張春靈

【摘 要】本文探討了生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口退稅政策，指出了現(xiàn)實(shí)中存在的不合理現(xiàn)象，并為解決這一問題提出解決思路。

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)企業(yè)；出口；退稅

實(shí)際工作中遇到多個(gè)這樣的公司，生產(chǎn)產(chǎn)品銷售給自己的外貿(mào)公司，同時(shí)也銷售給外貿(mào)公司以外的客戶；外貿(mào)公司主要從關(guān)聯(lián)公司購買貨物負(fù)責(zé)出口退稅，也有少部分貨物從外單位購買。生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)公司賬面都是多年虧損。特別是外貿(mào)公司，明知虧損還出口，很顯然不正常。我認(rèn)為有操縱內(nèi)部交易價(jià)格，多退增值稅的嫌疑。

說起這個(gè)問題，不得不梳理一下生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)公司的增值稅退（免）稅辦法：

一、“免、抵、退”稅辦法

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的74家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額遞減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未遞減完的部分予以退還。

二、免退稅辦法

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

增值稅“免、抵、退”稅和免退稅的計(jì)算也不相同：

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)的增值稅“免、抵、退”稅的計(jì)算。

當(dāng)期“免、抵、退”稅額=出口銷售額*退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅的計(jì)算。

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)*出口貨物退稅率。增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)往往采用購進(jìn)貨物時(shí)的增值稅專用發(fā)票注明的金額。

通過以上計(jì)算得知，生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)與最大的不同是，前者用出口銷售額計(jì)算退稅，后者用國內(nèi)采購額計(jì)算退稅。如果不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣計(jì)算沒有問題。二者如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，前者銷售給后者的價(jià)格高，則后者用較高的采購價(jià)格計(jì)算退稅，就會(huì)導(dǎo)致比前者計(jì)算多退增值稅。

也許有人質(zhì)疑，說增值稅是鏈條稅，生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格高，勢(shì)必造成此生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)高，從整個(gè)鏈條上看并沒有多退稅。但是，有個(gè)情況不容小視，目前準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中有購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，往往由生產(chǎn)企業(yè)（收購者）自己開具，稅務(wù)局對(duì)此的管控效果不大，所以才有2012年4月6日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅【2012】38號(hào)），為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。只是部分行業(yè)，也只是試點(diǎn)，還有很多農(nóng)產(chǎn)品并沒有納入到試點(diǎn)中，也就有很大的可操作空間。有操作空間的出口產(chǎn)品源頭往往是這樣的農(nóng)產(chǎn)品。

例如：某生產(chǎn)小麥或混合麥細(xì)粉的生產(chǎn)企業(yè)，從農(nóng)民手中購買小麥， 制成細(xì)粉，銷售給關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司，其數(shù)量占比80%以上，比銷售給國內(nèi)其他單位的價(jià)格每噸高300元；貿(mào)易公司從關(guān)聯(lián)生產(chǎn)企業(yè)采購的數(shù)量占86%以上，采購價(jià)格比從國內(nèi)其他單位的采購價(jià)格每噸低300多元，外貿(mào)公司的外銷價(jià)格還往往低于內(nèi)部交易價(jià)格。企業(yè)單位自己的人員解釋有質(zhì)量、品種差異，但是企業(yè)對(duì)產(chǎn)品不做分類，完全混同在一起，就給退稅帶來操作空間。關(guān)聯(lián)交易價(jià)格每噸5000元，按照5000元乘以出口數(shù)量乘以退稅率計(jì)算退稅；關(guān)聯(lián)交易價(jià)格若開具每噸5300元，則按照5300元乘以出口數(shù)量乘以退稅率計(jì)算退稅，完全由企業(yè)自己把控，可操作空間太大。

試想，如果不是成立外貿(mào)公司，則退稅的計(jì)算依據(jù)將是銷售價(jià)格，這樣與生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算的退稅一致就比較合理了。

該生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)民生產(chǎn)者購買小麥，用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣，又恰好不在國家核定扣稅的范圍內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，外貿(mào)企業(yè)計(jì)算退稅的依據(jù)比實(shí)際外銷價(jià)格還高，生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)賬面都大量虧損，更談不上繳納企業(yè)所得稅了。

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于是鼓勵(lì)各國出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。出口貨物不同，退稅率也有差異。但是某些企業(yè)卻鉆稅法的空子，雖然稅法對(duì)關(guān)聯(lián)價(jià)格也有關(guān)注，結(jié)果卻很難面面俱到。

至此，我的建議如下：

1.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部交易價(jià)格，高于市場(chǎng)同類價(jià)格沒有合理解釋的，應(yīng)由稅務(wù)局核定內(nèi)部交易價(jià)格。

2.對(duì)于外貿(mào)公司從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購大量物資直接出口的，應(yīng)采用內(nèi)部交易價(jià)格與對(duì)外銷售價(jià)格孰低原則。如果內(nèi)部交易價(jià)格低，用內(nèi)部交易價(jià)格，和外貿(mào)公司的退稅政策一致；如果對(duì)外銷售價(jià)格低，用對(duì)外銷售價(jià)格做退稅依據(jù)，這樣與生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅政策接軌，對(duì)相同企業(yè)、相同產(chǎn)品，計(jì)算出來的退稅一致，以免給某些企業(yè)鉆稅負(fù)空子。同時(shí)，外貿(mào)公司沒有了空子可利用，真實(shí)做賬，也有可能會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅，杜絕現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)公司多年、大額虧損，納稅很少，卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。

3.加大懲罰力度，對(duì)于這種利用新設(shè)外貿(mào)公司的辦法，外銷價(jià)格低于內(nèi)部交易價(jià)格，增加退稅的企業(yè)，先是勸其改正，否則，重罰。國家稅務(wù)總局應(yīng)對(duì)購銷倒掛做出明確規(guī)定，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的退稅計(jì)算依據(jù)適宜采用采購交易價(jià)格與銷售價(jià)格孰低原則作為外貿(mào)企業(yè)增值稅退稅的計(jì)算依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

2016年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材P87，（二）增值稅退（免）稅辦法。