謝春濤

（中國合格評定國家認(rèn)可中心，北京，100062）

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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

謝春濤

（中國合格評定國家認(rèn)可中心，北京，100062）

【摘要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是全面推進(jìn)依法治國的基礎(chǔ)，也是提升單位管理水平的重要舉措，其重要性不容忽視。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所暴露出來的問題卻愈益突出，諸如內(nèi)部控制責(zé)任主體意識不清、風(fēng)險(xiǎn)意識缺乏、內(nèi)部控制工作目標(biāo)不清晰、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全等。針對存在問題，需采取完善制度建設(shè)、樹立全員風(fēng)險(xiǎn)意識、強(qiáng)化預(yù)算管理等措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；預(yù)算管理；制度建設(shè)；行政事業(yè)單位

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國近期出現(xiàn)了不少違規(guī)違紀(jì)貪污腐敗等現(xiàn)象，暴露出政府部門和行政事業(yè)單位的管理者對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不足、制度建設(shè)不完善、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)、固定資產(chǎn)管理薄弱、崗位設(shè)置不合理等問題。雖然《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等一系列相關(guān)法律法規(guī)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有總體指導(dǎo)和條文約束，但在實(shí)踐層面行政事業(yè)單位內(nèi)部控制還缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則［1］，一些行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制不夠重視，有時(shí)甚至出現(xiàn)用舊的規(guī)章制度來進(jìn)行管理，內(nèi)部控制與時(shí)代脫節(jié)，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制流于形式。本文在分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性及存在的問題的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的對策建議，從而使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制更完善，有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免給國家和人民帶來不應(yīng)該有的損失。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從實(shí)施范圍可分為部分控制論和全面控制論。部分控制論認(rèn)為內(nèi)部控制只限于會(huì)計(jì)層面，而全面控制論則認(rèn)為內(nèi)部控制不僅僅只涉及會(huì)計(jì)層面，還應(yīng)包括管理等層面的控制。本文傾向于全面控制論，即內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，這就要求內(nèi)控規(guī)范滲透到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，涵蓋單位預(yù)算收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目管理以及資產(chǎn)管理等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)［2］。

要進(jìn)一步界定清楚行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義還必須了解政府內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程。美國《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》如此定義政府內(nèi)部控制：政府為了實(shí)現(xiàn)運(yùn)行的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和符合適用的法律和法規(guī)而進(jìn)行管理的組成部分。國內(nèi)學(xué)者在此方面的研究因角度不同表述也不盡一致，較有代表性的有：王光遠(yuǎn)（2009）、樊行健和劉光忠（ 2011）等人的研究?？傮w而言，政府內(nèi)部控制通常是立足于宏觀的政府部門體系，以各級政府作為一個(gè)整體來進(jìn)行研究。而與政府內(nèi)部控制相比，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更加關(guān)注政府系統(tǒng)中各個(gè)部門和相關(guān)單位，將內(nèi)部控制任務(wù)分解到承擔(dān)職能的各個(gè)類型和業(yè)務(wù)的行政單位和事業(yè)單位。

綜上，本文認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指由單位領(lǐng)導(dǎo)組織實(shí)施，本單位全體成員共同執(zhí)行，為實(shí)現(xiàn)單位預(yù)期控制目標(biāo)，通過制定一系列制度、相關(guān)措施和程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制的動(dòng)態(tài)過程［3］。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

1.實(shí)施內(nèi)部控制是全面推進(jìn)依法治國的重要基礎(chǔ)

黨的十八屆四中全會(huì)提出了依法治國的戰(zhàn)略部署，行政事業(yè)單位作為各項(xiàng)基本政策的實(shí)施主體和國家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，其一切經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)都必須符合法律法規(guī)的相關(guān)要求。實(shí)施內(nèi)部控制能健全有效的內(nèi)部制度，確保行政事業(yè)單位在法律法規(guī)允許的基本框架下行使職能，提高依法行政的能力，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)起到積極推動(dòng)作用，從而為全面推進(jìn)依法治國奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)［4］。

2.實(shí)施內(nèi)部控制是提升單位管理水平的有效舉措

通過實(shí)施內(nèi)控規(guī)范，將業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理和信息化建設(shè)高度融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化。將制衡機(jī)制嵌入單位制度建設(shè)中，使各項(xiàng)制度有機(jī)銜接，形成完整體系，滿足單位防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、全面管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，保障單位業(yè)務(wù)穩(wěn)健高效運(yùn)行，并提供及時(shí)、可靠、完整的財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他管理信息，有助于提升單位管理水平和服務(wù)能力，促進(jìn)單位健康、規(guī)范、可持續(xù)發(fā)展［5］。

