黃穗萍

【摘 要】近年來(lái)，營(yíng)銷服務(wù)業(yè)作為文化創(chuàng)意業(yè)發(fā)展較快，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是助推稅收增長(zhǎng)的新力量。但是，由于營(yíng)銷服務(wù)業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)類型多，在服務(wù)過(guò)程中抵扣鏈條中斷也造成稅負(fù)不能最優(yōu)。營(yíng)改增后，營(yíng)銷行業(yè)的業(yè)務(wù)模式和涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生新的變化，需要進(jìn)一步探索對(duì)行業(yè)更為有效的稅務(wù)管理。本文對(duì)營(yíng)銷行業(yè)”營(yíng)改增“后涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)及政策進(jìn)行探討，分析了如何合理利用增值稅抵扣鏈條節(jié)約成本，提出在內(nèi)部流程優(yōu)化、外部供應(yīng)商策略性合作及業(yè)務(wù)發(fā)展涉稅處理合規(guī)性的建議，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)銷服務(wù)業(yè)；營(yíng)改增；稅務(wù)籌劃

營(yíng)銷服務(wù)業(yè)，一般稱為市場(chǎng)營(yíng)銷行業(yè)，通常運(yùn)用專業(yè)營(yíng)銷理論思想，通過(guò)線上、線下各種營(yíng)銷手段（包括網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、廣告營(yíng)銷、媒體營(yíng)銷、終端促銷、活動(dòng)公關(guān)、線下綜合消費(fèi)者體驗(yàn)），幫助企業(yè)通過(guò)“智慧和創(chuàng)意”，以更經(jīng)濟(jì)更快速的方式打開(kāi)市場(chǎng)行業(yè)。營(yíng)銷服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后，能夠抵扣由于外購(gòu)服務(wù)和產(chǎn)品所包含稅款，起到減稅的效果，但由于服務(wù)與外購(gòu)產(chǎn)品的價(jià)值和比例不一，減稅程度呈現(xiàn)出較大差異。并非所有行業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所下降，在此過(guò)程小規(guī)模納稅人的受益程度明顯，而一般納稅人的稅務(wù)有減有增，但長(zhǎng)期執(zhí)行后整體的營(yíng)改增行業(yè)的稅負(fù)是降低的，未來(lái)對(duì)于優(yōu)化稅制產(chǎn)生重要影響。尤其目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩、全球經(jīng)濟(jì)下滑的形勢(shì)下對(duì)會(huì)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

一、營(yíng)改增的政策背景

2013年財(cái)稅2013 [106號(hào)]文件的發(fā)布及實(shí)施，全國(guó)范圍開(kāi)展?fàn)I改增的稅制改革，到2015年底為止，除了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)外，大部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都已經(jīng)納稅營(yíng)改增的范圍并取得一定的成效，減少服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅，減少最終消費(fèi)者的成本負(fù)擔(dān)。

根據(jù)2016年3月5日第十二大四次會(huì)議明確5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，這將會(huì)對(duì)目前已經(jīng)營(yíng)改增的行業(yè)帶來(lái)重要的影響，因?yàn)闀?huì)有更多的環(huán)節(jié)能夠減少重復(fù)征稅，對(duì)于目前部分混合營(yíng)業(yè)稅及增值稅的業(yè)務(wù)統(tǒng)一稅種，未來(lái)增值稅的改革完善也會(huì)集中于稅率的簡(jiǎn)并和統(tǒng)一。

二、營(yíng)改增對(duì)營(yíng)銷服務(wù)業(yè)的影響

營(yíng)改增在2013年就已經(jīng)開(kāi)始對(duì)文化創(chuàng)意行業(yè)進(jìn)行了營(yíng)改增，營(yíng)銷服務(wù)業(yè)作為文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的其中之一也是受到很大的影響。

1.營(yíng)改增對(duì)于營(yíng)銷服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的正面影響

以前在各采購(gòu)環(huán)節(jié)所承擔(dān)的重復(fù)營(yíng)業(yè)稅負(fù)導(dǎo)致對(duì)下游客戶的報(bào)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)處于比較被動(dòng)的局面，客戶多數(shù)為增值稅納稅人，都希望能進(jìn)一步降低成本。而營(yíng)改增會(huì)促使達(dá)到此目的，并且進(jìn)一步提升行業(yè)的可競(jìng)爭(zhēng)性，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。

2.營(yíng)改增對(duì)于營(yíng)銷服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響

