藍毅

【摘 要】本文首先對我國現(xiàn)有環(huán)境稅從制定、運行、影響等方面入手，分析環(huán)境稅改革的現(xiàn)實意義和存在價值，探討環(huán)境稅改革的重要性；其次，分析了我國現(xiàn)有環(huán)保制度存在的問題，探討我國環(huán)保稅改革的迫切性；接著，以資源稅為例，基于擴展的環(huán)境庫茲涅茲曲線函數(shù)，利用相關(guān)的時間序列數(shù)據(jù)，從實證角度檢驗了當前環(huán)保制度對環(huán)境保護作用效果，進一步說明了我國環(huán)境保護稅建立的必要性；最后，結(jié)合全文的分析就我國即將進行的環(huán)保稅改革提出幾點建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)保費稅改革；環(huán)保稅；實證分析

一、引言

改革開放以來隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題得到了越來越多的關(guān)注。從1978年第五屆全國人大通過《憲法》要求“保護環(huán)境和自然資源”起，我國經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的問題一直處于風口浪尖上。

1984年我國開征資源稅，鑒于一些客觀原因，該稅目只是對煤炭、石油和天然氣征稅，之后又相繼出現(xiàn)耕地占用稅制度和城鎮(zhèn)土地使用稅制度。90年代則是實現(xiàn)環(huán)保戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變階段，1994年稅制改革，使資源稅和消費稅進一步起到了調(diào)節(jié)環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系的作用；2007年6月，《節(jié)能減排綜合性工作方案》由國家發(fā)改委出臺，明確了“研究開征環(huán)境稅”的提議；2009年哥本哈根氣候峰會上，我國承諾要將單位GDP碳排放量在2005年的基礎(chǔ)上減少40%～50%；2010年國務(wù)院批轉(zhuǎn)《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟體制改革工作的意見》于國家發(fā)展與改革委員會，強調(diào)應(yīng)該加快理順環(huán)境稅費制度。

與此同時，我國與環(huán)境保護有關(guān)的稅收也不成體系，分散在不同稅種中，只能起到微弱的調(diào)節(jié)作用。雖然我國一直在協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系，但是近年來環(huán)境問題卻日益嚴峻，這更加高漲了社會各界對環(huán)境保護制度改革的呼聲?；诖耍疚木臀覈h(huán)保稅改革的必要性進行深入分析。

二、我國現(xiàn)有關(guān)于環(huán)保的稅收體系

目前，我國尚未建立完整獨立的環(huán)保稅制度，但現(xiàn)有稅種中有很多具有環(huán)保性質(zhì)，幫助國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟增長的節(jié)奏，對污染嚴重的行為起到了一定的約束作用。

消費稅：主要目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入，征收范圍極具環(huán)保性質(zhì)，比如焰火、成品油、木質(zhì)一次性筷子、實木地板、汽車輪胎、摩托車、小汽車和電池等。其次，2007年對車船稅做出了調(diào)整，對于非機動車、拖拉機、漁船、軍用警用車船、以繳納船舶噸稅的船舶、使館車船、城市公交等進行減免，進一步完善了車船稅的征收和提升了其使用效力。城市維護建設(shè)稅征收的目的是擴大和穩(wěn)定城市建設(shè)資金的來源，加強城市維護建設(shè)（包括環(huán)境治理），與我國現(xiàn)行稅制中同環(huán)境保護和生態(tài)補償結(jié)合緊密度最高。資源稅的征收體現(xiàn)了國有資源的有償使用性，通過調(diào)節(jié)資源級差收入，使企業(yè)得以在同一水平上競爭，加強資源的管理，可以促進企業(yè)合理開發(fā)、利用資源。耕地占用稅是國家依據(jù)實際占用耕地面積對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人一次性征收的一種稅，它是一種行為稅，并且有著“?？顚Ｓ谩钡沫h(huán)保性質(zhì)。增值稅和企業(yè)所得稅的征收并不是以環(huán)保為目的的，但是在其相關(guān)的優(yōu)惠政策上則涉及了環(huán)境保護，即：對具體包括公共污水處理、共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化、對廢舊物的回收、能源資源綜合回收使用和污染物的處理等放慢實行稅收優(yōu)惠政策。一定程度上直接和間接地鼓勵企業(yè)主動進行節(jié)能減排，吸引更多的商家進行環(huán)保企業(yè)的投資。

