【摘 要】國際稅收情報(bào)交換正向著國際一體化的方向發(fā)展。無論是美國推動(dòng)的FATCA政府間協(xié)定，OECD倡導(dǎo)的《多邊稅收征管互助共約》，以及OECD與G20倡議的BEPS）都顯示了國際稅收情報(bào)交換正走向國際稅收舞臺(tái)的聚光燈下。而我國在國際稅收情報(bào)交換發(fā)展大勢下應(yīng)采取何種措施予以應(yīng)對。

【關(guān)鍵詞】國際稅收情報(bào)交換；《海外賬戶稅收合規(guī)法案》；瑞銀集團(tuán)案

稅收是任何一個(gè)國家都不愿意放棄的領(lǐng)域，雖然在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，許多國家為了鼓勵(lì)本國投資者對外投資，放松了對避稅方面的監(jiān)管，但是在2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，長期處于金融監(jiān)管真空地帶的避稅地便引起了各資本輸入國的關(guān)注。美國和OECD先后采取了相應(yīng)措施，以期能推動(dòng)國際稅收情報(bào)交換在全球的發(fā)展。習(xí)主席也在2014年G20峰會(huì)上提出了“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”的觀點(diǎn)，而在國際稅收情報(bào)交換發(fā)展的大勢下，我國應(yīng)該采取什么措施予以來響應(yīng)呢？

一、國際稅收情報(bào)交換的國際動(dòng)向

1.國際稅收情報(bào)交換發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)：瑞銀集團(tuán)案

2007年，美國加州一個(gè)富豪伊戈?duì)枺繗W雷尼可夫（Igor Olenicoff）承認(rèn)他通過前瑞銀集團(tuán)私人銀行家布拉德利？波肯菲爾德 （Bradley Birkenfeld） 操作的海外賬戶，在美國犯有稅收欺詐罪。波肯菲爾德承認(rèn)，在2001年至2006年他任職瑞銀集團(tuán)期間，經(jīng)常到美國盡力幫助美國富翁隱藏其離岸財(cái)產(chǎn)，并且逃避繳納這些財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的所得應(yīng)繳納的所得稅。由此發(fā)現(xiàn)了瑞士銀行存在很多在美逃稅客戶，雖然瑞士以期一銀行保密制度拒絕提供相應(yīng)協(xié)查幫助，最終在美國的威迫下，瑞士集團(tuán)同意庭外和解，并同意披露客戶4450個(gè)。

該案件發(fā)生后，瑞士在國際稅收情報(bào)交換的保守行徑一次次被打破。第一次退讓，2009年3月13日，瑞士聯(lián)邦委員會(huì)同意對2010年10月1日之后新簽訂或新修改的稅收協(xié)定的信息交換條款采納“OECD 標(biāo)準(zhǔn)”，刪除瑞士長期以來對OECD 范本第26條所作的保留。第二次退讓，2011年9月開始瑞士與德國、英國、奧地利相繼簽訂了包含隱名預(yù)提稅制度的“魔方協(xié)定”。第三次退讓，2013年2月14日瑞士與美國簽訂了IGA，成為第一個(gè)同意采納FATCA范本二的國家。

該案件發(fā)生以后不僅打破了瑞士長期存在的銀行保密制度，也引起了全球在國際稅收情報(bào)交換方面的連鎖反應(yīng)。

2.國際稅收情報(bào)交換的發(fā)展

（1）美國：由單邊向雙邊的發(fā)展

1970年美國金融機(jī)構(gòu)在《銀行保密法》中規(guī)定了“海外銀行與金融賬戶報(bào)告規(guī)則”并為了吸引外國金融機(jī)構(gòu)資源承擔(dān)信息搜集和報(bào)告義務(wù)，從2001年開始實(shí)施“合格中介計(jì)劃”。但是2008年瑞銀集團(tuán)案件發(fā)生后，美國意識(shí)到必須對避稅措施采取些改變。在2010年3月出臺(tái)了《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，F(xiàn)ATCA），以使外國金融機(jī)構(gòu)直接向IRS報(bào)告稅務(wù)信息而減少外部利益相關(guān)者的干擾。

