江海燕（福州外語(yǔ)外貿(mào)學(xué)院，福建福州，350202）

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福建省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探討

江海燕
（福州外語(yǔ)外貿(mào)學(xué)院，福建福州，350202）

［摘要］作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)新的分支——環(huán)境會(huì)計(jì)，在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)并未引起足夠的關(guān)注。而企業(yè)特別是上市企業(yè)環(huán)保成本的上升正是中國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)的必經(jīng)歷程，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是組成環(huán)境會(huì)計(jì)的重要問(wèn)題之一，也沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。有必要以福建省重污染行業(yè)上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況為例，揭露福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題，以期為環(huán)境管理層面提供相關(guān)對(duì)策建議。

［關(guān)鍵詞］上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

我國(guó)因企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的環(huán)境污染問(wèn)題居高不下，引發(fā)的公眾投訴與群體性事件屢見(jiàn)不鮮，企業(yè)追求利益與保護(hù)環(huán)境這一矛盾仍然是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一。而企業(yè)財(cái)務(wù)狀況如何被環(huán)境業(yè)績(jī)所影響，更進(jìn)一步，環(huán)境業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)信息又是如何被用來(lái)評(píng)價(jià)和管理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的，這既是投資者們所關(guān)心的，又是債權(quán)人與其利益相關(guān)者所關(guān)注的。近些年來(lái)，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)“節(jié)能減排”，就是強(qiáng)調(diào)GDP增長(zhǎng)背后的質(zhì)量，而企業(yè)特別是上市企業(yè)環(huán)保成本的上升正是中國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)的必經(jīng)歷程。為此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益雙贏起到極大的推動(dòng)效果，同時(shí)又能為企業(yè)利益相關(guān)者提供更加有效的信息，方便其進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)決策。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不僅是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，也是我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必備條件。

20世紀(jì)80年代后期以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組（ISAR）不斷研究與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的問(wèn)題，1991年，專(zhuān)家工作組為了糾正一些公司領(lǐng)導(dǎo)人或者認(rèn)為提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息與真實(shí)而公允的報(bào)告和公司業(yè)績(jī)之間并沒(méi)有什么聯(lián)系，或者認(rèn)為將環(huán)境費(fèi)用從其他費(fèi)用中單獨(dú)辨認(rèn)出來(lái)是不可能的誤區(qū)等項(xiàng)目制定了詳盡的指南。羅博·格雷教授從受托責(zé)任視角入手，全面地揭示了公司社會(huì)報(bào)告與環(huán)境報(bào)告的原理與理論，給了解公司的社會(huì)報(bào)告和環(huán)境報(bào)告的歷史與未來(lái)的深入研究做了理論鋪墊。［1］現(xiàn)今我國(guó)仍未擁有一套完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，理論界也尚處初步探索期。1999年，孟凡利指出企業(yè)在信息說(shuō)明時(shí)應(yīng)該主動(dòng)提出環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績(jī)效兩方面，并認(rèn)為可以采用附表或者補(bǔ)充報(bào)表的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。［2］胡曉玲認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體是上市公司，披露內(nèi)容應(yīng)包含兩個(gè)方面，一是存在的環(huán)保問(wèn)題，二是采取的環(huán)保應(yīng)對(duì)方式。同時(shí)也指出，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露方式以?xún)?nèi)部工作會(huì)議記錄、包含于年度報(bào)告、單獨(dú)報(bào)告、包含于會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和董事長(zhǎng)報(bào)告五種形式為主。2014年，盧少青認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)從政府層面指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境管理體系、企業(yè)角度完善環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和更多的商機(jī)，社會(huì)角度提高公眾的參與度，不斷促成對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求的有效性，增強(qiáng)企業(yè)資源披露的動(dòng)機(jī)。［3］雖然環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式的觀點(diǎn)在不斷創(chuàng)新中，但未形成一個(gè)完整的理論體系。而我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露又比西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展稍滯后，也沒(méi)有規(guī)范的法律體系與夯實(shí)的理論基礎(chǔ)，因此無(wú)法對(duì)實(shí)踐作出科學(xué)的指導(dǎo)。本文以福建省重污染行業(yè)上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況為例，在前人研究的基礎(chǔ)上，在可持續(xù)發(fā)展的理論指導(dǎo)下結(jié)合近幾年實(shí)際數(shù)據(jù)，揭露福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題，以期為環(huán)境管理層面提供相關(guān)對(duì)策建議。

