齊博

【摘 要】在經(jīng)濟全球化不斷深化的基礎(chǔ)上，不管是內(nèi)部審計自身發(fā)展需求，還是在復(fù)雜競爭環(huán)境下為企業(yè)生存、發(fā)展提供有利條件，都需要內(nèi)部審計組織對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谧陨眍I(lǐng)域的應(yīng)用進行充分考慮。作為現(xiàn)代審計方式，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對我國內(nèi)部審計發(fā)展意義重大。為此，主要對我國內(nèi)部審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳匾赃M行了分析，并對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序進行重點構(gòu)建，以期為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國的應(yīng)用提供有利依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；必要性

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概況

伴隨經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，內(nèi)部審計理論及實踐孕育著又一次變革，也就是從制度基礎(chǔ)導(dǎo)向內(nèi)部審計逐步向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變。為滿足風(fēng)險管理需求，1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新定義內(nèi)部審計，即一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的是組織價值增加及組織運營效率提升。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可選取系統(tǒng)、規(guī)范化方式有效評價風(fēng)險管理、控制及治理程序，對其效率全面提升，進而為組織目標(biāo)實現(xiàn)提供可靠依據(jù)。

二、我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

1.日益增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因

在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)中風(fēng)險是其主要影響因素，為此必須做好管理及控制風(fēng)險工作。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式條件下，利用風(fēng)險分析、評估等方式，內(nèi)部審計組織可進行審計計劃與具體項目審計模式加以確定，還可通過相應(yīng)方式達(dá)到風(fēng)險管理的作用，該流程對企業(yè)管理者的幫助主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績造成影響的關(guān)鍵性風(fēng)險性質(zhì)及時了解，并對出現(xiàn)的風(fēng)險原因加以確定，進行風(fēng)險排除、防范等策略的制定；

第二，對各類風(fēng)險及收益戰(zhàn)略決策進行更深層次的分析，并對各類投資、籌資方案進行對比研究；

第三，有效控制風(fēng)險嚴(yán)重部門或階段，并為企業(yè)管理者經(jīng)營決策、方針等制定提供依據(jù)。

2.傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)在缺陷是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的內(nèi)在原因

賬項基礎(chǔ)及制度基礎(chǔ)審計模式為我國企業(yè)內(nèi)部審計的傳統(tǒng)審計方法，這兩類審計模式因自身固有缺陷導(dǎo)致內(nèi)部審計審計效率低、審計結(jié)論可操作性不足等。賬項基礎(chǔ)審計模式應(yīng)用中，受審計單位會計記錄與其相關(guān)憑證審查為審計人員主要關(guān)注的焦點，也就是對會計金額驗算、轉(zhuǎn)賬事項核對等極為重視。但此類審計方法只在規(guī)模小的企業(yè)適用，如企業(yè)規(guī)模較大，則其內(nèi)部審計將存有較大缺陷，如審計效率不高。會計事項為賬項基礎(chǔ)審計的主體，在會計事項審查前提下進行審計工作的開展，這種情況下，具有較大工作量，且審計環(huán)節(jié)階段、步驟劃分不明顯，要求在審計工作實施前期，應(yīng)對各項會計資料進行全面了解，如受審計單位的相關(guān)情況、總賬、明細(xì)表等，如財務(wù)報表結(jié)果產(chǎn)生的過程、原因不能得到審計人員重視，就無法將審計重點凸顯出來，此時審計效率將大幅度降低。

制度基礎(chǔ)審計模式條件下，內(nèi)部控制審查為內(nèi)部審計人員一直關(guān)注的重點，利用計劃制定進行相關(guān)測試，如符合性及實質(zhì)性測試等，以此科學(xué)評價企業(yè)經(jīng)營活動內(nèi)部控制，且將加強內(nèi)部控制的策略提供給管理層。但此模式缺陷較多，無法達(dá)到內(nèi)部審計的目標(biāo)，更與管理者需求不符，其主要內(nèi)部缺陷主要為審計結(jié)論與企業(yè)目標(biāo)不符。該模式下，審計目標(biāo)通常以受審計單位的內(nèi)部控制制度為主，而不是以內(nèi)部控制經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)為主，這種情況下，可以理解為，審計人員主要以制度自身控制實施評價，而非以經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)進行控制措施評價，此時審計工作將產(chǎn)生極大誤差。

三、我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對策及措施

1.辯證的認(rèn)識風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

科學(xué)性與先進性為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要特征，但其本身科學(xué)體系并不完善，理論支撐也不充分，在審計實踐應(yīng)用中有力的印證極為缺乏。為此，在我國內(nèi)部審計工作中，還沒有全面使用制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用基礎(chǔ)極為缺乏?；诖?，應(yīng)將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計思想逐步引入及進行有效嘗試及運用，進行以風(fēng)險評估為主體的審計程序開發(fā)。除此之外，還應(yīng)對賬項、制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計的功能加以重視，畢竟賬項基礎(chǔ)與制度基礎(chǔ)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷靡园l(fā)展、改善的基礎(chǔ)，即便市場經(jīng)濟風(fēng)險較多，現(xiàn)代審計對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾右灾匾?，但注冊會計師只有充分了解、評價受審計單位的內(nèi)部控制，才能對審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、程度等進行全面分析，才能向高風(fēng)險審計范圍內(nèi)集中全部審計資源，測試執(zhí)行細(xì)節(jié)，盡可能達(dá)到審計風(fēng)險減少的目的。為此，在現(xiàn)代審計工作開展中，要求必須具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R，不能只看到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢就只重視此類審計方式，更要在做好賬項基礎(chǔ)審計與制度基礎(chǔ)審計的前提下，強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。由此得出，我們必須對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計辯證地認(rèn)識，其內(nèi)部審計理念需循循漸進的獲取人們的認(rèn)可，在審計工作中對其體系加以完善及做好各項推廣工作。