FATCA中強(qiáng)制性的要求締約國單方面提供稅務(wù)信息的單方受益做法以及30%的懲罰性賠償責(zé)任這種基金的做法，使得FATCA剛公布就遭到了外國政府、金融機(jī)構(gòu)的強(qiáng)烈反對。2012年2月，美國財(cái)政部在與多國的協(xié)商下達(dá)成了兩種《促進(jìn)稅收遵從和執(zhí)行FATCA的政府間協(xié)定范本》（Intergovernmental Agreement Model）。范本一（Model I）采用的是政府間的合作模式；范本二（Model II）要求締約國的金融機(jī)構(gòu)直接向 IRS 報(bào)告美國納稅人的賬戶信息。截至目前，已有72個(gè)國家和地區(qū)與美國正式簽署了關(guān)于實(shí)施FATCA的政府間協(xié)定，其中范本一協(xié)定65個(gè)，范本二協(xié)定7個(gè)。雖然國際上對FATCA制度仍存在很多質(zhì)疑聲，但是該制度無疑推動(dòng)稅收情報(bào)交換的全球發(fā)展。

（2）歐盟：從《利息稅指令》到《行政合作指令》

歐盟所做的多項(xiàng)稅收情報(bào)交換舉措中最具里程碑意義的就是在2003年6月頒布了《利息稅指令》，其他成員國的支付機(jī)構(gòu)應(yīng)向該成員國主管當(dāng)局報(bào)告該國受益居民的最低限度的信息，旨在通過了解本國居民歐盟內(nèi)部資金流通，進(jìn)行征稅。雖然該指令有其一定的實(shí)效，但是缺陷也是顯而易見的。因?yàn)閷δβ甯绲确菤W盟國家采用預(yù)提稅模式各種稅務(wù)信息的提供完全要依賴于這些國家的道德誠信，這使得該模式的運(yùn)行仍然存在很多不確定性。

2013年在《利息稅指令》的基礎(chǔ)上，歐盟頒布了《行政合作指令》，將稅務(wù)信息自動(dòng)交換的范圍界定為工作收入、董事費(fèi)、壽險(xiǎn)、養(yǎng)老金和房地產(chǎn)等五類信息。2013年6月，歐盟委員會(huì)提案擬進(jìn)一步擴(kuò)大歐盟稅務(wù)機(jī)構(gòu)間自動(dòng)信息交換的范圍。此次的新提案是對《行政合作指令》的修訂，擬將紅利、資本收益和其他形式的金融收入和賬戶余額等內(nèi)容增加至自動(dòng)情報(bào)交換范圍，為歐盟建設(shè)全球最完善的自動(dòng)情報(bào)交換體系奠定基礎(chǔ)。

（3）OECD相應(yīng)行動(dòng)

BEPS（Base Erosion and Profit Shifting，稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃是由G20（20國集團(tuán)）領(lǐng)導(dǎo)人背書并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推動(dòng)的一項(xiàng)一攬子稅收改革項(xiàng)目，旨在通過協(xié)調(diào)各國稅制，修訂稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國際規(guī)則，提高稅收透明度和確定性，以應(yīng)對跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移給各國政府財(cái)政收入和國際稅收公平秩序帶來的挑戰(zhàn)。2013年9月在圣彼得堡G20峰會(huì)上這項(xiàng)包含了15項(xiàng)內(nèi)容的BEPS行動(dòng)計(jì)劃（Action Plan on BEPS）獲得了批準(zhǔn)，由此開啟了為期兩年的BEPS項(xiàng)目。2014年9月BEPS項(xiàng)目的首批7項(xiàng)成果在G20財(cái)長會(huì)議上得到認(rèn)可，標(biāo)志著BEPS第一階段任務(wù)的完成。2015年11月份G20領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)了一攬子BEPS工具包，這為改善國際稅收體系有效性創(chuàng)造了歷史機(jī)遇。2016年1月27日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)文稱，作為跨國企業(yè)提高透明度持續(xù)努力的一部分，31個(gè)國家于當(dāng)日簽署了自動(dòng)交換國別報(bào)告的多邊主管當(dāng)局協(xié)議（MCAA），這是實(shí)現(xiàn)OECD/二十國集團(tuán)（G20）稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目的重要里程碑，同時(shí)也標(biāo)志著稅收問題跨境合作的顯著加強(qiáng)。

（4）推動(dòng)AEOI成為國際新標(biāo)準(zhǔn)