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的概念

何為環(huán)境？環(huán)境是指我們周?chē)淖匀晃镔|(zhì)的存在，包括空氣、水、陸地、植物、動(dòng)物和非再生資源（石油、礦產(chǎn)等）。何為環(huán)境會(huì)計(jì)？環(huán)境會(huì)計(jì)是指以貨幣為主要計(jì)量單位，以相關(guān)法律為主要依據(jù)，計(jì)量環(huán)境開(kāi)發(fā)、污染和防治所耗費(fèi)的成本，以及環(huán)境在開(kāi)發(fā)利用和維護(hù)時(shí)所產(chǎn)生的效益進(jìn)行計(jì)量，最終使得企業(yè)全面評(píng)價(jià)環(huán)境業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)信息如何產(chǎn)生效應(yīng)以及產(chǎn)生何種效應(yīng)的一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科。［4］通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)所下的定義我們可以知道，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和環(huán)境會(huì)計(jì)二者之間的不同點(diǎn)在于，環(huán)境會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的以產(chǎn)權(quán)為根本的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，將人權(quán)納入其核算范圍，［5］突出了環(huán)境資源的稀缺性，使得企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需考慮經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益三者之間的權(quán)衡，而非以犧牲環(huán)境為代價(jià)的粗放型增長(zhǎng)方式。

因而，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，是指在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)主體在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的有關(guān)環(huán)境因素的環(huán)境會(huì)計(jì)信息通過(guò)一定的披露方式向有關(guān)利益相關(guān)者和社會(huì)公眾進(jìn)行披露以滿(mǎn)足信息使用者的需要。為此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露則具備了多元化的特點(diǎn)，例如環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的整體性，不再局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算范疇，而將環(huán)境的財(cái)務(wù)和社會(huì)影響包含在內(nèi)；再者，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的計(jì)量單位豐富化，不再是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中以貨幣為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息，轉(zhuǎn)而將例如廢水、廢氣、固體廢棄物和噪音等非財(cái)務(wù)指標(biāo)囊括在內(nèi)，同時(shí)還補(bǔ)充了一些類(lèi)似于機(jī)構(gòu)的設(shè)置、發(fā)生的環(huán)境保護(hù)事故、取得的環(huán)境保護(hù)榮譽(yù)等文字性闡述，進(jìn)一步豐富了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。

而重污染行業(yè)目前在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中仍起到了舉足輕重的作用，為此，研究重污染行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有一定的參考意義。根據(jù)我國(guó)《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類(lèi)管理名錄》（環(huán)辦函［2008］373號(hào)）認(rèn)定，對(duì)重污染行業(yè)的界定為：火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等16個(gè)行業(yè)。［5］

二、福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

2014年福建省在滬上市公司共32家，有13家為重污染行業(yè)公司，占比40.63%，可見(jiàn)，福建省經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍以付出較為昂貴的環(huán)境代價(jià)為基礎(chǔ)的粗放型增長(zhǎng)方式為主。重污染行業(yè)的上市公司中有12家在其年報(bào)中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，比例達(dá)到了92.3%。可以看出，福建省重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例還是較高的，這主要是因?yàn)橹匚廴拘袠I(yè)受到國(guó)家環(huán)保局和社會(huì)的關(guān)注度較高，企業(yè)一方面為了自身聲譽(yù)，另一方面迫于政府、輿論等壓力主動(dòng)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這就需要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量進(jìn)行細(xì)致的考察。雖然國(guó)家對(duì)重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露采取了強(qiáng)制性披露，但由于缺乏有效的實(shí)施和監(jiān)控力度，導(dǎo)致了福建省重污染上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意愿程度不高，行業(yè)性特征明顯，時(shí)效性差

福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例整體較高，但不乏部分是迫于國(guó)家和省環(huán)保局的壓力必須公開(kāi)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。且不同行業(yè)的上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)各不相同，污染程度較深的企業(yè)披露的內(nèi)容相對(duì)于污染程度較低的企業(yè)披露的內(nèi)容有所區(qū)別，例如采礦行業(yè)主要集中在環(huán)保交易活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息欄目下披露環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息。另一方面，所披露的信息多為基礎(chǔ)的，少數(shù)的幾項(xiàng)強(qiáng)制性信息的披露；披露的信息也多為歷史數(shù)據(jù)，只披露環(huán)境保護(hù)方面的投入支出和因環(huán)保事故而產(chǎn)生的污染環(huán)境方面的賠償?shù)葘用?，鮮有一些會(huì)影響到企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的不確定性因素，或企業(yè)未來(lái)環(huán)保規(guī)劃的數(shù)據(jù)，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息在時(shí)效性這方面較為薄弱。