三、我國現(xiàn)有環(huán)保稅制度存在的問題

本節(jié)通過分析我國現(xiàn)有環(huán)保制度存在的問題，探討我國環(huán)保稅改革的迫切性。環(huán)境保護稅這一方面，最大的問題就是沒有設(shè)立專門、獨立、系統(tǒng)的環(huán)境保護稅種，而是用一些分散的相關(guān)稅種代替產(chǎn)生效益。 這就造成了稅收力度不大，環(huán)保作用小，范圍不全面，難以形成穩(wěn)定而?？顚Ｓ糜谏鷳B(tài)環(huán)境稅收收入來源。其次，各個相關(guān)稅種也存在一些問題。

1.征收范圍窄

各相關(guān)稅種在征稅范圍上存在局限性，例如消費稅，車輛消費稅沒有直接掛鉤二氧化碳排放量，這就影響了為了控制二氧化碳排放量而設(shè)置該稅目的最終效果；未將電力等產(chǎn)品納入征稅范圍，而電力企業(yè)污染問題相當嚴重，消費稅并沒有起到調(diào)節(jié)作用；涉及對生態(tài)環(huán)境有害的應(yīng)稅消費品太少，對破壞生態(tài)的惡劣行為起不到抑制作用。

而資源稅的覆蓋范圍也存在局限性，目前只是對七種主要資源征收，并沒有包括水資源、森林資源、草場資源等，導(dǎo)致環(huán)境保護的范圍受限。

2.征收稅率與依據(jù)不科學(xué)

相關(guān)稅種在征收稅率、計稅依據(jù)設(shè)置過于粗線條，格式化，且比例過低。例如消費稅中成品油稅率企業(yè)與居民負擔相同，而且稅負水平過低，對于節(jié)能環(huán)保的稅收效應(yīng)相對較弱，我國目前成品油含稅零售價格中包括的流轉(zhuǎn)稅占油價比重約為44.4%，低于歐盟發(fā)達國家的56%和韓國的52%；城市建設(shè)稅則因為是?？顚Ｓ玫牡胤蕉?，所以各地城建稅負擔不一，有些城建稅收入較低的城市就連基本的市政維護都難以支出，城市與城市之間的差距也在逐漸增大，區(qū)域發(fā)展嚴重不平衡，造成地區(qū)間生態(tài)環(huán)境差異越來越大，這不利于維持國民生活條件的均衡性。而資源稅也只是簡單的從量稅，不能很好的適應(yīng)市場經(jīng)濟中資源價格的上升以及波動，對企業(yè)的實際調(diào)節(jié)作用不是很理想。而且，從量計稅也只是以資源銷售量來計算，而非開采量，這就造成了資源開采源頭的濫采亂伐，造成極大的資源浪費。級差資源稅其實質(zhì)是為了調(diào)節(jié)企業(yè)之間的級差收入，并非為了保護自然資源，也并非正意義上的資源稅。

3.各稅收之間協(xié)調(diào)結(jié)果差

各稅收、收費之間缺乏統(tǒng)一調(diào)度，出現(xiàn)交叉領(lǐng)域，優(yōu)惠政策在設(shè)計環(huán)保方面缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性、針對性和有效性，而且優(yōu)惠措施形式單一，即：減稅和免稅， 影響了政策的實施。例如，資源稅和礦產(chǎn)資源補償費從稅理上看是重復(fù)的，都是用于調(diào)整礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與使用者之間的財產(chǎn)關(guān)系，而且征收部門不一樣，各省政策不一致，造成了稅費之間調(diào)節(jié)作用和效力不協(xié)調(diào)，各地、各企業(yè)收入分配不公平等問題。車船稅和消費稅中的車輛購置稅也存在一定的重復(fù)關(guān)系，前者是為了控制車輛的購置數(shù)量，而后者是為了調(diào)節(jié)收入分配，降低高耗能車輛的使用量，看似不同，實際上相同。對生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷售收入免收增值稅，換一個角度來說就是支持和縱容對金、銀礦源的無度開采，加劇資源破壞和環(huán)境污染；而農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，對土壤和水資源也會產(chǎn)生不良影響。

四、現(xiàn)行環(huán)境稅收體系的實證效果檢驗——以資源稅為例

本節(jié)以資源稅為例，基于擴展的環(huán)境庫茲涅茲曲線函數(shù)，利用相關(guān)的時間序列數(shù)據(jù)，從實證角度檢驗了當前環(huán)保制度對環(huán)境保護作用的效果，從而進一步說明我國環(huán)境保護稅建立的必要性。

