趙紅菊

【摘 要】在當(dāng)代，實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究是會計(jì)理論的兩種主要研究方法，它們在一定程度上大大推動了會計(jì)學(xué)者探索會計(jì)事物。盡管在客觀上二者存在一定差距，但實(shí)際上兩者并不能完全分開。在運(yùn)用時，規(guī)范會計(jì)研究與實(shí)證會計(jì)研究之間相互聯(lián)系，相互依賴，通過有機(jī)結(jié)合共同發(fā)揮作用。在實(shí)踐中，兩者進(jìn)行結(jié)合的方法使得理論接受檢驗(yàn)，提高了其可操作性。本文分別介紹了兩種方法的內(nèi)涵，進(jìn)一步提高其在實(shí)踐里的可操作性。

【關(guān)健詞】實(shí)證會計(jì)研究；規(guī)范會計(jì)研究；結(jié)合

實(shí)證會計(jì)研究的依據(jù)是觀察到的會計(jì)實(shí)務(wù)，其目的是解釋和預(yù)測實(shí)務(wù)，而其關(guān)注的則是經(jīng)濟(jì)和會計(jì)的有關(guān)現(xiàn)象。因此，要采取恰當(dāng)?shù)姆绞?，通過不同層次和階段的分析，有機(jī)結(jié)合運(yùn)用實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究，與此同時，結(jié)合我國目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，進(jìn)一步發(fā)展好完善好會計(jì)研究的方法。

一、實(shí)證會計(jì)研究

實(shí)證會計(jì)研究把實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論和方法運(yùn)用到會計(jì)學(xué)里去的研究，它的研究方法是從個別發(fā)展到一般。從總體上來看，從特殊發(fā)展到一般的歸納模式是具有一定的歸納性的，但是，和傳統(tǒng)的歸納法相比，在產(chǎn)生結(jié)論的過程里有所不同，所以可以稱之為歸納法的新品種。

二、規(guī)范會計(jì)研究與實(shí)證會計(jì)研究的比較

1.規(guī)范會計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)

（1）規(guī)范會計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn)

對于規(guī)范研究來說，從假設(shè)到初始理論的命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題，并演繹和證明某一命題。在對理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)以前，可以預(yù)先對理論進(jìn)行檢驗(yàn)，加強(qiáng)規(guī)范會計(jì)理論的嚴(yán)密的邏輯性，這有利于會計(jì)基本理論的研究，同時也有利于會計(jì)體系的研究。對于規(guī)范會計(jì)研究來說，它可以有對自身的會計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)的方式，可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)其中的錯誤，同時發(fā)現(xiàn)其中理論的內(nèi)部矛盾，進(jìn)一步提出先進(jìn)的理論命題。

（2）規(guī)范會計(jì)研究的缺點(diǎn)

對于規(guī)范性會計(jì)研究來說，其最大的缺點(diǎn)就是忽略了作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)，同時也忽略了前提的判別和檢驗(yàn)。對于規(guī)范會計(jì)研究來說，其結(jié)果通常因?yàn)槿狈?jīng)驗(yàn)而代表了個人的觀點(diǎn)，除此之外，還代表了個人的論斷。在一定程度上，規(guī)范會計(jì)研究忽視了會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果，同時也不注意會計(jì)主體的行為因素，僅僅是把會計(jì)環(huán)境里的不同利益集團(tuán)簡化為一個總體來對待。

2.實(shí)證會計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)

（1）實(shí)證會計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn)

對于實(shí)證研究來說，其前提是評價規(guī)范會計(jì)研究，對于規(guī)范理論賴以依存的前提的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)。然后對于規(guī)范研究結(jié)果進(jìn)行肯定或否定。對于實(shí)證研究來說，它重視研究會計(jì)主體行為，同時注重研究會計(jì)主體的動機(jī)，與此同時，引入大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究理論和成果，舉例來看，有契約理論。這樣的研究方式可以進(jìn)一步拓寬會計(jì)理論的研究范圍。對于實(shí)證會計(jì)研究來說，其廣泛運(yùn)用定量分析方法，進(jìn)一步提高會計(jì)理論的可信度。運(yùn)用實(shí)證會計(jì)研究來解釋所觀察到的會計(jì)實(shí)務(wù)，說明現(xiàn)在的會計(jì)實(shí)務(wù)程序和方法在應(yīng)用程序上有差距的原因，并對未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行解釋，也沒有對一些已經(jīng)發(fā)生 但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)的現(xiàn)象和實(shí)務(wù)提供解釋。