3.實(shí)施內(nèi)部控制是促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段

行政事業(yè)單位違法違紀(jì)的案例多與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)。實(shí)施內(nèi)控規(guī)范，利用完善的內(nèi)部控制制度限制濫用權(quán)力，規(guī)范權(quán)力行使。運(yùn)用制衡機(jī)制堵塞單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中存在的漏洞，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，減少自由裁量權(quán)的空間，消除隱患，有助于建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系，推動(dòng)建設(shè)廉潔高效的服務(wù)性政府［6］。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是從2000年前后開始的，陸續(xù)出臺(tái)了一系列針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律法規(guī)及規(guī)范性文件，涉及到財(cái)務(wù)、組織、人事、信息等環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督要求。相關(guān)的法律法規(guī)有《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《政府采購法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》等等，初步形成了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系，這些法律法規(guī)及規(guī)范性文件對各級行政事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，建立健全相關(guān)制度，貫徹執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)穩(wěn)健高效運(yùn)行作用重大。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位的規(guī)模和結(jié)構(gòu)也在發(fā)生變化，相應(yīng)的職責(zé)呈現(xiàn)多元化趨勢。在這樣的背景下，一些單位對內(nèi)控建設(shè)重視不夠，風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱，內(nèi)控制度有待進(jìn)一步完善。一些單位雖建立了相對完善的內(nèi)控制度，但缺乏有效的執(zhí)行手段和措施，相關(guān)規(guī)定要求不能落到實(shí)處。還有一些行政事業(yè)單位受到利益驅(qū)使有意無意選擇性執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，甚至出現(xiàn)編造虛假財(cái)務(wù)信息以實(shí)現(xiàn)其目的，其結(jié)果是出現(xiàn)一些違規(guī)違紀(jì)貪污腐敗等現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)流失。具體而言，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）主體意識淡薄，形式主義突出

由于受長期以來傳統(tǒng)觀念和單位性質(zhì)的影響，行政事業(yè)單位工作人員內(nèi)部控制責(zé)任主體意識淡薄，感覺跟誰都有關(guān)系又都沒有關(guān)系，說得多行動(dòng)得少，一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為本單位資金來源渠道相對單一，是否建立內(nèi)部控制制度無關(guān)緊要，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度反而影響本單位正常工作的開展與運(yùn)行［7］。有的單位能按照上級要求積極建立內(nèi)部控制制度，但制度出臺(tái)之后就成了擺設(shè)，更談不上按制度執(zhí)行了。有的單位甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事情，跟單位領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢部門、業(yè)務(wù)部門都沒有關(guān)系，因而將財(cái)務(wù)制度等同為內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致單位內(nèi)控出現(xiàn)漏洞。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識缺乏，主觀危害加大

長期以來行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作難度大的一個(gè)重要原因是行政單位上至領(lǐng)導(dǎo)下至一般工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識缺乏，認(rèn)為內(nèi)部控制跟自己關(guān)系不大。在領(lǐng)導(dǎo)心目中，國家有法律法規(guī)，單位有規(guī)章制度，按制度執(zhí)行就是了，沒有把內(nèi)部控制提高到應(yīng)有的高度重視。而一般的工作人員則認(rèn)為內(nèi)部控制就是防止腐敗的制度，自己作為一般的工作人員，腐敗離自己很遠(yuǎn)，因而對制度沒有敬畏。而事實(shí)證明很多事故的發(fā)生，都是與這種主觀風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)有很大關(guān)系。這種主觀意識的忽視在工作中會(huì)導(dǎo)致人們對內(nèi)部控制沒有深入了解，自然就會(huì)對單位健全內(nèi)控體系的重要性和意義認(rèn)識不足；此外，其危害還在于對內(nèi)部控制制度的建立只停留在表面，不會(huì)花大力氣針對實(shí)際情況進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部控制成為應(yīng)付檢查的虛招［8］，不能真正發(fā)揮預(yù)期作用；再次是因?yàn)橛X得內(nèi)部控制與自己無關(guān)，在工作過程中就放松對自身要求，制度在眼中形同虛設(shè)，內(nèi)部控制無法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和管控。