理論依據(jù)

環(huán)境庫茲涅茲曲線是Grossman和Krueger經(jīng)過對42個國家的橫截面數(shù)據(jù)進行分析得出的結(jié)論，即：環(huán)境污染與經(jīng)濟增長成倒U型的長期關(guān)系。也就是說在國家經(jīng)濟發(fā)展水平較低的 ，環(huán)境的污染程度比較低，而環(huán)境的惡化會隨經(jīng)濟增長而加?。坏谠搰?jīng)濟發(fā)展達到一定水平后，其對環(huán)境的污染程度將逐漸變緩?；谕卣沟沫h(huán)境庫茲涅茲函數(shù)模型，本文在庫茲涅茲曲線模型中加入其它影響因素項Z，并建立如下模型：

其中，由于工業(yè)二氧化硫排放量廢氣污染物排放總量量比重最大，所以Y代表以工業(yè)二氧化硫排放量為例的環(huán)境污染物排放量，X代表人均GDP，Z代表的是資源稅。而a、b、d分別代表人均GDP的平方項，人均GDP，資源稅對環(huán)境污染的影響彈性。如果a為負，則說明，我國環(huán)境與經(jīng)濟增長的關(guān)系符合環(huán)境庫茲涅茲曲線。本文重點研究Z對環(huán)境的影響效果，若d為負，則說明資源稅對污染物排放量的減少是起到正效應(yīng)的，否則說明資源稅并沒有起到預(yù)設(shè)的效果。

1.數(shù)據(jù)的選擇與處理

本文所選的1995-2013年的工業(yè)二氧化硫排放量排放量、人均GDP以及資源稅收入，數(shù)據(jù)均來自歷年《中國統(tǒng)計年鑒》。本文首先對以上各時間序列數(shù)據(jù)Y、X、X2、Z進行平穩(wěn)性檢驗，分析結(jié)果如下表：

因為以上每個變量均可得到三階平穩(wěn)，則可對該模型進行協(xié)整檢驗。為檢驗變量間的協(xié)整關(guān)系，首先要做出變量間的回歸方程，再對其回歸殘差進行平穩(wěn)性檢驗，得到的檢驗值在5%水平下顯著，則殘差項RESID01平穩(wěn)，即人均GDP、資源稅和工業(yè)二氧化硫排放量存在長期均衡關(guān)系。

2.模型的分析

由上文的數(shù)據(jù)處理可得，變量平穩(wěn)且存在明顯協(xié)整關(guān)系，下面則對變量進行回歸分析，得到如下結(jié)果：

從上述結(jié)果可以看出，我國人均GDP的P值為0.0000<0.01，即人均GDP對環(huán)境污染的影響是顯著的；我國人均GDP的平方的P值是0.0007<0.01，即人均GDP的平方對環(huán)境污染的影響是顯著的；我國征收的資源稅的P值為0.0501<0.1，即我國資源稅對環(huán)境污染的影響是顯著的。又由于a>0，b<0，d>0所以我國經(jīng)濟增長符合庫茲涅茲倒U型曲線，即在經(jīng)濟不發(fā)達時期，環(huán)境污染隨著經(jīng)濟的增長而加速惡化；在經(jīng)濟較發(fā)達的時候經(jīng)濟的增長可以減緩環(huán)境惡化的速度；而資源稅對環(huán)境污染的影響是正的，也就是說資源稅的征收不但沒有減少經(jīng)濟增長帶來的環(huán)境污染，反而加劇了環(huán)境的污染。

五、結(jié)論

從拓展后的環(huán)境庫茲涅茲曲線模型來看，我國處于經(jīng)濟發(fā)展較為發(fā)達的階段，環(huán)境污染總體會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而降低，但是這種關(guān)系并不是非常穩(wěn)定；另一方面，資源稅在環(huán)境保護中不僅沒有起到設(shè)計初衷的作用，反而加劇了環(huán)境的惡化。因此，我國應(yīng)該做的是穩(wěn)固經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染的關(guān)系，建立合理的機制，提高科技技術(shù)水平，更重要的是制定合理有效的財稅政策，改革資源稅，進一步建立獨立的環(huán)境保護稅收體系，從而為建立環(huán)境友好型，資源節(jié)約型的經(jīng)濟社會而努力。