2.探索與完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序

開發(fā)科學(xué)有效的審計程序是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式向?qū)徲嫻ぷ魅媛鋵嵉谋Ｕ希貏e是對單位經(jīng)營風(fēng)險評估程序。利用對企業(yè)內(nèi)外部現(xiàn)狀的分析及有效評估，在審計程序內(nèi)進行準(zhǔn)確判定，只有這樣才能實現(xiàn)審計風(fēng)險管控的有效性。筆者認(rèn)為在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序探索及完善中，可通過以下幾步進行，具體如下：

（1）內(nèi)部審計年度計劃的制定

審計項目風(fēng)險評估是開展內(nèi)部審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c，審計項目選擇的前提條件為風(fēng)險的程度，為此，必須進行年度審計計劃的制定?？筛鶕?jù)4個階段進行計劃制定，如下：

第一，可供審計項目和風(fēng)險因素的確定。有關(guān)政策、程序、成本中心、信息系統(tǒng)等為構(gòu)成企業(yè)可供審計項目的主要內(nèi)容，審計項目可以有一個內(nèi)容構(gòu)成，也可有若干內(nèi)容構(gòu)成。通常情況下，如企業(yè)規(guī)模較大，內(nèi)部審計組織的風(fēng)險評估對象往往為分公司，本文就是根據(jù)企業(yè)分公司進行風(fēng)險評估審計項目的確定。

風(fēng)險因素是指內(nèi)部審計人員對受審計單位風(fēng)險程度進行評估的標(biāo)準(zhǔn)事項。員工工作能力、財務(wù)及經(jīng)濟狀況、競爭狀況等都是風(fēng)險因素的重要構(gòu)成部分。按照審計具體現(xiàn)狀內(nèi)部審計部門可對其以上風(fēng)險因素進行合理化選擇，并將其作為受審計單位風(fēng)險水平的風(fēng)險因素。

第一，項目風(fēng)險評估。因?qū)κ軐徲媶挝换蝽椖吭斐捎绊懙娘L(fēng)險因素量大，各個因素之間關(guān)系又極為密切，對項目風(fēng)險進行直接評估難度較大。為此，可選取層次分解的方式先將一定量化方式融入，隨后分解審計項目風(fēng)險評估，、以此進行審計項目審計次序的確定，最終進行審計計劃編制。

（2）項目審計

相比民間審計，此環(huán)節(jié)審計極為類似，兩者之間的不同點在于審計人員在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計環(huán)節(jié)不僅需通過審計風(fēng)險要素關(guān)系、審計風(fēng)險模型對主要審計范圍加以確定，還需在審計環(huán)節(jié)對審計項目存在的風(fēng)險進行充分了解，并對風(fēng)險產(chǎn)生原因及影響程度進行全面分析，以此將管理風(fēng)險的科學(xué)、規(guī)范性建議提供給審計報告。與我國內(nèi)部審計國情相結(jié)合，可將其劃分為3個階段，如計劃階段、實施階段及報告階段。

3.內(nèi)部控制評價新模式的建立

首先，內(nèi)部控制自評。在內(nèi)部審計人員的協(xié)助下管理人員可合理性、有效性地對其單位內(nèi)部控制實施評估，隨后按照評估進行審計報告地提出，操作由管理者進行。利用內(nèi)部控制自評能夠?qū)ΜF(xiàn)階段管理控制存有的問題進行充分反映，以此對管理責(zé)任加以明確，進而確保內(nèi)部分工明確，保證所有人員都能對自身職責(zé)更好地履行。

其次，通過網(wǎng)絡(luò)信息進行動態(tài)評估的開展。企業(yè)風(fēng)險評估最常見的方式就是風(fēng)險數(shù)據(jù)收集，內(nèi)部審計人員利用收集等方式對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀資料進行風(fēng)險評估，以此進行數(shù)據(jù)庫的建立并通過相應(yīng)指標(biāo)進行風(fēng)險評估。量化企業(yè)風(fēng)險是數(shù)據(jù)庫法的主要優(yōu)勢，其能夠進行預(yù)警功能的發(fā)揮，為及時找出企業(yè)內(nèi)部問題提供便利，進而實現(xiàn)風(fēng)險防控的目標(biāo)。

四、結(jié)束語

綜上所述，在社會經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，也為我國審計行業(yè)發(fā)展帶來了良好的發(fā)展機遇，但同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計方式，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更具優(yōu)勢，將其廣泛應(yīng)用到內(nèi)部審計工作，可大大提升工作效率，降低風(fēng)險，為審計雙方帶來更多利益，為其權(quán)益提供保障。

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