梁爽++吳望玲

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)有些單位發(fā)票報(bào)支不規(guī)范、不合理以及弄虛作假的假發(fā)票，造成經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不實(shí)。因此，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票真?zhèn)蔚膶彶?，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的重要前提。

一、虛假內(nèi)容發(fā)票七種審計(jì)鑒別方法

（一）分析對(duì)比法。對(duì)單位提供的原始發(fā)票內(nèi)容與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真對(duì)比，分析被審計(jì)單位支出總額增減變化和結(jié)構(gòu)變化情況，分析變化原因是否合理。將可疑憑證所載明列支的項(xiàng)目、金額與前后年度、前后月份以及其它單位類似項(xiàng)目的金額發(fā)生情況進(jìn)行核算比較。

（二）盤點(diǎn)核實(shí)法。對(duì)單位提供的原始發(fā)票內(nèi)容所購(gòu)資產(chǎn)物資進(jìn)行突擊盤點(diǎn)核實(shí)，核對(duì)是否有實(shí)物存在，通過(guò)查看實(shí)物，核對(duì)發(fā)票標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)及新舊程度，根據(jù)購(gòu)買量與實(shí)際需要進(jìn)行分析；通過(guò)對(duì)購(gòu)買合同及相關(guān)資料的核對(duì)，判斷業(yè)務(wù)真?zhèn)涡?，從而斷定發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

（三）調(diào)查詢問(wèn)法。對(duì)單位所報(bào)銷的大額費(fèi)用發(fā)票、大額支出現(xiàn)金發(fā)票的真實(shí)性，進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。重點(diǎn)抽查餐飲、住宿、會(huì)議、物品、設(shè)備、小車維修等費(fèi)用事項(xiàng)，特別是對(duì)金額較大，多次使用同一單位發(fā)票的現(xiàn)象重點(diǎn)關(guān)注。一是通過(guò)走訪核對(duì)。與銀行、工商、稅務(wù)部門聯(lián)系，核實(shí)開(kāi)票單位有關(guān)經(jīng)營(yíng)、納稅、發(fā)票領(lǐng)用及使用等情況；與銀行核實(shí)賬戶資金情況，是否將資金轉(zhuǎn)入開(kāi)票單位；二是通過(guò)網(wǎng)上核對(duì)。查詢工商、稅務(wù)網(wǎng)站，核對(duì)該單位經(jīng)營(yíng)范圍、是否在工商注冊(cè)，核實(shí)發(fā)票的真?zhèn)?。三是通過(guò)座談核對(duì)。有針對(duì)性地走訪有關(guān)單位或有關(guān)人員進(jìn)行座談了解；四是直接核對(duì)詢問(wèn)。直接向財(cái)務(wù)人員、經(jīng)辦人員、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問(wèn)。

（四）核對(duì)發(fā)票使用范圍法。對(duì)單位所報(bào)銷發(fā)票的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與發(fā)票使用的合理性進(jìn)行分析，檢查報(bào)銷的票據(jù)與印鑒單位所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品有無(wú)關(guān)聯(lián)，是否按版面的性質(zhì)內(nèi)容填寫所購(gòu)置的商品，票據(jù)的使用范圍、所售商品與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有抵觸。

（五）核對(duì)發(fā)票使用時(shí)效法。對(duì)單位所報(bào)銷發(fā)票的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間、出票日期與發(fā)票使用時(shí)效進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)已公告終止使用的過(guò)期無(wú)效發(fā)票。

（六）筆跡鑒別法。對(duì)單位報(bào)銷發(fā)票字跡的一致性認(rèn)真檢查核對(duì)，看發(fā)票日期、品名、數(shù)量、大小寫金額的字跡、筆體、筆跡粗細(xì)、復(fù)寫紙壓痕是否一致，有無(wú)人為涂改、橡皮擦、刀刮的痕跡。