（2）實(shí)證會計(jì)研究的缺點(diǎn)

實(shí)證會計(jì)研究有一定發(fā)的缺點(diǎn)，其過分強(qiáng)調(diào)模型化，同時過分重視定量化會直接導(dǎo)致對一些次要因素的忽略，這樣一來，直接導(dǎo)致研究對象過于簡化，研究的系統(tǒng)偏差也會發(fā)生，這樣一來，其“ 可證偽性” 遭到懷疑。因?yàn)閷?shí)證會計(jì)致力于通過有線的事實(shí)，同時力圖通過現(xiàn)象來證明問題，所以其研究結(jié)果有一定的概率性，兼具一定的偶然性，所以其“ 可重復(fù)性” 遭到懷疑，和規(guī)范性會計(jì)研究相比，實(shí)證會計(jì)研究在時間上會有一定的滯后性，所以，長久以來，它會影響對計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)，同時影響著對會計(jì)實(shí)務(wù)的預(yù)測功能。所以，對待兩者的正確態(tài)度應(yīng)該如下：

①規(guī)范性會計(jì)研究必須建立在實(shí)證會計(jì)研究的基礎(chǔ)上， 同時，必須建立在事實(shí)的基礎(chǔ)上提出命題。在進(jìn)行會計(jì)理論的研究里，研究者必須盡最大可能排除價值判斷，同時要側(cè)重于通過實(shí)證和近似實(shí)證的研究來揭示客觀的會計(jì)現(xiàn)象，進(jìn)一步揭示其外部聯(lián)系。在這一基礎(chǔ)之上，通過指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則為目標(biāo)，通過正確的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)和理性的思維方式構(gòu)建規(guī)范性會計(jì)理論。除此之外，缺乏缺乏實(shí)證研究支撐的規(guī)范會計(jì)命題可能是空洞的

②對于實(shí)證會計(jì)研究來說，它必須服務(wù)于規(guī)范會計(jì)研究，在規(guī)范會計(jì)研究提出的命題為目標(biāo)規(guī)范會計(jì)理論形成后，必須使其在應(yīng)用里接受檢驗(yàn)，這樣一來可以促進(jìn)發(fā)展。如果實(shí)證研究脫離了規(guī)范研究，那就會變成盲目和凌亂的研究。通過上述分析可以得出兩種結(jié)合的理想模式，通過兩種會計(jì)研究的緊密聯(lián)系，一方面可以保證會計(jì)理論的結(jié)構(gòu)的邏輯性和緊密型，另一方面可以為會計(jì)理論的真實(shí)性提供依據(jù)，同時又保障其精確性，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。

通過研究我國的會計(jì)理論研究歷史和現(xiàn)狀，很容易得出結(jié)論，在我國，會計(jì)理論研究基本上是規(guī)范研究，很少有實(shí)證研究的理論。這樣一來，會計(jì)理論會缺失應(yīng)用價值。所以，必須加強(qiáng)對于實(shí)證會計(jì)研究的力度。在當(dāng)前，會計(jì)研究領(lǐng)域里問題層出不窮，舉例來看，現(xiàn)在我國對于資本市場研究和行為研究已經(jīng)出現(xiàn)，而對于規(guī)范性會計(jì)研究和

鑒于此， 必須積極推行實(shí)證會計(jì)研究，尤其在當(dāng)前， 會計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)新的問題不斷涌現(xiàn)的背景下。雖然現(xiàn)在西方國家里對實(shí)證會計(jì)的研究仍方興未艾，但是我國必須保持清醒，出現(xiàn)新的研究理論不是對原有理論的否定，它是對整個理論系統(tǒng)的綜合發(fā)展。

三、結(jié)論

盡管規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究之間存在一定的區(qū)別，但是不能從根本上分開這兩種研究方法，應(yīng)該把它們進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。對于實(shí)證會計(jì)研究來說，其最終目的是解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)，這樣一來可以滿足會計(jì)信息使用者的需求，同時可以滿足教學(xué)需求，進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)研究，有利于規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，舉例來看，可以進(jìn)一步滿足準(zhǔn)則制定過程中的政策辯論的需求。通過把實(shí)證會計(jì)研究結(jié)合規(guī)范會計(jì)研究的結(jié)合可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。

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