強會計內(nèi)部控制的實效性。第二，積極引入外部審計力量，并不斷調(diào)整和優(yōu)化外部審計監(jiān)督機制，根據(jù)交叉審計監(jiān)督的結(jié)果建立考核體系，深化單位內(nèi)部控制工作的水平。

（三）協(xié)調(diào)與日常運營的關(guān)系。自收自支事業(yè)單位的經(jīng)濟收入主要是依靠自身的各項經(jīng)營活動，因此，必須合理協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與日常運營的關(guān)系，可以采用成本控制、資金運作管理等方式來不斷調(diào)整和完善單位的內(nèi)部控制體系。例如分開處理資金，將成本、經(jīng)營收入、事業(yè)收入等分別入賬、分開管理，實現(xiàn)各項經(jīng)營活動的精細化管理，提升單位的經(jīng)濟收入，完善單位的公共服務(wù)職能。

（四）強化預(yù)算管理。合理的預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的效益，同時有利于進行宏觀調(diào)控，促進企業(yè)的長效發(fā)展。因此，事業(yè)單位應(yīng)實施全面預(yù)算管理，并建立健全預(yù)算管理制度，將預(yù)算編制、實施及監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)都包括進去，提高單位預(yù)算的標準化及可執(zhí)行性。同時，對于全面預(yù)算管理的具體執(zhí)行情況要配備專門的監(jiān)督人員嚴格監(jiān)管，確保各項經(jīng)營活動按照預(yù)算標準進行。此外，不斷完善風(fēng)險管控體系，強化單位工作人員的風(fēng)險意識，以增強單位規(guī)避風(fēng)險的能力。

三、結(jié)束語

總之，自收自支事業(yè)單位具有特殊的性質(zhì)，單位應(yīng)結(jié)合自身的特點以及當(dāng)前我國的具體國情，積極完善內(nèi)部控制，提高單位經(jīng)營活動的合理性，促進單位的良好發(fā)展，為社會大眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

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