（七）聯(lián)號(hào)發(fā)票使用核對(duì)法。對(duì)單位所報(bào)銷的聯(lián)號(hào)發(fā)票的真實(shí)性要進(jìn)行認(rèn)真甄別核對(duì)，如同一月份或不同月份反復(fù)出現(xiàn)聯(lián)號(hào)發(fā)票應(yīng)引起重視。

查證發(fā)票的真?zhèn)危荒軉我坏厥褂靡环N方法，要用幾種方法結(jié)合運(yùn)用，嚴(yán)格查證，內(nèi)查外調(diào)。

二、鑒別虛假內(nèi)容發(fā)票關(guān)注五個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)

（一）關(guān)注重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目。辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)、交通費(fèi)、房屋維修費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、其他支出等科目往往是假發(fā)票的“藏身之地”。對(duì)以上會(huì)計(jì)科目應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，在篩選后，選定數(shù)據(jù)較大或金額整數(shù)的事項(xiàng)，主要采用分析對(duì)比法、盤點(diǎn)核實(shí)法、調(diào)查詢問(wèn)法等方法逐筆進(jìn)行審計(jì)。例一：對(duì)某單位“設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”科目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位取得商業(yè)零售發(fā)票一張，品名為電器、數(shù)量2臺(tái)，金額為0.98萬(wàn)元。對(duì)此審計(jì)人員采取突擊盤點(diǎn)方法，發(fā)現(xiàn)該單位未購(gòu)買有關(guān)電器。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查詢問(wèn)，發(fā)現(xiàn)該發(fā)票系向有關(guān)商場(chǎng)取得的假內(nèi)容發(fā)票，套取現(xiàn)金0.98萬(wàn)元用于請(qǐng)客送禮等開(kāi)支。例二：某單位在“交通費(fèi)”科目中報(bào)支車輛大修費(fèi)二張發(fā)票共1.98萬(wàn)元，未附修理費(fèi)用明細(xì)單和材料設(shè)備明細(xì)表。審計(jì)人員分析該車輛僅購(gòu)置二年，需要大修嗎？經(jīng)到車輛修理廠調(diào)查及詢問(wèn)司機(jī)等有關(guān)人員，證實(shí)修理費(fèi)用根本未發(fā)生，為虛開(kāi)發(fā)票套取現(xiàn)金用于請(qǐng)客送禮等開(kāi)支。

（二）關(guān)注重點(diǎn)會(huì)計(jì)時(shí)段。傳統(tǒng)農(nóng)歷佳節(jié)（中秋、端午節(jié)、春節(jié)），主要干部提拔時(shí)期，以及會(huì)計(jì)期初期末時(shí)段，往往是假發(fā)票高發(fā)時(shí)分。審計(jì)人員對(duì)該時(shí)段會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，主要采用分析對(duì)比法、調(diào)查詢問(wèn)法等方法進(jìn)行審計(jì)。如：對(duì)某單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位端午節(jié)前夕報(bào)支一張品名為茶葉的發(fā)票，數(shù)量120斤、金額1.08萬(wàn)元，對(duì)此審計(jì)人員通過(guò)對(duì)該局以前年度和本年各月份同類費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行了分析對(duì)比，認(rèn)為該局一次性購(gòu)買120斤茶葉用于單位日常接待可能性極小，有可能存在虛開(kāi)假內(nèi)容發(fā)票套取現(xiàn)金行為，因此找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，通過(guò)調(diào)查核實(shí)詢問(wèn)，發(fā)現(xiàn)該發(fā)票為假內(nèi)容發(fā)票，套取現(xiàn)金1.08萬(wàn)元用于職工端午節(jié)福利。

