【摘 要】近年來，隨著我國經(jīng)濟改革發(fā)展的深入，保險行業(yè)在社會上占據(jù)的地位越來越重要，保險業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展離不開社會經(jīng)濟的進步增長，但保險業(yè)運營又直接受稅收政策的影響。因此，在國務(wù)院大力推行營改增試點工作的當(dāng)前，保險業(yè)將受到了極大的沖擊，特別是保險業(yè)會計核算工作方面。針對這一情況，本文在分析營改增對保險業(yè)的影響因素的基礎(chǔ)上，探討了營改增對保險業(yè)會計核算的影響。

【關(guān)鍵詞】營改增；保險業(yè)；影響因素；會計核算

眾所周知，國家要利用政治權(quán)力在國民收入分配甚至是再分配中直接參與，最重要的模式即稅收。而保險業(yè)是組成我國金融行業(yè)的主要內(nèi)容，占據(jù)著非常重要的地位。事實證明，國家稅收政策對保險公司競爭、償債的能力影響直接，并與保險業(yè)兩性發(fā)展關(guān)系密切。當(dāng)前，保險公司雖然尚無法充分明朗營改增后相關(guān)政策，但卻受到了嚴重的影響，需要相關(guān)部門或人員對此進行積極合理的研究探討。

一、營改增對保險業(yè)影響的因素

1.增值稅稅率

增值稅包括兩種計稅方法，即簡易計稅法和一般計稅法。前者基本與現(xiàn)行營業(yè)稅計算方式相似，計算方便簡單，但易切斷增值稅抵扣鏈條，更無法體現(xiàn)增值稅的稅收中性。財稅[2011]110號文件對生活性服務(wù)業(yè)和金融保險業(yè)明確規(guī)定，原則上以增值稅簡易計稅為宜。事實上，保險業(yè)無論采取簡易征收還是營業(yè)稅稅制，從實質(zhì)上來說并無差別，始終會切斷抵扣鏈條，不能解決重復(fù)征稅問題。而保險業(yè)實施一般計稅法征收更適宜。通常來說要簡化增值稅稅制，應(yīng)從其已確定的4個稅率中任選其一實施征收是最科學(xué)的。根據(jù)相關(guān)測算，保險業(yè)營改增實施一般計稅法，若假定增值稅稅率為6%，通常稅負無變化；若稅率為3%則稅負降低；若為17%則稅負提高。

2.可抵扣范圍及比例

從賠付支出的抵扣問題來看。保險業(yè)成本費用中賠付支出所占比例極大，而保險業(yè)能否獲得營改增的優(yōu)惠政策，離不開賠付支出可抵扣的范圍比例。保險業(yè)采取一般計稅法最困難的地方即：監(jiān)管部門可否突破增值稅憑票抵扣束縛，執(zhí)行保險賠付成本按賬面進項抵扣的舉措。一旦賠付支出無法實現(xiàn)抵扣，那么，保險業(yè)實行增值稅一般計稅法的稅負必定將隨之增高，甚至增值稅只征收增值額稅的本義也將喪失。與此同時，還有手續(xù)費支出和業(yè)務(wù)及管理費用兩方面的抵扣問題?？梢哉f保險業(yè)營改增面臨的主要問題，便是能否抵扣支付給保險代理人或經(jīng)紀人費用的相關(guān)進項稅；以及結(jié)合供應(yīng)商管理、保險行業(yè)稅改進度與企業(yè)費用結(jié)構(gòu)來確定業(yè)務(wù)及管理費用的抵扣比例。

二、營改增對保險業(yè)會計核算的影響

1.對保險業(yè)稅負的影響

（1）我國流轉(zhuǎn)稅包括營業(yè)稅、增值稅和消費稅這3個稅種。而保險業(yè)與消費稅無關(guān)，以下僅以增值稅、營業(yè)稅做論述。

保險業(yè)營改增后，管理與業(yè)務(wù)、賠付與手續(xù)的費用可獲得相應(yīng)抵扣，故有別于改革前，保險公司現(xiàn)金流將出現(xiàn)變動。這里僅以假設(shè)條件進行討論，如營改增之前，保險業(yè)營業(yè)稅按5%的稅率納稅，若P為保費收入，則P*5%為營業(yè)稅應(yīng)繳稅額。但營改增之后，如保費收入繳納增值稅的稅率為6%，管理與業(yè)務(wù)、賠付與手續(xù)的費用均可抵扣，且I為共計抵扣進項稅額，那么 ，P/（1+6%）*6%-I即應(yīng)繳增值稅，P/（1+6%）*6%-I- P*5%則為保險業(yè)流轉(zhuǎn)稅變動額，整理后為0.0066P-I。若I=0.0066P則營改增后流轉(zhuǎn)稅稅負無變化，且其他條件始終不變時，現(xiàn)金流無變化；若I<0.0066P則增值稅高于營業(yè)稅，易增加流轉(zhuǎn)稅稅負，減少現(xiàn)金流；若I>0.0066P則增值稅低于營業(yè)稅，可降低流轉(zhuǎn)稅稅負，增加現(xiàn)金流。這就不難看出，可抵扣進項稅額是降低或增加稅負與現(xiàn)金流的決定因素。