營(yíng)銷服務(wù)業(yè)產(chǎn)品變化大，合作供應(yīng)商的規(guī)模參差，對(duì)于企業(yè)的增值稅抵扣鏈條的利用不夠合理，成本的可控性不夠穩(wěn)定，容易受到波動(dòng)。目前，營(yíng)改增中差別稅率服務(wù)不同交易內(nèi)容所涉及的增值稅如果不能清晰區(qū)分容易導(dǎo)致從高增稅而造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。另外全面營(yíng)改增后使?fàn)I銷服務(wù)業(yè)前期資金投入增加，如不能更合理的延長(zhǎng)付款周期，也會(huì)造成資金緊缺及占用。

三、營(yíng)銷服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅務(wù)籌劃措施

1.業(yè)務(wù)流程優(yōu)化保證涉稅行為的合規(guī)性

（1）合同定性涉稅行為，稅務(wù)意識(shí)滲透業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)

營(yíng)銷服務(wù)行業(yè)是綜合服務(wù)型企業(yè)，對(duì)于線下?tīng)I(yíng)銷服務(wù)行業(yè)服務(wù)工序有點(diǎn)趨向傳統(tǒng)制造業(yè)，前期研發(fā)設(shè)計(jì)、物料投入制作、現(xiàn)場(chǎng)搭建到人員后續(xù)活動(dòng)服務(wù)等環(huán)節(jié)，逐步由傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型向高科技、網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)化發(fā)展，除人員工資支出外，物料、場(chǎng)地租賃、運(yùn)輸?shù)戎С霰戎剌^大?？梢猿浞掷脤?duì)營(yíng)改增的供應(yīng)商服務(wù)進(jìn)行最優(yōu)業(yè)務(wù)籌劃。在熟悉行業(yè)情況后，財(cái)務(wù)人員在合同招投標(biāo)環(huán)節(jié)就進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的判定，并明確合同服務(wù)的內(nèi)容及涉及的稅種。在供應(yīng)商提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，在供應(yīng)商合同中需要明確列明以確保企業(yè)最大利益。

（2）調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的環(huán)節(jié)，減少增值稅稅負(fù)

營(yíng)銷服務(wù)行業(yè)目前多采用線上線下的營(yíng)銷方式結(jié)合，并且通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)加的思維，在活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程盡量為客戶提供更多有利的消費(fèi)信息與數(shù)據(jù)，這意味著進(jìn)行相關(guān)營(yíng)銷服務(wù)的軟件專門(mén)定制很多，并且這些營(yíng)銷軟件及設(shè)備的研發(fā)也是行業(yè)可持續(xù)增長(zhǎng)一個(gè)很關(guān)鍵的因素。

對(duì)于集團(tuán)型的營(yíng)銷服務(wù)企業(yè)，如果擁有數(shù)量較多的子公司，公司員工眾多，集團(tuán)采用集中財(cái)務(wù)、人事培訓(xùn)服務(wù)的，還可以通過(guò)把財(cái)務(wù)部、人事部門(mén)獨(dú)立出來(lái)成為共享服務(wù)公司運(yùn)作，目前財(cái)務(wù)咨詢等專業(yè)服務(wù)也是屬于營(yíng)改增的范圍，也可以在考慮效率與效益最大化的情況下進(jìn)行操作，增加企業(yè)可增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣環(huán)節(jié)，減少稅負(fù)。

2.加強(qiáng)對(duì)增值稅基礎(chǔ)政策的運(yùn)用

營(yíng)改增后的服務(wù)行業(yè)特別需要參照相關(guān)的政策，對(duì)納稅地、納稅時(shí)間及增值稅發(fā)票的使用與抵扣等都要深入理解，進(jìn)一步防范增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）考慮增值稅的差別稅率

營(yíng)改增后，我國(guó)目前包括增值稅稅率體系和征收率體系。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)不同稅率項(xiàng)目需要分開(kāi)核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，全面“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)注意對(duì)不同交易內(nèi)容分開(kāi)核算，以適用合適稅率，降低稅負(fù)成本。

例如營(yíng)銷服務(wù)業(yè)包括線上及線下?tīng)I(yíng)銷，線上服務(wù)涉及到廣告業(yè)文化建設(shè)費(fèi)的，會(huì)不同于線下?tīng)I(yíng)銷的服務(wù)只會(huì)涉及到服務(wù)費(fèi)的6%。如果選擇了混業(yè)經(jīng)營(yíng)，那意味著在滿足客戶業(yè)務(wù)需求的情況下，與客戶簽訂的合同條款一定要分別對(duì)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分并說(shuō)明，否則容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，涉及從高補(bǔ)征稅款情況。所以企業(yè)應(yīng)正確理解所處行業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及的稅種及稅率，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的組合及設(shè)計(jì)減少?gòu)母哒鞫惽樾危⒈苊馐潞笱a(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）利用總分匯總納稅實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，增加流動(dòng)資金的時(shí)間價(jià)值

