吳磊磊

【摘 要】2016年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2016] 36號(hào)文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，通知自2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)將擴(kuò)至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。36號(hào)文的下發(fā)標(biāo)志著全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開(kāi)，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。本文首先介紹增值稅和營(yíng)業(yè)稅的歷史和營(yíng)改增進(jìn)程，然后分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義，最后對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增提出建議。

【關(guān)鍵詞】歷史沿革；進(jìn)程；意義；如何應(yīng)對(duì)

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的歷史沿革

1.增值稅的歷史沿革

1917年，美國(guó)耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯首先提出了增值稅的概念。1954年，法國(guó)政府根據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的經(jīng)濟(jì)理論，在被譽(yù)為“增值稅之父”、時(shí)任法國(guó)稅務(wù)總局局長(zhǎng)助理莫里斯的推動(dòng)下，制訂并實(shí)施增值稅，并取得了巨大的成功。由于增值稅存在避免重復(fù)征稅的優(yōu)越性，因此越來(lái)被越多的國(guó)家采用。我國(guó)于1979年開(kāi)始對(duì)增值稅的可行性進(jìn)行調(diào)研，繼而在1980年開(kāi)始選擇部分城市對(duì)重復(fù)征收矛盾較為突出的機(jī)械農(nóng)具行業(yè)開(kāi)征增值稅，此后逐漸將征稅地點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍。1984年、1993年和2008年進(jìn)行了三次重要改革。逐漸形成了我國(guó)目前的增值稅制度。

2.營(yíng)業(yè)稅的歷史沿革

歐洲中世紀(jì)，歐洲部分國(guó)家的政府對(duì)營(yíng)業(yè)商戶(hù)每年征收一定金額才準(zhǔn)許營(yíng)業(yè)，當(dāng)時(shí)成為許可金。后來(lái)因?yàn)樵S可金的征收對(duì)于商戶(hù)的規(guī)模大小均無(wú)區(qū)別，負(fù)擔(dān)不均，法國(guó)政府于1791年開(kāi)始將許可金改為營(yíng)業(yè)稅，按照營(yíng)業(yè)額的大小征收。此后，各個(gè)國(guó)家相繼效仿。

我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅已有古老的歷史。周朝開(kāi)征商稅，唐時(shí)開(kāi)辦牙稅，清代的房稅、當(dāng)稅，這些都是針對(duì)商業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的課稅，可看做營(yíng)業(yè)稅的前身。民國(guó)初年，我國(guó)從國(guó)外引入“營(yíng)業(yè)稅”的名稱(chēng)，1950年，我國(guó)人民政府公布《工商業(yè)稅暫行條例》，開(kāi)始征收工商業(yè)稅，分別按照所得額和營(yíng)業(yè)額征收，其中依照營(yíng)業(yè)額征收的部分稱(chēng)為營(yíng)業(yè)稅。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起實(shí)施。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議對(duì)營(yíng)業(yè)稅暫行條例進(jìn)行了修訂。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程

2011年10月，國(guó)務(wù)院決定開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，決議逐步將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅。

2012年1月1日起，率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)至10省市。

2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)推向全國(guó)。

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

2014年6月1日起，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義

“營(yíng)改增”作為深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，意義重大。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次重大變革?！盃I(yíng)改增”不僅推動(dòng)稅制調(diào)整，也助力國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將會(huì)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)寫(xiě)下濃墨重彩的一筆。

一是實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，從制度上緩解了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一。

二是貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，基本消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅雖然是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，只要有流通環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，允許抵扣，將消除營(yíng)業(yè)稅的弊端。

三是營(yíng)改增既是重要的宏觀調(diào)控手段，也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要手段。全面“營(yíng)改增”可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，創(chuàng)造了更加公平的稅收環(huán)境，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)尤其是高科技服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

四、我國(guó)企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增

企業(yè)要認(rèn)真貫徹學(xué)習(xí)財(cái)稅[2016] 36號(hào)文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及國(guó)家稅務(wù)總局、地方國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的文件、通知，并規(guī)范財(cái)務(wù)核算。

1.根據(jù)“增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或者征收率”，企業(yè)要重新審查公司的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，作出必要的調(diào)整，如不同業(yè)務(wù)的拆分和整合等。與客戶(hù)進(jìn)行溝通時(shí)，在充分了解營(yíng)改增對(duì)雙方的稅務(wù)影響的基礎(chǔ)上，與客戶(hù)談判更有利的價(jià)格。

2.企業(yè)要量化分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)上的影響，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對(duì)公司有利的稅務(wù)處理，如選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。要了解營(yíng)改增期間的過(guò)渡政策及做好相關(guān)備案。

3.企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選時(shí)，要盡量選擇可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另外企業(yè)需要根據(jù)增值稅抵扣憑證和實(shí)際用途來(lái)判斷是否可以抵扣以及是否可以全額抵扣，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如用于福利支出的進(jìn)項(xiàng)稅是不得抵扣的。

4.“營(yíng)改增”后發(fā)票管理難度更高。進(jìn)入增值稅體系后，企業(yè)需要按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專(zhuān)用設(shè)備和專(zhuān)用發(fā)票，將認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)，保管專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)等。企業(yè)在使用、管理增值稅發(fā)票過(guò)程中若存在違規(guī)的情況，可能會(huì)面臨處罰甚至刑法。因此全面“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)管理的要求更加嚴(yán)格。

營(yíng)改增不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，還可能對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、定價(jià)體系、促銷(xiāo)方式、供應(yīng)商甄選機(jī)制、財(cái)務(wù)核算、合同管理、IT系統(tǒng)等產(chǎn)生廣泛的影響，企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應(yīng)該進(jìn)行全面系統(tǒng)的準(zhǔn)備積極應(yīng)對(duì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)稅[2016] 36號(hào)文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》.

[2]孫俊紅 淺談”營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)影響及對(duì)策. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2015，12：145+147.