（二）缺乏規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

我國(guó)現(xiàn)在仍未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式作統(tǒng)一的規(guī)定，多數(shù)上市公司按各自的慣性選擇相應(yīng)的披露方式。從表1中看出，福建省重污染上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式主要以發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告為主，占比達(dá)到84.6%，其次是董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，重大事項(xiàng)的披露僅有一家公司。雖然社會(huì)責(zé)任報(bào)告占比很高，但是各重污染公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式上仍出現(xiàn)口徑不一致的問(wèn)題，缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的披露方式。例如在環(huán)保投資這方面，有的上市公司僅在董事會(huì)報(bào)告中給予明確，有的則在“報(bào)表附注-在建工程”一欄中作出反映，而有的根本連環(huán)保投資這一舉措的概念都沒(méi)有，在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)披露方式中均無(wú)記載，這不僅導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部的各企業(yè)無(wú)法進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的對(duì)比，各行業(yè)間的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性也比較低。

表1　環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容單薄，實(shí)用性較低

較為完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該包括如下內(nèi)容：企業(yè)針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露設(shè)置的相關(guān)機(jī)構(gòu)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)政策說(shuō)明、制定的環(huán)境保護(hù)理念和環(huán)保對(duì)策、對(duì)于環(huán)境保護(hù)事故及造成的后果作出及時(shí)準(zhǔn)確的披露和在財(cái)務(wù)報(bào)表中明確指出應(yīng)環(huán)境保護(hù)而帶來(lái)的收入與支出等說(shuō)明。只有高質(zhì)量地提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量才能得到保證，這些信息需求者的需求就能更好的得到滿(mǎn)足。通過(guò)表2我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，在福建省13家重污染行業(yè)的上市公司披露的信息中，技術(shù)改進(jìn)環(huán)保項(xiàng)目，占到61.50%。一方面，大部分上市公司在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中僅披露了環(huán)境保護(hù)的基本情況和環(huán)保理念方面等文字性的定性信息，雖然對(duì)于環(huán)保投資占較高，但是對(duì)于具體投入環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用多少，排污和環(huán)境治理的花費(fèi)多高，取得的環(huán)保效果等定量的信息尚缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。各上市公司之間還存在披露的程度和頻率的不一致問(wèn)題。另一方面，多數(shù)公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響并未做具體成本效益分析。最終導(dǎo)致信息使用者無(wú)法利用信息進(jìn)行判斷和決策。

表2　環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

（四）缺乏第三方審計(jì)，專(zhuān)業(yè)人才匱乏

就我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)執(zhí)業(yè)體系尚缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行全面準(zhǔn)確的規(guī)范，因此，審計(jì)從業(yè)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的審計(jì)質(zhì)量就無(wú)法得到真正的落實(shí)。就福建省13家重污染行業(yè)上市公司2014年的年報(bào)中分析得知，在所有的審計(jì)報(bào)告中幾乎沒(méi)有涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面的內(nèi)容，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性也沒(méi)有進(jìn)行審核。主要還是因?yàn)閲?guó)家法律并未出臺(tái)硬性要求，而企業(yè)主動(dòng)披露信息的意識(shí)也有待提高，從而導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性有待提高。另一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)不僅涉及到會(huì)計(jì)學(xué)，還包含了環(huán)境學(xué)、可持續(xù)發(fā)展理論等綜合性知識(shí)，這必然要求審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具備高水準(zhǔn)的審計(jì)水平，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也需要多元化的知識(shí)體系來(lái)滿(mǎn)足環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求。但是從目前各公司體現(xiàn)的年報(bào)來(lái)看，無(wú)論是審計(jì)人員還是財(cái)務(wù)人員的綜合知識(shí)相對(duì)匱乏，這也是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的一大制約性因素。

三、完善福建省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

我國(guó)目前尚處于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的探索階段，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系建設(shè)，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的發(fā)展路徑，對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會(huì)具有理論和實(shí)踐的意義。本文針對(duì)福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，從福建省實(shí)際出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

（一）建立和完善相應(yīng)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)家在各企業(yè)推行任何新的政策和理論最為行之有效的途徑就是建立和完善相應(yīng)的法律法規(guī)。我國(guó)目前出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)法中并沒(méi)有涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)系統(tǒng)和完整的規(guī)定，而會(huì)計(jì)法中也未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求有所提及，再加上《上市公司信息披露管理辦法》和《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的推動(dòng)作用不明顯。為此，首先要做的是建立的法律法規(guī)可操作性強(qiáng)，實(shí)用性高，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式必須規(guī)范。而且，法律法規(guī)不僅涵蓋了礦產(chǎn)、石油、土地和森林等資源的法律；還應(yīng)搭建會(huì)計(jì)法與相關(guān)環(huán)境保護(hù)法之間的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法配套有關(guān)環(huán)保法，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露時(shí)有據(jù)可依。與此同時(shí)，實(shí)行獎(jiǎng)懲并重的制度，為鼓勵(lì)上市公司自覺(jué)主動(dòng)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可推出相關(guān)的稅收減免、補(bǔ)貼等優(yōu)惠性政策，引導(dǎo)資源的優(yōu)化配置。而對(duì)于一些破壞環(huán)境的企業(yè)，則可通過(guò)重稅、罰款甚至是強(qiáng)制關(guān)閉等方式以示懲戒。