營(yíng)銷服務(wù)行業(yè)通常提供服務(wù)的特點(diǎn)是全國(guó)范圍的，營(yíng)改增后對(duì)于納稅地點(diǎn)需要根據(jù)增值稅的政策進(jìn)行調(diào)整，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地納稅，在各分公司地域提供的服務(wù)都要分別納稅，但營(yíng)改增后，如果增值稅進(jìn)項(xiàng)不能集中抵扣，將會(huì)對(duì)增值稅稅負(fù)造成一定的影響。所以需要考慮機(jī)構(gòu)的總公司核算還是分公司獨(dú)立核算。如果企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)都是統(tǒng)一在總公司的，那么建議盡量采用總公司集中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的形式，但要注意分公司的經(jīng)營(yíng)范圍最好規(guī)劃不涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)。

（3）增值稅納稅時(shí)點(diǎn)及應(yīng)納稅額合理控制

營(yíng)銷服務(wù)行業(yè)通常都是屬于先投入后產(chǎn)出的，對(duì)于供應(yīng)商的反應(yīng)速度要很快，前期的資金投入也很大。為保證可控的稅務(wù)成本，需要與供應(yīng)商建立強(qiáng)大的供應(yīng)鏈系統(tǒng)，尋找長(zhǎng)期戰(zhàn)略供應(yīng)商合作伙伴，合理切分業(yè)務(wù)，提高供應(yīng)商的議價(jià)能力，從基本的稅基出發(fā)，通過(guò)合理的采購(gòu)價(jià)格降低成本。通常，需要尋找更多的可提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，包括一般納稅人及可以稅務(wù)局代開(kāi)增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，盡量標(biāo)準(zhǔn)化同類型供應(yīng)商的賬期，在合同中明確供應(yīng)商發(fā)票條款，在確認(rèn)收貨或驗(yàn)收服務(wù)后盡快讓供應(yīng)商提供發(fā)票，而付款條款盡量減少預(yù)付貨款的情況。這樣可以使可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額合理化，實(shí)現(xiàn)繳納稅款在控制范圍之內(nèi)，減少資金的時(shí)間占用及稅務(wù)成本最低。

另外企業(yè)通過(guò)籌劃服務(wù)合同等方式合理延遲納稅義務(wù)，需要熟悉增值稅相關(guān)納稅時(shí)間，增值稅如果開(kāi)了發(fā)票一定是需要繳納稅款的，合同中有交易事實(shí)但不要求開(kāi)具發(fā)票的情形也是需要及時(shí)繳納稅款的，這點(diǎn)也容易導(dǎo)致企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.結(jié)合營(yíng)銷服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)，調(diào)整稅務(wù)結(jié)構(gòu)

目前，資本市場(chǎng)機(jī)會(huì)很多，企業(yè)通過(guò)IPO的方式籌集資金，快速提升企業(yè)的行業(yè)影響力。營(yíng)改增后在選擇減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情形下，企業(yè)需要盡量使容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)更合規(guī)化，或者考慮通過(guò)把部分業(yè)務(wù)完全外包來(lái)降低業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重要的主營(yíng)業(yè)務(wù)及對(duì)非主要的主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分解，釋放出部分低附加值的業(yè)務(wù)，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力及提高未來(lái)行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

例如，線下?tīng)I(yíng)銷服務(wù)有終端促銷，企業(yè)通常直接招聘人員進(jìn)行管理，但需要支付人員的社保及工資等成本較高，對(duì)企業(yè)資金要求很高那么為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)采用促銷業(yè)務(wù)外包的方式，對(duì)這部分低附加值的業(yè)務(wù)部分外包，只留下店面管理、活動(dòng)策劃等高附加值的業(yè)務(wù)，同時(shí)可以取得合理外包服務(wù)公司的增值稅發(fā)票，為節(jié)約成本、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生正面的作用。所以合理運(yùn)用而對(duì)于都是削減涉稅風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)，通過(guò)外包服務(wù)形式減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

四、結(jié)束語(yǔ)

全面實(shí)施“營(yíng)改增“后，雖然能夠促進(jìn)增值稅鏈條的完整，有效消除重復(fù)征稅，但”營(yíng)改增“后項(xiàng)目劃分細(xì)致，同一性質(zhì)的行為散步在不同的項(xiàng)目，增值稅未來(lái)的稅率級(jí)次多，對(duì)營(yíng)銷服務(wù)行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃都是很大的挑戰(zhàn)。企業(yè)想從中獲益，對(duì)于相關(guān)增值稅的政策了解透徹，通過(guò)籌劃構(gòu)筑稅收流的優(yōu)化方案，達(dá)到企業(yè)稅負(fù)降低的根本目的，又要體現(xiàn)稅負(fù)的合理性和合規(guī)性。

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