（三）預(yù)算編制方法滯后，預(yù)算管理控制不到位

當(dāng)前，行政事業(yè)單位預(yù)算編制不科學(xué)、約束力較弱，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。主要存在以下幾個(gè)問題：其一，預(yù)算編制方法滯后。預(yù)算編制僅依照各部門上年度收支情況進(jìn)行增量預(yù)算，以“基數(shù)+增長”的預(yù)算分配方法確定本年度財(cái)務(wù)收支規(guī)模，對所要分配給各部門的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)缺乏量化分析與科學(xué)論證［9］，預(yù)算編制基本上是財(cái)務(wù)部門的事，加上預(yù)算編制時(shí)間不充裕，財(cái)務(wù)人員也只能“閉門造車”［10］，預(yù)算的科學(xué)性可想而知。近幾年提倡的“零基預(yù)算”也只能是嘴上說說而已，預(yù)算與決算兩張皮也就不難理解了；其二，編制預(yù)算的依據(jù)缺乏真實(shí)性、嚴(yán)肅性。各部門為了多爭取資金，總是虛報(bào)項(xiàng)目，夸大資金需求額度，編制預(yù)算的財(cái)務(wù)部門與其他部門由于信息不對稱等原因，無法判斷各部門的真實(shí)需求。在預(yù)算缺乏真實(shí)性、嚴(yán)肅性情況下，個(gè)別基建、采購等辦事人員就會(huì)在金額夠大的物資采購過程中利用職務(wù)之便收受“回扣”，牟取不當(dāng)利益［11］；其三，未能將績效評價(jià)機(jī)制落到實(shí)處。雖然這幾年對預(yù)算項(xiàng)目建立了績效評價(jià)機(jī)制，但在實(shí)際工作中發(fā)揮的作用有限，由于相應(yīng)的預(yù)測、跟蹤、分析、評價(jià)制度等不盡完善，很難合理和科學(xué)地評價(jià)各部門各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)和資金使用效益等。

（四）內(nèi)部控制工作目標(biāo)不清晰，工作步驟不規(guī)范

任何一項(xiàng)工作都必須有明確的目標(biāo)，否則只能是流于形式，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制也不例外。行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制主要需要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：一是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，保證單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行；二是確保資產(chǎn)安全和有效使用；三是確保財(cái)務(wù)信息完整真實(shí)；四是有效防止弄虛作假和貪腐；五是提高公共服務(wù)效率和效果［12］。但是在實(shí)際工作中不少單位很少有目標(biāo)意識，由于內(nèi)部控制工作目標(biāo)不清晰，內(nèi)部控制工作的步驟也無從談起，使得內(nèi)部控制工作落不到實(shí)處。

（五）國有資產(chǎn)管理存在漏洞，資產(chǎn)流失較多

一些行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理相對松散混亂，規(guī)章制度不健全，部門職責(zé)不清，相互扯皮，導(dǎo)致資產(chǎn)管理不科學(xué)，資產(chǎn)配置不合理，資產(chǎn)使用存在違規(guī)現(xiàn)象，資產(chǎn)賬目不清，賬實(shí)不符，存量資產(chǎn)與增量資產(chǎn)關(guān)系處理不當(dāng)，盲目購買、重復(fù)購置現(xiàn)象嚴(yán)重。以上種種漏洞造成國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（六）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，直接關(guān)系到內(nèi)部控制的成效性，事實(shí)上不少行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題眾多，諸如財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，財(cái)務(wù)內(nèi)控意識淡薄，缺乏科學(xué)的預(yù)算管理，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等。這些問題直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督職能失效，從而使單位很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失去監(jiān)督，加大了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對策研究

（一）完善制度建設(shè)，明確責(zé)任主體

制度建設(shè)直接決定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果，雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等在總體上為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)提供了基本理念、原則和方法，但由于不同單位業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，其針對性和適用性相對較弱。因此行政事業(yè)單位必須克服設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度體系涉及范圍不全面，未能囊括所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，多數(shù)僅局限于財(cái)務(wù)管理制定、會(huì)計(jì)核算管理制定、以及資金管理制度等情況。結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)一整套系統(tǒng)、完整的內(nèi)控制度體系［13］，通過這個(gè)體系明確從單位負(fù)責(zé)人、所有部門及所有人員的主體責(zé)任，從而把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。

