李穎

【摘 要】本文結(jié)合具體案例對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估基礎(chǔ)上的納稅再評(píng)估進(jìn)行論述，以期為納稅再評(píng)估工作提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；價(jià)值評(píng)估；納稅再評(píng)估

一、前言

本次案例中的納稅評(píng)估主體分別是某市國家稅務(wù)局和某外資企業(yè)。該公司的無形資產(chǎn)異常增加，組織調(diào)研組進(jìn)行深度評(píng)估。該公司屬于境外某跨國公司投資成立的獨(dú)資企業(yè)，主要業(yè)務(wù)范疇是輸送帶的生產(chǎn)和銷售。該公司成立于2010年，2013年開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，銷售額和利潤(rùn)分別為693萬元和-233.8萬元。2014年銷售額和利潤(rùn)分別為1777.6萬元和112.8萬元。

二、無形資產(chǎn)評(píng)估流程

資產(chǎn)評(píng)估書包括評(píng)估說明使用范圍、資產(chǎn)評(píng)估具體流程和內(nèi)容、資產(chǎn)清查核實(shí)情況說明、評(píng)估依據(jù)、無形資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)和評(píng)估結(jié)論及分析六個(gè)方面的具體內(nèi)容。嚴(yán)格按照該流程開展無形資產(chǎn)評(píng)估工作。

無形資產(chǎn)評(píng)估中存在技術(shù)專有、評(píng)估方法和評(píng)估獨(dú)立性層面的多重疑點(diǎn)。其中收益疑點(diǎn)尤為明顯。該報(bào)告收益法評(píng)估疑點(diǎn)主要集中在3個(gè)方面：

1.尚未對(duì)未來凈收益進(jìn)行科學(xué)確定

首先，與常理相悖。結(jié)合該報(bào)告的預(yù)期收益背景開展論述，評(píng)估該公司未來幾年預(yù)期銷售凈利潤(rùn)分別為27%、20%、19%、21%、20%。在銷售開展的情況下，凈利潤(rùn)下滑了9個(gè)百分點(diǎn)，該預(yù)測(cè)方法有悖常理。其次，與事實(shí)不匹配。預(yù)測(cè)初期，其預(yù)測(cè)銷售和利潤(rùn)分別為3000萬和8400萬，而實(shí)際銷售和利潤(rùn)分別為1765.6萬元和120.6萬元，與實(shí)際預(yù)估不匹配。第三，與可比企業(yè)不符合。與國內(nèi)同行業(yè)進(jìn)行類比，發(fā)現(xiàn)同類行業(yè)的銷售凈利潤(rùn)還不如該外資企業(yè)。表明，報(bào)告預(yù)測(cè)的預(yù)期收益并不能夠反映真實(shí)情況。

2.總收益中并未對(duì)無形資產(chǎn)因素進(jìn)行分離

無形資產(chǎn)評(píng)估范圍過于狹窄，只對(duì)預(yù)期年收益總額進(jìn)行單一的評(píng)估，其預(yù)測(cè)過程中，并未提及專有技術(shù)產(chǎn)生的超額收益。導(dǎo)致預(yù)期收益使用分成率和專有技術(shù)嚴(yán)重脫離。如果沒有將超額收益預(yù)測(cè)工作落實(shí)到位，將無法使預(yù)期收益和專有技術(shù)達(dá)到良好的關(guān)聯(lián)效果，該項(xiàng)技術(shù)的專有性更無從談起。

依據(jù)技術(shù)分成率25%進(jìn)行計(jì)算，依然存在諸多疑問：

（1） 假定15%是計(jì)算基礎(chǔ)，分成率公式為15%+（35%～15%）*，影響因素為x。將不同國家的技術(shù)貿(mào)易合同作為評(píng)定基礎(chǔ)，調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分成率。那么假定背景下，機(jī)械制造和電子行業(yè)的技術(shù)分成率范圍在15%～35%，該依照數(shù)據(jù)并不具備說服力。