（三）關(guān)注財(cái)務(wù)處理異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理方式與日常不同，預(yù)示著被審計(jì)單位將要套取資金用于不當(dāng)開(kāi)支。主要采用分析對(duì)比法、調(diào)查詢問(wèn)法等方法逐筆進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注那些數(shù)額增加過(guò)大或以前從來(lái)沒(méi)發(fā)生過(guò)開(kāi)支的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。例一：某單位IC卡充值，平常均采取轉(zhuǎn)賬方式，但在春節(jié)前，該單位預(yù)借2萬(wàn)元用于現(xiàn)金充值，而發(fā)票在三個(gè)月之后才報(bào)銷。審計(jì)人員通過(guò)調(diào)閱石油公司充值記錄和詢問(wèn)有關(guān)當(dāng)事人，查實(shí)該單位是套取資金用于發(fā)放福利；例二：某單位招待費(fèi)報(bào)銷，通常均采取即結(jié)即清，隨時(shí)報(bào)賬方式。但在政府出臺(tái)公務(wù)卡管理制度前，該單位集中列支掛賬一筆招待費(fèi)。審計(jì)人員一直追蹤資金去向，發(fā)現(xiàn)該單位在次年將資金匯入其他單位用于購(gòu)置高檔消費(fèi)品。

（四）關(guān)注稅務(wù)部門開(kāi)具的門臨發(fā)票。經(jīng)銷單位能夠經(jīng)營(yíng)大額業(yè)務(wù)，勢(shì)必要在稅務(wù)部門領(lǐng)購(gòu)發(fā)票以備所需，直接在稅務(wù)部門開(kāi)具門臨發(fā)票可能性較小。主要采用盤點(diǎn)核實(shí)法、調(diào)查詢問(wèn)法等方法進(jìn)行審計(jì)。如：對(duì)某單位審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該單位有一張稅務(wù)部門開(kāi)具的門臨發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容是購(gòu)置文件柜，資金匯入單位領(lǐng)導(dǎo)司機(jī)個(gè)人賬戶。通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物和詢問(wèn)當(dāng)事人，查實(shí)該單位是利用稅務(wù)門臨發(fā)票套取資金用于跑項(xiàng)目送禮及接待。

（五）特別關(guān)注各要素異常發(fā)票。審計(jì)人員對(duì)發(fā)票各要素應(yīng)特別關(guān)注，對(duì)發(fā)票要素異常情況如出現(xiàn)票據(jù)填寫不規(guī)范，有的不填寫客戶單位名稱，有的不填寫開(kāi)票日期，有的不填寫標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量，有的收款項(xiàng)目填寫不詳細(xì)，有的填錯(cuò)后涂改一下湊合著用等等發(fā)票應(yīng)重點(diǎn)盯防。主要采用調(diào)查詢問(wèn)法、盤點(diǎn)核實(shí)法、核對(duì)發(fā)票使用范圍法、核對(duì)發(fā)票使用時(shí)效法、筆跡鑒別法、聯(lián)號(hào)發(fā)票使用核對(duì)法等方法逐筆進(jìn)行審計(jì)。

1.審計(jì)發(fā)票品名和項(xiàng)目。虛假發(fā)票往往不載明品名和項(xiàng)目，也不索取消費(fèi)清單；開(kāi)具的發(fā)票品名和項(xiàng)目不符合國(guó)稅地稅發(fā)票使用范圍。如：一是開(kāi)具廣義發(fā)票，簡(jiǎn)單籠統(tǒng)填寫“辦公費(fèi)”、“印刷費(fèi)”、“禮品”、“食品”、“維修費(fèi)”等內(nèi)容。如：不少單位報(bào)支一些南昌洪客隆、財(cái)富廣場(chǎng)等大商場(chǎng)開(kāi)具的“辦公用品”“食品”發(fā)票，無(wú)任何清單附件。二是開(kāi)具無(wú)商品名稱發(fā)票，也無(wú)規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)，只在金額欄填寫金額和大寫總額。三是報(bào)支擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的發(fā)票。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有的單位報(bào)支國(guó)稅發(fā)票填寫品名為餐費(fèi)、建筑安裝、運(yùn)費(fèi)等，而地稅發(fā)票填寫品名為“辦公用品”、“禮品”、“食品”、“小車維修費(fèi)”等發(fā)票，這是典型的假發(fā)票。