（二）樹立全員風(fēng)險(xiǎn)意識，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)的一個(gè)重要原因是很多單位負(fù)責(zé)人自身意識缺乏，使得單位內(nèi)部普通員工對內(nèi)部控制的重要程度認(rèn)識不夠。要改變這種狀況，單位負(fù)責(zé)人必須按照國家的相關(guān)規(guī)范對本單位內(nèi)部控制規(guī)章的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，承擔(dān)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。并積極組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓單位內(nèi)部每位員工都能熟練掌握內(nèi)部控制的有關(guān)理論和實(shí)施方法，從而積極投入到本單位內(nèi)部控制制度的建立和施行過程中來，發(fā)揮主體作用，從而有效抵御各種不確定風(fēng)險(xiǎn)［14］。

（三）規(guī)范預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的剛性力度

預(yù)算環(huán)節(jié)是行政事業(yè)單位管理的核心，也是實(shí)行內(nèi)部控制的重要抓手。因此編制預(yù)算不能再用“上年基數(shù)+本年增長”簡單粗放的思路，要采用更加科學(xué)的編制方法，如“零基預(yù)算”等。同時(shí)編制預(yù)算的時(shí)間不能太短，構(gòu)建論證充分、編制合理、調(diào)研細(xì)致的預(yù)算制度，應(yīng)保證負(fù)責(zé)編制預(yù)算的財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效溝通，針對可能出現(xiàn)的不確定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分分析，盡量細(xì)化各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，使得預(yù)算的編制更合理和科學(xué)，并強(qiáng)化對所涉部門的預(yù)算執(zhí)行控制，圍繞預(yù)算指標(biāo)，落實(shí)組織收入、控制支出權(quán)利及責(zé)任。會(huì)計(jì)及審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)了解預(yù)算支出情況，針對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的各種問題，第一時(shí)間做出信息反饋，及時(shí)指出并討論提出合理化改進(jìn)措施［15］。

（四）明確內(nèi)部控制工作目標(biāo)，細(xì)化工作步驟

內(nèi)部控制只有在目標(biāo)明確、工作步驟操作性強(qiáng)的基礎(chǔ)上才能取得良好效果，因此各行政事業(yè)單位在明確前文中闡述的五個(gè)目標(biāo)的前提下，認(rèn)真梳理本單位的業(yè)務(wù)流程，按照時(shí)間順序和邏輯順序逐級分解業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的各環(huán)節(jié)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行識別、評估和控制，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上制定應(yīng)對策略，健全各項(xiàng)制度、督促執(zhí)行落實(shí)，只有這樣，才能達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期效果。

（五）完善國有資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)安全與效能

完善國有資產(chǎn)管理相關(guān)制度，加強(qiáng)國有資產(chǎn)控制和管理，將資產(chǎn)管理和預(yù)算管理、政府采購管理等相結(jié)合，優(yōu)化資源配置，充分發(fā)揮資產(chǎn)效能［16］，定期盤點(diǎn)相關(guān)資產(chǎn)，確保資產(chǎn)安全。

（六）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

行政事業(yè)單位也要與時(shí)俱進(jìn)，遵循新法規(guī)的要求，完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度；加強(qiáng)預(yù)算管理，注重財(cái)務(wù)信息公開，及時(shí)公開預(yù)算、決算、“三公經(jīng)費(fèi)”等情況；加強(qiáng)專項(xiàng)資金的使用和管理；加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對新準(zhǔn)則新規(guī)范的培訓(xùn)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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（責(zé)任編輯：楚和）

A Study on Internal Control Issues of Administrative Institutions

XIE Chun-tao
（China National Accreditation Service for Conformity Assessment，Beijing，China，100062）

Abstract：Internal control for administrative institutions is a problem that cannot be neglected，because it is not only the basis of comprehensively implementing the rule of law，but also an important measure to further improve the management level. However，with the development of society and economy，more and more problems and issues exist in the internal control for administrative institutions，which includes the unclear awareness of responsibilities，the lack of risk awareness，the inaccurate task goals，the fawed state-owned property management，the imperfect fnancial internal control system，and so on. This essay puts forward some effective measurements such as improving the system building，establishing consciousness of risks and strengthening budget management to tackle these problems.

Key words：internal control；budget management；system building；administrative institutions；

【作者簡介】謝春濤（1978－），女，四川重慶人，中國合格評定國家認(rèn)可中心會(huì)計(jì)師。

【收稿日期】2016－03－15

【中圖分類號】F832.35

【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】2095－932x（2016）02－0108－04