（2） 公式中X為影響因素。如表1所示，為影響因素分析表。

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該技術(shù)并不具備壟斷性，法律范疇內(nèi)的各項(xiàng)因素都達(dá)不到報(bào)告給出的分支。而技術(shù)因素范疇內(nèi)的先進(jìn)技術(shù)、創(chuàng)新技術(shù)、技術(shù)防御力等分值則需要適當(dāng)減少。因此，公式中的影響因素X計(jì)算不科學(xué)。

3.折現(xiàn)率過于隨意

風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的取值范圍比較大，其取值過于單一。也不能應(yīng)用同一折現(xiàn)率在不同風(fēng)險(xiǎn)背景下進(jìn)行折現(xiàn)。技術(shù)專有性疑點(diǎn)是指該企業(yè)報(bào)告中，鑒定證書和鑒定文件缺失。報(bào)告中要對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行明確標(biāo)注和確定，以具體、科學(xué)、合理的描述提高其辨識(shí)度。雖然該外資企業(yè)在管帶技術(shù)方面具備一定的自主性，但是它的整體管帶技術(shù)在技術(shù)專有方面仍然存在諸多疑點(diǎn)。

報(bào)告中很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)不科學(xué)。評(píng)估數(shù)據(jù)和評(píng)估對(duì)象大多都是來源于委托方，評(píng)估的獨(dú)立性難以保證。

三、約談和調(diào)整

完成評(píng)估工作之后，核查小組與企業(yè)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的溝通不可避免。溝通之后，發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)在于企業(yè)想以新《公司法》為參考，與評(píng)估機(jī)構(gòu)處于同一平面內(nèi)，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行拓展，以獲取更加廣闊的市場(chǎng)空間。該界面內(nèi)的專業(yè)技術(shù)只是一種方法，并不具備專有性。以資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告為依托，如果該項(xiàng)無形資產(chǎn)經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核之后，以50年為界面進(jìn)行攤銷，能夠節(jié)省應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)找出評(píng)估疑點(diǎn)并分析，沒有為企業(yè)和評(píng)估機(jī)構(gòu)預(yù)留充足的余地，其不滿足稅收優(yōu)惠條件[2]。

四、案例啟示

1.借助數(shù)據(jù)透視，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)把控

增加無形資產(chǎn)，必然會(huì)降低稅前利潤(rùn)，對(duì)稅收產(chǎn)生負(fù)面影響，加劇稅收風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)的辨別難度比較大。稅收機(jī)構(gòu)要結(jié)合具體的企業(yè)背景，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的價(jià)值定位和判斷，使稅收風(fēng)險(xiǎn)處于可控性狀態(tài)。無形資產(chǎn)涵蓋的范圍很廣，包括專利、商標(biāo)、版權(quán)和專有技術(shù)等，但是受制于外部因素的制約，使得無形資產(chǎn)審核過程中面臨諸多困難。無形資產(chǎn)的主要借助10年以上的攤銷方法進(jìn)行稅前列支。進(jìn)而使稅收風(fēng)險(xiǎn)處于隱性狀態(tài)。慣性攤銷容易對(duì)原值審查進(jìn)行遺漏。

2.改變工作格局，探索企業(yè)所得稅應(yīng)對(duì)方法

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中，對(duì)投資者的無形資產(chǎn)投入進(jìn)行明確規(guī)定，允許其以公允值入賬；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資者可以參考投資合同或協(xié)議約定。而合同或協(xié)議約定價(jià)值公允與否不在其可支配范圍內(nèi)。我國當(dāng)前很多條文中，已經(jīng)對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行了明確和規(guī)范，無形資產(chǎn)出資必須提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書。無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告能夠?qū)o形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行充分詮釋和體現(xiàn)。因此，無形資產(chǎn)價(jià)值審查過程中，要加大對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的審查力度。

五、結(jié)語

以無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估為基礎(chǔ)，進(jìn)行納稅再評(píng)估，其難度比較大，涉及到的相關(guān)流程也比較多。納稅機(jī)構(gòu)要結(jié)合企業(yè)的具體發(fā)展背景，對(duì)評(píng)估環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]張晨，蔡軍.基于無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的納稅再評(píng)估[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，（05）：55-57.

[2]格央.無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估問題探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013，（08）：119.