（二）提高審計(jì)與監(jiān)督力度

鑒證是民間審計(jì)的重要職能之一。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行鑒定時(shí)，還應(yīng)考慮環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露占比和指標(biāo)等于其中，從而提高各上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)。無(wú)論何種政策的實(shí)施需發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的社會(huì)性，更是需要政府的監(jiān)督力量來(lái)推動(dòng)。最好的方式之一就是第三方對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露開(kāi)展審計(jì)工作，除了聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與環(huán)境保護(hù)專(zhuān)家共同參與審計(jì)工作外，還可聘請(qǐng)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)家與環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)一起參與到環(huán)保的監(jiān)督行為中，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，以保障其準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

除了國(guó)家的政策層面，還需要地方政府切實(shí)可行地發(fā)揮監(jiān)督和管理作用，不能只顧眼前利益而減弱對(duì)破壞環(huán)境企業(yè)的懲治力度。監(jiān)督不僅包括了政府部門(mén)的監(jiān)管，還應(yīng)該發(fā)揮社會(huì)公眾的力量，并借助網(wǎng)絡(luò)、新媒體、公益組織等多方平臺(tái)，建立一個(gè)較為完善的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督的體系，加強(qiáng)社會(huì)公眾的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重視，提高對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，從而給上市公司在行政方面和輿論方面形成一個(gè)自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息和執(zhí)行相應(yīng)法律法規(guī)的外部壓力，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露動(dòng)機(jī)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式

各企業(yè)要不斷提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自愿意識(shí)，常向日美企業(yè)學(xué)習(xí)，環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響的鑒定過(guò)程是長(zhǎng)期的，逐步完善的，往往是在投入環(huán)境保護(hù)的成本后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間才能夠帶來(lái)相應(yīng)的環(huán)境績(jī)效，這就要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)考慮到企業(yè)甚至是社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的忽視環(huán)境謀求發(fā)展的粗放型發(fā)展方式，進(jìn)而轉(zhuǎn)向可持續(xù)的發(fā)展方式，樹(shù)立綠色健康的品牌形象，在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)有利位置。從而要求加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制，明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)遵循及時(shí)、

3.XBRL的報(bào)出與使用與銷(xiāo)售費(fèi)用的正向關(guān)系很強(qiáng)，表明在XBRL在各個(gè)利益相關(guān)者制定決策時(shí)，客戶(hù)的決策與XBRL最相關(guān)，XBRL提供了一種既低成本又高效率的選擇方式。

對(duì)此，上市公司需要單獨(dú)制定針對(duì)客戶(hù)提出的能夠公開(kāi)的XBRL信息披露制度，實(shí)現(xiàn)與客戶(hù)之間的共贏，也能在更高的層面上實(shí)現(xiàn)上市公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）研究局限與展望

XBRL對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與上市公司其他變量之間的相關(guān)性較差，并非XBRL對(duì)這些管理領(lǐng)域沒(méi)有作用，由于本文所選擇的樣本數(shù)目沒(méi)有覆蓋全部上市公司，且研究年度僅限于兩年，因此，對(duì)于深入分析XBRL對(duì)上市公司的綜合影響，可以繼續(xù)從擴(kuò)大樣本數(shù)量與樣本年限方面入手。

XBRL不僅能夠提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露效率。未來(lái)在權(quán)衡運(yùn)用XBRL的收益和成本之間的關(guān)系后，會(huì)引發(fā)越來(lái)越多的上市公司采用XBRL，從而促使XBRL的發(fā)展趨于成熟和穩(wěn)定，為上市公司提高經(jīng)濟(jì)效益、保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮更大的作用。

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［中圖分類(lèi)號(hào)］X5

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［基金項(xiàng)目］福建省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究（FW14011X）

［作者簡(jiǎn)介］江海燕（1988-），女，碩士，助教，研究方向?yàn)樯鷳B(tài)環(huán)境建設(shè)與資源可持續(xù)利用。