六、建議

環(huán)境保護稅改革的根本就是要建立一個獨立和科學(xué)完善的稅收體系，各稅種在征稅范圍、征稅對象、征稅稅率、計稅依據(jù)、加成減免等方面要界限分明，系統(tǒng)有序，相互配合。

1.與其它環(huán)保手段形成互補

環(huán)境稅是利用穩(wěn)定的財稅手段進行環(huán)境保護的，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，環(huán)境稅應(yīng)該和其它環(huán)保手段配合使用，從而將環(huán)境稅的作用發(fā)揮至極。這就要求我們既要構(gòu)建一個完善的稅收體系，與傳統(tǒng)的稅收政策形成“一攬子稅收政策”，又要我們注意與環(huán)境保護收費制度、環(huán)境保護押金制度、排污權(quán)交易制度以及行政管制等手段的協(xié)調(diào)配合、互補互助。例如，我國現(xiàn)階段首先要完善的其它環(huán)保制度就是排污費制度。嚴格控制排污費的征收程序、征收金額，杜絕行政上的人情關(guān)系，嚴格控制排污費的用途，明確相關(guān)減免政策。堅持“誰污染，誰負擔”這一原則，向一切有污染排放的企事業(yè)單位和社會團體以及個人征費。

2.循序漸進建設(shè)環(huán)保稅

雖然說排污費和排污稅本質(zhì)都是利用負外部性內(nèi)部化的原理來約束企業(yè)對環(huán)境的影響，但是由于兩者之間在設(shè)立程序，審核部門，征收主體，征收對象，資金使用，執(zhí)行力度、是否有償性和與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系上存在差距，后者在環(huán)境保護中可能起到更為積極的作用。

但這并不意味著我們在環(huán)保稅費改革的時候要完全革除現(xiàn)有的排污費，將其改為排污稅。這是因為排污稅征稅難度高，對污染物排放的計量和測算要求很高，而現(xiàn)有的征稅工作人員素質(zhì)并沒有達到要求，排放企業(yè)很可能利用漏洞少報、隱報排放量，稅務(wù)機關(guān)又很難得到可靠的證據(jù)，而且征收成本也相當高，貿(mào)然全面開征排污稅可能會造成更大程度的資源浪費和污染排放。因此，我國在引進排污稅的時候需要循序漸進，先由排污費的補充入手，有必要進行一些省份或項目的試點，在確認其效用后在全面開征。

3.靈活細化稅收征收設(shè)置

在收稅時應(yīng)該從價稅和從量稅并舉，既可以適應(yīng)市場經(jīng)濟中資源價格的上升以及波動，也可以有效控制資源的使用量；從開采資源的源頭，資源使用，產(chǎn)品消費等入手，各環(huán)節(jié)的征收配合，既可以從源頭控制資源的開采量，也可以有效控制資源的使用消費量，例如開征產(chǎn)品稅，對電池、農(nóng)膜等有污染的產(chǎn)品征稅，使消費者尋求更節(jié)能環(huán)保的替代品，從而控制這些污染環(huán)境商品的使用量。

4.整合現(xiàn)有環(huán)保性質(zhì)稅收

深入分析現(xiàn)有環(huán)保性質(zhì)的稅收，平衡利弊，明確重復(fù)和未涉及的領(lǐng)域，合理規(guī)劃環(huán)保稅制度，避免現(xiàn)有環(huán)保性稅收的弊端。完善消費稅中征稅范圍不足的問題，即更具消費品的自然屬性和對環(huán)境的污染程度科學(xué)合理的確定征收范圍。同時調(diào)整稅率，加大稅收對消費者消費方向的引導(dǎo)力度，即根據(jù)消費品對資源的消耗程度和對環(huán)境的污染程度適當調(diào)高稅率。

5.不斷引入新稅種

我國要建立完善的環(huán)保稅制度不可能一蹴而就，應(yīng)該逐步引入新稅種。每個時期環(huán)境問題都不完全一樣，新的環(huán)境問題的出現(xiàn)需要不斷地引入對癥下藥的新稅種，而且基于保持環(huán)境稅收穩(wěn)定的財政考慮，也應(yīng)當繼續(xù)引入新的環(huán)境稅，剔除落后的，已經(jīng)不相匹配的環(huán)境稅種。