G20、歐盟、OECD一直致力于形成一個(gè)適用于全球的多邊稅收情報(bào)交換統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。2014年5月6日共計(jì)48個(gè)國家和地區(qū)通過了《涉稅金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》。新宣言包括兩個(gè)部分：一是通用報(bào)告準(zhǔn)則；二是主管當(dāng)局協(xié)定。第一次交換將開始于2017-2018年，內(nèi)容是對2016年信息進(jìn)行交換。這意味著自動(dòng)情報(bào)交換成為稅收情報(bào)交換領(lǐng)域新標(biāo)準(zhǔn)，意味著國際稅收合作發(fā)展的新階段。

二、我國國際稅收情報(bào)交換的現(xiàn)狀及建議

1.我國稅收情報(bào)交換現(xiàn)狀

我國反跨國逃稅避稅法律制度是一個(gè)不斷發(fā)展的過程。在國際上，2009年，我國成為全球稅務(wù)論壇副主席國；2010年12月，我國加入國際聯(lián)合反避稅信息中心；2013年8月27日，我國正式簽署《稅收互助公約》，成為這一公約的第56個(gè)締約國；2014年5月，中國在OECD部長級(jí)會(huì)議和其他五十多個(gè)國家一道通過了旨在盡快實(shí)施新標(biāo)準(zhǔn)的《稅務(wù)信息自動(dòng)交換宣言》；2014年6月26日我國正式與美國就FATCA范本一達(dá)成一致意見；而到2015年為止，我國已經(jīng)于巴哈馬等10個(gè)國家達(dá)成了專門的稅收情報(bào)交換協(xié)議；我國還承諾不遲于2018年底按照自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)與其他相關(guān)國家啟動(dòng)自動(dòng)情報(bào)交換。在國內(nèi)，2009年1月，國家稅務(wù)總局出臺(tái)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)，以下簡稱“2 號(hào)文”），單獨(dú)設(shè)立第十章一般反避稅管理，對企業(yè)所得稅法第四十七條及實(shí)施條例第一百二十條進(jìn)行了細(xì)化；2014年12月發(fā)布并與2015年2月1日實(shí)施的《一般反避稅管理辦法（試行）》，是我國落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的第一步，而“實(shí)質(zhì)重于形式”原則和“合理商業(yè)目的”原則的引入對于豐富我國反避稅法律意義重大。

2.我國國際稅收情報(bào)交換制度完善的建議

（1）落實(shí)《公約》要求

首先要落實(shí)稅收情報(bào)交換。若中國加入《公約》時(shí)對適用的稅種范圍未做保留，則必須相應(yīng)拓寬《規(guī)程》適用的稅種和人的范圍；將情報(bào)交換方式擴(kuò)寬至五種；中國加入《公約》后，應(yīng)通過相關(guān)國內(nèi)立法厘清納稅人商業(yè)秘密保護(hù)、銀行及中介代理機(jī)構(gòu)對客戶信息的保密義務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)履行情報(bào)交換義務(wù)間的關(guān)系。其次落實(shí)稅款追索協(xié)助。我國應(yīng)盡快通過國內(nèi)立法就稅款追索國際協(xié)助的基本原則和主要程序事項(xiàng)做統(tǒng)一規(guī)定。

（2）妥善應(yīng)對FATCA

如何應(yīng)對 FATCA 的挑戰(zhàn)，是擺在中國稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的迫切問題。？盡快完成中國金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)非居民賬戶信息的立法；？建立公司所得稅與個(gè)人所得稅、居民與非居民一體化管理機(jī)制；？盡快提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)對能力。

3.積極推動(dòng)AEOI新標(biāo)準(zhǔn)

我國需要從3個(gè)方面加以應(yīng)對：一是對《稅收征管法》《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》等規(guī)范進(jìn)行必要修訂，完善與稅收情報(bào)交換特別是自動(dòng)交換有關(guān)的規(guī)定，為國際稅收情報(bào)交換提供國內(nèi)法基礎(chǔ)。二是履行關(guān)于履行《自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》的承諾，在恰當(dāng)時(shí)機(jī)簽署《多邊主管當(dāng)局協(xié)定》，從而在恰當(dāng)時(shí)機(jī)開啟與相關(guān)國家的自動(dòng)情報(bào)交換。三是在稅收情報(bào)交換中貫徹互惠原則。

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作者簡介：

魏萍（1993—），女，漢族，籍貫：河南，上海大學(xué)碩士研究生，研究方向：國際經(jīng)濟(jì)法。