2.審計(jì)數(shù)量、單價(jià)、金額。檢查是否存在人為的拼湊現(xiàn)象，如：數(shù)量、單價(jià)、金額畸高或畸低或者總金額為整數(shù)；發(fā)票中數(shù)量、單價(jià)、金額是否一致，大小寫金額是否一致，幾個(gè)品種的金額之和與總金額是否相等；商品、服務(wù)的價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格是否接近；購(gòu)入數(shù)量是否大于單位實(shí)際消耗量。

3.審計(jì)發(fā)票時(shí)間和號(hào)碼。發(fā)票號(hào)碼連號(hào)、一事開(kāi)多張發(fā)票，或同一單位開(kāi)具的多張發(fā)票與時(shí)間發(fā)生矛盾，如：某單位購(gòu)煙發(fā)票較多，審計(jì)人員將該單位全年購(gòu)煙發(fā)票全部錄入計(jì)算機(jī)，經(jīng)統(tǒng)計(jì)和篩選，發(fā)現(xiàn)該單位基本上在同一經(jīng)銷單位購(gòu)煙，購(gòu)入數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際需求量，大量發(fā)票連號(hào)且與購(gòu)入時(shí)間發(fā)生矛盾。在鐵的證據(jù)前，該單位不得不承認(rèn)虛開(kāi)大量假發(fā)票的事實(shí)。

4.審查發(fā)票的書寫。查驗(yàn)發(fā)票書寫的字體、筆跡、復(fù)寫痕跡是否一致，有無(wú)涂改、添加、挖補(bǔ)、刮擦等痕跡，特別注意有無(wú)分開(kāi)填寫發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報(bào)賬聯(lián)的現(xiàn)象。如某單位在小賣部開(kāi)出辦公用品大額發(fā)票，字跡不是復(fù)寫痕跡而是填寫字跡。經(jīng)核實(shí)經(jīng)銷商發(fā)票存根，發(fā)現(xiàn)該單位是套開(kāi)發(fā)票大頭小尾隨意填寫金額套取資金。

5.審計(jì)發(fā)票印章。審查開(kāi)票單位財(cái)務(wù)專用章、開(kāi)票人簽章是否齊全，印章是否清晰可辨，開(kāi)票單位印章與開(kāi)票單位名稱是否一致，收款人與開(kāi)票人是否一致；是否有相連發(fā)票號(hào)碼蓋章單位不同。通過(guò)開(kāi)票單位印章查詢單位經(jīng)商范圍，有無(wú)該發(fā)票內(nèi)容與該商店所經(jīng)商范圍不相符，脫離實(shí)際情況。如：服裝專賣店開(kāi)出辦公用品發(fā)票、電器專賣店開(kāi)出食品發(fā)票、體育用品店開(kāi)出食品或維修車發(fā)票。

6.審計(jì)發(fā)票報(bào)銷程序。從手續(xù)完備性入手，檢查經(jīng)手人、證明人、領(lǐng)報(bào)人等手續(xù)是否完備；購(gòu)買貨物的發(fā)票，有無(wú)商品入庫(kù)單和保管員確認(rèn)；經(jīng)手人經(jīng)手的業(yè)務(wù)與本人在單位從事的業(yè)務(wù)是否一致。如：審計(jì)發(fā)現(xiàn)某單位一張農(nóng)田水利工程建設(shè)發(fā)票，經(jīng)手人是該單位辦公室主任，證明人是司機(jī)，資金也匯入辦公室主任個(gè)人賬戶。審計(jì)人員查看了現(xiàn)場(chǎng)并詢問(wèn)了當(dāng)事人，發(fā)現(xiàn)此工程子虛烏有，純屬作假。

（作者單位：奉新縣人民銀行、奉新縣審計(jì)局）