杜永奎，宋　菲（甘肅政法學院經(jīng)濟管理學院，甘肅蘭州，730070）

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XBRL與上市公司會計信息質(zhì)量相關(guān)性研究

杜永奎，宋菲
（甘肅政法學院經(jīng)濟管理學院，甘肅蘭州，730070）

［摘要］XBRL在我國的廣泛使用越來越受到投資者的普遍歡迎，它的作用不僅僅在于投資分析，更在于能夠滿足各類上市公司利益相關(guān)者的需求。這種需求的滿足建立在XBRL提供的會計信息質(zhì)量與具體運用環(huán)節(jié)上。通過實證研究方法，可以分析XBRL在上市公司使用后的會計信息質(zhì)量的變化，并找出與XBRL最相關(guān)的上市公司使用對象。

［關(guān)鍵詞］XBRL；偏相關(guān)分析；會計信息質(zhì)量

XBRL作為一種計算機編碼形式，近20年來在全球范圍內(nèi)的快速推廣及廣泛應(yīng)用，已經(jīng)超過了以往任何會計信息的變革。進入21世紀后，我國就開始對XBRL進行研究與開發(fā)，并逐年要求更多的上市公司投入到XBRL的使用中去。［1］

一、文獻回顧

對傳統(tǒng)的會計信息制作者來說，依據(jù)不同的利益相關(guān)者要求進行重復(fù)的會計信息報送是相當普遍的現(xiàn)象，XBRL很好地解決了這一問題。潘琰認為，由于XBRL可以滿足利益相關(guān)者對企事業(yè)會計信息所需要的不盡相同的深度和廣度的要求，因此XBRL具有對不同部門會計信息的通用性。［2］趙現(xiàn)明、張?zhí)煳魍ㄟ^實證研究進行了使用XBRL背景下的年報質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)XBRL年報對整個市場有一定的導(dǎo)向作用。［3］王曉琳認為公司的董事會所具有的區(qū)別于其他公司的特點也有可能對XBRL的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。［4］

從長遠來看，XBRL還有利于利益相關(guān)者做出更切實際的經(jīng)濟決策。史永、張龍平通過實證分析發(fā)現(xiàn)XBRL的使用可以對分析師的準確度有較大的提升。［5］聶萍、周戴通過問卷調(diào)查及實證檢驗提出，目前我國XBRL服務(wù)平臺仍然不能滿足眾多使用者的需要，只有以用戶為導(dǎo)向，增加信息披露的內(nèi)容才能完成我國信息化建設(shè)對XBRL的要求目標。［6］

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)

H1：XBRL使用后會計信息質(zhì)量與客戶使用呈正相關(guān)關(guān)系

由于XBRL的使用，客戶能夠更加關(guān)注上市公司的經(jīng)營情況，提高了上市公司對客戶的吸引力，更多潛在客戶將會因為上市公司采用XBRL而成為穩(wěn)定客戶。

H2：XBRL使用后會計信息質(zhì)量與內(nèi)部運行成本呈正相關(guān)關(guān)系

XBRL的使用會耗費較多的資金成本與人力成本，無疑將加大上市公司內(nèi)部的運行管理成本。

H3：XBRL的使用與財務(wù)成本呈正相關(guān)關(guān)系

XBRL是一種財務(wù)語言，其使用推廣的成本需要在上市公司財務(wù)部門內(nèi)部進行核算，增加了上市公司財務(wù)成本的使用。

H4：XBRL的使用與政府監(jiān)管呈正相關(guān)系

XBRL的使用增加了上市公司的財務(wù)透明度，以往規(guī)避稅收的某些行為會因為政府相關(guān)監(jiān)管部門的介入而得到避免，上市公司因此需要交納的稅款與基金將會更多。