（2）鑒于現(xiàn)行保險業(yè)的稅制，保險公司必須繳納教育法附加和城建稅，即城市維護建設(shè)稅，這兩項稅金以營業(yè)稅為計稅基礎(chǔ)。而營改增后將引起保險業(yè)流轉(zhuǎn)稅費變動，促使教育費附加與城建稅發(fā)生改變，如一旦增值稅稅負超過營業(yè)稅，則會增加兩項稅金的繳納金額，進而加大現(xiàn)金流流出；如增值稅稅額低于營業(yè)稅，則會降低教育費附加和城建稅金額，并增加現(xiàn)金流。

2.對保險業(yè)利潤的影響

利潤不僅是保險公司績效評價最重要的指標，更是維持公司經(jīng)營動力的源泉，它真實反映出某會計時段保險公司的經(jīng)營狀況，即將全部收入中相關(guān)成本費用減去后的凈額。而隨著營改增的推廣，保險公司利潤必將受到深刻影響。

（1）影響營業(yè)收入。通常保險公司的收入主要指日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入。而在利潤表內(nèi)已賺保費、投資收益、匯兌收益、公允價值變動損益和其它業(yè)務(wù)收入相加的綜合即營業(yè)收入。保險公司收入主要來源為保費收入，通俗來說就是保險產(chǎn)品銷售的收入。營改增之前，保險公司保費收入無需將當(dāng)作價內(nèi)稅的營業(yè)稅剔除，以投保人所交保費為利潤表內(nèi)的營業(yè)收入，設(shè)P為保費收入；營改增之后，增值稅作為以價稅分離為特征的價外稅，計算時需基于產(chǎn)品與勞務(wù)銷售額，但不計入勞務(wù)或產(chǎn)品銷售收入，故保險公司增值稅稅款包含在實際收取保費內(nèi)，這就需要在營業(yè)收入應(yīng)計入金額中扣除這部分款項，即P/（1+6%），整理后為0.9434P。從理論上來說，如果營改增后保費收入影響因素?zé)o變化，在扣除保費收入里的增值稅銷項稅款后，將降低利潤表中5.66%的營業(yè)收入。

營改增之前，保險業(yè)投資收益繳納營業(yè)稅的稅率嚴格規(guī)定為5%，僅部分產(chǎn)品如國債等可免稅。營改增之后，保險業(yè)投資收入可能會被納入增值稅氛圍內(nèi)。但尚不能明確不同投資效益的征稅方式和稅率，并且隨著稅制改變投資收益在利潤表中表現(xiàn)出的浮動較大。

（2）影響營業(yè)支出。保險公司成本費用即日常經(jīng)營活動中形成的日常耗費，而這些費用在利潤表中主要反映為營業(yè)支出。所謂營業(yè)支出主要指退金、賠付支出、業(yè)務(wù)管理費、資產(chǎn)減值損失、分保費用、攤回賠付支出以及其他業(yè)務(wù)成本相加的總和。通常人壽保險公司成本包括：一是現(xiàn)金流，比如保險公司通過貨幣資金賠償被保險人在保險事故中所受損失；二是非貨幣性資產(chǎn)損耗，如固定資產(chǎn)折舊；三是負債承諾，如預(yù)提費用等。諸如這類現(xiàn)有或未來的資源消耗，保險公司均會發(fā)生資源流出行為。保險公司成本費用以保險賠付為主，即在承保責(zé)任范圍內(nèi)被保險人發(fā)生保險事故，由保險公司按照保險合同規(guī)定向其賠付損失補償費用。根據(jù)保險理賠的章程，保險賠償責(zé)任確立應(yīng)在事故勘察之后，且被保險人與保險人雙方對承保責(zé)任范圍內(nèi)的賠償金額均無異議時。也就是說，在處理任意理賠案件時保險公司都不能將根據(jù)保險合同預(yù)先支付預(yù)定賠款額視作成本，而是僅將其確認為預(yù)付賠款，直至正式確認保險人賠償責(zé)任時才能作為賠款支出。

營改增之前，保費收入營業(yè)稅繳納稅率為5%，賠付支出無法抵扣；營改增之后，假設(shè)賠款支付抵扣稅率可按6%進行，設(shè)C為賠付支出，a為其可抵扣比例，而C×a×6%為可減少的營業(yè)支出，整理得0.06Ca。由此不難看出，賠付成本變動與可抵扣范圍、營改增后賠付支出稅率息息相關(guān)。這里需要注意一點，賠付支出要分清是憑票抵扣還是按比例賠付，如果為前者，抵扣憑證是否有效將嚴重影響進項稅額。總之，賠付支出抵扣范圍取決于抵扣方式。

三、結(jié)束語

就上述分析可知，隨著保險業(yè)被納入營改增試點工作范圍中后，現(xiàn)行的全新稅收制度勢必將造成保險公司稅負變動明顯，以及現(xiàn)金流等各方面發(fā)生變化。為此，針對這種情況，保險公司必須積極掌握了解營改增后的相關(guān)政策，特別是要注意加強營改增對公司帶來的影響探析，并及時采取針對性處理措施，促進公司綜合競爭能力不斷提高，這樣才能真正實現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)地運營發(fā)展。

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作者簡介：

陶一丹，金融業(yè)，中國平安人壽保險股份有限公司江蘇分公司，研究方向：營改增對會計核算的影響。