牛序鵬 邵維敏

摘要：文章主要圍繞我國外資企業(yè)在我國發(fā)生的多種逃稅行為進行分析，探討這種現(xiàn)象普遍存在的原因和危害，從而利用雙重分析法來解讀外資企業(yè)在我國逃稅行為的影響。伴隨著我國兩稅合并的政策出臺，使得國內(nèi)外資企業(yè)面臨的實際稅率有所提升，并且同內(nèi)資企業(yè)相比較來說，外資企業(yè)的資產(chǎn)報酬率相對較低，從而更是誘發(fā)了外資企業(yè)逃稅行為的頻繁發(fā)生?；谶@種情況，文章從稅率的角度進行探討，分析稅率對外資企業(yè)逃稅行為的具體作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅率；外資企業(yè)；逃稅行為

在經(jīng)濟全球化的影響下，為了促進本國經(jīng)濟的快速發(fā)展，會大量吸引外資在國內(nèi)投資建廠，成立外資企業(yè)進行市場經(jīng)營。在國際競爭中，每個國家會為了吸取更多的國外投資而降低本國稅率，從而外資企業(yè)面對的稅率環(huán)境是相對來說較為寬松的。正是這種低稅率或者零稅率的形式讓外資企業(yè)的資本轉(zhuǎn)移更加靈活，搶奪市場資源也更加輕松有力，那么會很容易滋生出外資企業(yè)的逃稅行為。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計，中國稅務(wù)部門在2015年對國內(nèi)外資企業(yè)進行稅務(wù)稽查，總調(diào)查對象為3.12萬戶企業(yè)，其中問題企業(yè)就占據(jù)了2.41萬戶，總共盤查出補入庫稅款有69.4億元，這表明國內(nèi)外資企業(yè)逃稅避稅行為的頻繁性和嚴(yán)重性可見一斑，必須采取重要的對策來應(yīng)對這種逃稅現(xiàn)象。

一、逃稅概念的界定

逃稅具體指的是納稅人采用了非法的手段來逃避自身本應(yīng)該承受的稅收負擔(dān)，逃稅行為是屬于稅收欺詐行為的一種。從國際角度上來說，逃稅是一種廣泛的定義概念，我國為了更加適用于國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展形勢，并沒有針對逃稅這一具體行為作出明確的概念，而是將逃稅和偷稅作為同義詞定義在法律條文中。

從我國現(xiàn)行稅收征管法的界定中能夠清晰的了解到納稅人通過偽造、變造、藏匿以及私自銷毀賬簿、記賬憑證等一系列行為，而造成賬簿內(nèi)出現(xiàn)會計分錄收入的增多或者減少等結(jié)果，這便符合了我國法律中規(guī)定的偷逃稅行為的界定。一旦我國外資企業(yè)大范圍的發(fā)生逃稅行為，會嚴(yán)重影響我國正常的稅收收入，從而對我國整體的稅收事業(yè)造成影響，更是破壞了市場經(jīng)濟體制的正常發(fā)展規(guī)律。

二、基于稅率角度分析我國外資企業(yè)逃稅行為

（一）外資企業(yè)在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

自我國改革開放以來，我國全方位的走到了經(jīng)濟全球化的陣營之中，越來越多的外國投資商在中國投資建廠、開設(shè)企業(yè)，帶動國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，也在一定程度上緩解了國內(nèi)勞動力剩余的情況。近年來，我國吸引了眾多外國投資商，截止到2014年，國內(nèi)外資企業(yè)的經(jīng)營總額已經(jīng)突破了一萬億美元大關(guān)，達到了14236.97億元。并且，伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，外資企業(yè)的總體數(shù)量和規(guī)模也在不斷擴大，這些既定的事實都是成為我國國內(nèi)企業(yè)競爭日益激烈的重要因素，同時也說明中國成為了跨國公司和外資企業(yè)爭奪市場的重要焦點。

該圖表說明了近幾年隨著外資大量涌入中國，盡管帶來了豐富的投資資金、先進的生產(chǎn)技術(shù)以及優(yōu)秀的管理理念，同時也使得中國國內(nèi)的市場競爭更加激烈，市場經(jīng)濟的整體風(fēng)險也被不斷提升。在金融危機的影響下，雖然一系列萎縮的經(jīng)濟形勢影響了整體企業(yè)的經(jīng)營狀況，尤其是針對外資企業(yè)來說，既定稅率的提升更是使得外資企業(yè)的賦稅壓力變大，很大程度上是產(chǎn)生眾多外資企業(yè)逃稅現(xiàn)象的誘發(fā)原因。