（二）變量選擇

1.被解釋變量

使用學界通用的修正后的DD模型殘差絕對值代表的盈余質(zhì)量替代會計信息質(zhì)量。［7，8］

2.實驗變量

客戶使用：對于客戶使用的測度使用銷售費用，主要是因為銷售與客戶關(guān)系密切，將使用年報期末資產(chǎn)負債表中銷售費用的數(shù)值。

內(nèi)部運行成本：對內(nèi)部運行成本的測度使用管理費用，將使用年報期末資產(chǎn)負債表中管理費用的數(shù)值。

財務(wù)成本：對財務(wù)成本的測度使用財務(wù)費用，將使用年報期末資產(chǎn)負債表中財務(wù)費用的數(shù)值。

政府監(jiān)管：本文對政府監(jiān)管的測度使用年報利潤表中所得稅費用及營業(yè)稅金及附加的數(shù)值

3.控制變量

由于不同的樣本上市公司的規(guī)模不同，因此需要使用控制變量來調(diào)節(jié)被解釋變量與實驗變量的相關(guān)性，本文選取上市公司年報期末資產(chǎn)負債表中的總資產(chǎn)來表示。

4.樣本選擇

首先在上交所與深交所XBRL平臺上挑選缺失XBRL信息較多的上市公司共51家，并選取與這51家上市公司規(guī)模業(yè)務(wù)類型相似對應(yīng)的完整出具XBRL的另外51家上市公司作為對比。后51家公司的數(shù)據(jù)將進行偏回歸分析以對前文所述假設(shè)進行驗證。這些公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自于CSMAR數(shù)據(jù)庫中2012年至2013年的上市公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)庫，對這些原始數(shù)據(jù)的處理通過SPSS軟件得到。

三、實證研究結(jié)果

（一）描述性對比分析

運用SPSS分析軟件對缺失XBRL的上市公司和完整出具XBRL的上市公司分別進行描述性統(tǒng)計分析。（見表1、表2）

表1　缺失XBRL上市公司的描述統(tǒng)計量

表2　完整出具XBRL上市公司的描述統(tǒng)計量

從表2與表3的對比可以看出，缺失XBRL的上市公司組的殘差絕對值的極大值和極小值均小于相對應(yīng)的出具XBRL的上市公司組的極大值與極小值，從均值來看出具XBRL的上市公司組均值大于缺失XBRL的上市公司組。缺失XBRL的上市公司組的銷售費用明顯少于出具XBRL的上市公司組。從其他實驗變量的數(shù)據(jù)來說，政府監(jiān)管支出數(shù)額更大的是由出具XBRL組的上市公司承擔。

（二）偏相關(guān)對比分析

由于需要驗證前文所述假設(shè)的正確性，本文首先選擇出具XBRL的上市公司組進行偏相關(guān)分析。（見表3）

從表3可見，在沒有控制變量也就是資產(chǎn)總額存在的情況下，殘差絕對值與銷售費用、管理費用以及所得稅費用之間的相關(guān)系數(shù)分別為0.984、0.723、0.685，大于0.6，且顯著性水平是0.000，因此這時會計信息質(zhì)量與銷售費用、管理費用以及所得稅費用的相關(guān)性較強。當控制資產(chǎn)總額后，殘差絕對值與銷售費用相關(guān)系數(shù)較大超過0.6為0.924。從二者的對比可以看出，出具XBRL的上市公司會計信息質(zhì)量與銷售費用的相關(guān)性很強，而且二者之間的關(guān)系為正向相關(guān)。

相較于出具XBRL的上市公司組的殘差絕對值與較多實驗變量之間存在相關(guān)關(guān)系，未出具XBRL的上市公司組的殘差絕對值僅在沒有資產(chǎn)總額這個控制變量時與財務(wù)費用所得稅費用相關(guān)，在有控制變量之后與其他實驗變量的相關(guān)關(guān)系較弱。（見表4）

四、結(jié)論與展望

（一）結(jié)論

1.從是否出具XBRL的兩組上市公司的會計信息質(zhì)量考察，殘差絕對值越大則會計信息質(zhì)量越好。因此，出具XBRL的上市公司總體會計信息質(zhì)量要好于缺失XBRL的會計信息質(zhì)量，XBRL對上市公司的會計信息質(zhì)量有正向提高作用。

2.由于選擇兩個對比組的各家上市公司對應(yīng)的規(guī)模與業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)基本相同，出具XBRL的上市公司組的各項支出多于缺失XBRL的上市公司組，因此，出具XBRL需要上市公司付出更多的成本，這些成本貫穿于生產(chǎn)的全過程。

