吳磊磊

【摘 要】2016年3月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財稅[2016] 36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，通知自2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點將擴至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。36號文的下發(fā)標(biāo)志著全國營改增試點的全面推開，營業(yè)稅退出歷史舞臺。本文首先介紹增值稅和營業(yè)稅的歷史和營改增進(jìn)程，然后分析營業(yè)稅改征增值稅的意義，最后對我國企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對營改增提出建議。

【關(guān)鍵詞】歷史沿革；進(jìn)程；意義；如何應(yīng)對

一、營業(yè)稅和增值稅的歷史沿革

1.增值稅的歷史沿革

1917年，美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授亞當(dāng)斯首先提出了增值稅的概念。1954年，法國政府根據(jù)美國經(jīng)濟學(xué)家的經(jīng)濟理論，在被譽為“增值稅之父”、時任法國稅務(wù)總局局長助理莫里斯的推動下，制訂并實施增值稅，并取得了巨大的成功。由于增值稅存在避免重復(fù)征稅的優(yōu)越性，因此越來被越多的國家采用。我國于1979年開始對增值稅的可行性進(jìn)行調(diào)研，繼而在1980年開始選擇部分城市對重復(fù)征收矛盾較為突出的機械農(nóng)具行業(yè)開征增值稅，此后逐漸將征稅地點擴大到全國范圍。1984年、1993年和2008年進(jìn)行了三次重要改革。逐漸形成了我國目前的增值稅制度。

2.營業(yè)稅的歷史沿革

歐洲中世紀(jì)，歐洲部分國家的政府對營業(yè)商戶每年征收一定金額才準(zhǔn)許營業(yè)，當(dāng)時成為許可金。后來因為許可金的征收對于商戶的規(guī)模大小均無區(qū)別，負(fù)擔(dān)不均，法國政府于1791年開始將許可金改為營業(yè)稅，按照營業(yè)額的大小征收。此后，各個國家相繼效仿。

我國的營業(yè)稅已有古老的歷史。周朝開征商稅，唐時開辦牙稅，清代的房稅、當(dāng)稅，這些都是針對商業(yè)經(jīng)營行為的課稅，可看做營業(yè)稅的前身。民國初年，我國從國外引入“營業(yè)稅”的名稱，1950年，我國人民政府公布《工商業(yè)稅暫行條例》，開始征收工商業(yè)稅，分別按照所得額和營業(yè)額征收，其中依照營業(yè)額征收的部分稱為營業(yè)稅。1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起實施。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議對營業(yè)稅暫行條例進(jìn)行了修訂。

二、營業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程

2011年10月，國務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點，決議逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅。

2012年1月1日起，率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點。

2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大“營改增”試點至10省市。

2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點推向全國。

2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施“營改增”試點。

2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施“營改增”試點。

2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，全面推開“營改增”。

三、營業(yè)稅改征增值稅的意義

“營改增”作為深化財稅體制改革的重要舉措，意義重大。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次重大變革?！盃I改增”不僅推動稅制調(diào)整，也助力國家經(jīng)濟發(fā)展，將會為中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級寫下濃墨重彩的一筆。

一是實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，從制度上緩解了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一。

二是貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，基本消除了重復(fù)征稅的問題。營業(yè)稅雖然是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，只要有流通環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。增值稅代替營業(yè)稅，允許抵扣，將消除營業(yè)稅的弊端。

三是營改增既是重要的宏觀調(diào)控手段，也是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要手段。全面“營改增”可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，創(chuàng)造了更加公平的稅收環(huán)境，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)尤其是高科技服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

四、我國企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對營改增

企業(yè)要認(rèn)真貫徹學(xué)習(xí)財稅[2016] 36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》及國家稅務(wù)總局、地方國家稅務(wù)局下發(fā)的文件、通知，并規(guī)范財務(wù)核算。

1.根據(jù)“增值稅納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率”，企業(yè)要重新審查公司的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，作出必要的調(diào)整，如不同業(yè)務(wù)的拆分和整合等。與客戶進(jìn)行溝通時，在充分了解營改增對雙方的稅務(wù)影響的基礎(chǔ)上，與客戶談判更有利的價格。

2.企業(yè)要量化分析“營改增”對企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)上的影響，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對公司有利的稅務(wù)處理，如選擇一般計稅方法或簡易計稅方法。要了解營改增期間的過渡政策及做好相關(guān)備案。

3.企業(yè)在對供應(yīng)商進(jìn)行篩選時，要盡量選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以抵扣進(jìn)項稅。另外企業(yè)需要根據(jù)增值稅抵扣憑證和實際用途來判斷是否可以抵扣以及是否可以全額抵扣，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，例如用于福利支出的進(jìn)項稅是不得抵扣的。

4.“營改增”后發(fā)票管理難度更高。進(jìn)入增值稅體系后，企業(yè)需要按稅務(wù)機關(guān)要求存放專用設(shè)備和專用發(fā)票，將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊，保管專用發(fā)票基本聯(lián)次供主管稅務(wù)機關(guān)查驗等。企業(yè)在使用、管理增值稅發(fā)票過程中若存在違規(guī)的情況，可能會面臨處罰甚至刑法。因此全面“營改增”后對企業(yè)管理的要求更加嚴(yán)格。

營改增不僅會對企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，還可能對企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、定價體系、促銷方式、供應(yīng)商甄選機制、財務(wù)核算、合同管理、IT系統(tǒng)等產(chǎn)生廣泛的影響，企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應(yīng)該進(jìn)行全面系統(tǒng)的準(zhǔn)備積極應(yīng)對。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部、國家稅務(wù)總局 財稅[2016] 36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》.

[2]孫俊紅 淺談”營改增”對建筑業(yè)財務(wù)影響及對策. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2015，12：145+147.