表3　出具XBRL的上市公司會計信息質(zhì)量的相關(guān)性

表4　未出具XBRL的上市公司會計信息質(zhì)量的相關(guān)性

真實和準確的原則，應(yīng)正確對待企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的開始階段可能出現(xiàn)的高成本低收益的情況。按照法律法規(guī)的要求，提供定性、定量或二者相結(jié)合的信息；另一方面，規(guī)范環(huán)境會計信息披露的方式，增強信息的可比性。

（四）加快相關(guān)會計人才培養(yǎng)，促進企業(yè)社會感

環(huán)境會計信息披露狀況不佳的原因之一是會計人員對環(huán)境會計的認識不夠，相關(guān)環(huán)境會計業(yè)務(wù)能力不足。因此，在提倡節(jié)能減排、發(fā)展綠色經(jīng)濟的今天，一方面企業(yè)的管理人員和會計從業(yè)人員除了提高自身的環(huán)保意識，必須掌握包括傳統(tǒng)的財務(wù)會計知識外，不斷更新自身的知識體系，將環(huán)境經(jīng)濟學、生態(tài)學等領(lǐng)域的知識納入到所需學習的范疇內(nèi)，充分認識到企業(yè)的各項經(jīng)濟活動與環(huán)境之間的相互關(guān)系，從而整合出包括財務(wù)、人力、社會和自然等相關(guān)的年報、社會責任報告，甚至創(chuàng)建獨立的環(huán)境報告。另一方面，可于各大中專院校的課程體系中將環(huán)境會計納入其中，從源頭上培養(yǎng)新型會計從業(yè)人員，提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)。

同時，營造良好的企業(yè)氛圍，培養(yǎng)高度社會責任感的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個企業(yè)長期形成的特有信念和行為模式，往往對一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生強有力的推動力，能夠引導(dǎo)企業(yè)向著更加人性化的發(fā)展方向前進。為此，各企業(yè)應(yīng)利用起可能運用的手段，例如采用報紙書刊、網(wǎng)絡(luò)媒體等進行環(huán)境會計信息知識的宣傳，對內(nèi)引導(dǎo)員工積極采用綠色生產(chǎn)和消費行為，對外樹立綠色發(fā)展的企業(yè)形象，從而促進企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展道理上更進一步。通過對所選上市公司有關(guān)環(huán)境會計信息方面披露進行整理和分析后發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計信息披露還是有一定效果的，但其中信息披露的隨意性和規(guī)范性有待提高，信息披露的方式和內(nèi)容的有效性一般等問題不容忽視。環(huán)境會計信息的披露既是可持續(xù)發(fā)展的要求，又能促進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施，是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的大勢所趨，也是各企業(yè)不斷探索的新領(lǐng)域。但環(huán)境會計作為一門新興學科，無論是理論還是實踐方面都缺乏成熟完整的研究，我國的環(huán)境會計信息披露之路任重而道遠，文章通過分析福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，并在完善福建省上市公司在環(huán)境會計信息披露方面提出了相應(yīng)的對策和建議，希望能對我國環(huán)境會計的發(fā)展奉獻綿薄之力。

參考文獻：

［1］肖序.環(huán)境會計制度構(gòu)建問題研究［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

［2］周守華，陶春華.環(huán)境會計的理論綜述與啟示［J］.會計研究，2012（2）：3-12.

［3］盧少青.我國重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究［D］.石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學，2014：36-37.

［4］劉珊.我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究［J］.合肥工業(yè)大學學報，2015（4）：34-37.

［5］趙博，上市公司環(huán)境會計信息披露研究［D］.長春：東北財經(jīng)大學，2012：13.

［6］趙荔雯，我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露探討［D］.南昌：江西財經(jīng)大學，2013：6-7.

［中圖分類號］F231.5

［文獻標識碼］A

［基金項目］甘肅政法學院科研資助項目“企業(yè)稅收籌劃問題研究”（2010012）

［作者簡介］杜永奎（1975-），男，碩士，副教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向為會計理論。