（二）我國對外資企業(yè)實行的稅收政策

自2008年開始，我國實行了“兩稅合并”的稅收政策。概括來講，新頒布的企業(yè)所得稅條文法規(guī)中針對外資企業(yè)的具體適用條例變化為稅率的統(tǒng)一化。新規(guī)定表明在中國境內(nèi)中，將內(nèi)、外資企業(yè)適用的兩種所得稅法律合并應(yīng)用，這樣在新法律法規(guī)的實行下，外資企業(yè)關(guān)于稅收方面的具體政策和具體規(guī)定同內(nèi)資企業(yè)享有一樣的法律待遇和規(guī)定。這種相同的法律待遇主要為外資企業(yè)的稅收政策方面，這種稅收優(yōu)惠的變動主要體現(xiàn)在稅率。其中新稅法中明確提出了將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一規(guī)定為25%，并且取消了外資企業(yè)適用的定期減免稅收政策，這樣使內(nèi)外資企業(yè)的市場競爭變得更加平等和激烈，所謂的變相優(yōu)惠政策力度被減輕。

（三）外資企業(yè)逃稅行為的宏觀表現(xiàn)

首先，我國外資企業(yè)普遍存在了虧損經(jīng)營、負利潤的現(xiàn)象。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計，中國境內(nèi)的外資企業(yè)約有66%的數(shù)量是非正常盈利，從資料的表象中能夠說明了很多外資企業(yè)是處于虧損經(jīng)營的狀態(tài)。但是從實際情況來說，一些外資企業(yè)為了避免納稅而通過“轉(zhuǎn)移定價”的方式來規(guī)避賦稅行為，從而普遍出現(xiàn)了“逃稅現(xiàn)象”，表現(xiàn)出“虛虧實盈”的真實情況。然而這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，使中國的稅收收入受到了嚴(yán)重的影響，造成了年稅收款項的大量流失。

其次，我國外資企業(yè)在稅收貢獻度的整體比例中逐漸遞減，每年的納稅總額呈遞減趨勢發(fā)展，這同外資企業(yè)的總體數(shù)量和總體規(guī)模是呈反比例發(fā)展的，是有悖于常理的，其便說明了外資企業(yè)的納稅行為存在一定程度的問題。

雖然每年外資企業(yè)的總體上繳稅收金額是逐漸遞增的，但是占國內(nèi)總體稅收的比例是逐年減少的，通過下圖能夠知道，外資企業(yè)同全國工商的稅收總量存在很大程度的差異，并且二者之間的差異逐年遞增，導(dǎo)致了下表中各年對比的稅收差距逐漸拉大。

三、稅率對外資企業(yè)逃稅行為的影響分析

通過外資企業(yè)的年稅收收入以及根據(jù)稅率的變動而發(fā)生的逃稅行為進行統(tǒng)計和分析，能夠得出關(guān)于稅率作為因變量并圍繞逃稅行為的雙重差分模型：

yu=β0+λtreatit×yeart+μi+μt+ξu

其中，yu是被解釋變量，作為稅率的代表形式，是在眾多變量的基礎(chǔ)上發(fā)生變化的。

（一）與外資企業(yè)的盈利與規(guī)模產(chǎn)生影響

通過回歸方程中的對應(yīng)關(guān)系能夠知道，yu是與μi+μt呈著密切正比例關(guān)系的，但是針對具體變量i和t來說，是存在著負向關(guān)系，即稅率的提升會影響外資企業(yè)的盈利程度以及規(guī)模擴大的腳步，從而影響后期外資企業(yè)的整體戰(zhàn)略計劃，利潤轉(zhuǎn)移的程度加深，會造成外資企業(yè)逃稅行為的普遍發(fā)生。

（二）與所有制形式不同的外資企業(yè)產(chǎn)生不同影響

伴隨著稅率的變動，不同所有制形式的外資企業(yè)會將利潤轉(zhuǎn)移到各自的所有權(quán)下。比如國外獨資的企業(yè)會按照國際會計條例的規(guī)定，在每年核算之時將大量利潤轉(zhuǎn)移到國外總公司名下，那么在中國境內(nèi)的盈利數(shù)據(jù)就會被大大縮減，其應(yīng)繳的納稅總額也會大幅度縮水。但是通過我國針對稅率進行改革，規(guī)定了外資企業(yè)不可以隨意轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，應(yīng)在中國境內(nèi)的業(yè)務(wù)利潤中進行所得稅的繳納。一般來講，在中國境內(nèi)的外商獨資企業(yè)會受到海外國際形勢影響的程度比較深刻，從而轉(zhuǎn)移利潤的能力以及利潤轉(zhuǎn)移的動機都非常靈活和有力。

四、結(jié)論

綜上所述，目前我國境內(nèi)的外資企業(yè)發(fā)生的逃稅行為有增無減，頻繁的外資企業(yè)逃稅現(xiàn)象不僅影響了我國市場經(jīng)濟體制的正常運轉(zhuǎn)，更是嚴(yán)重損害了我國稅收收入的完整性。為了有效緩解國內(nèi)外資企業(yè)逃稅行為頻繁發(fā)生的局面，需要靈活運用稅率作為有力武器來捍衛(wèi)我國的稅收安全和稅收效益。本文以上通過針對稅率作為因變量進行模型模擬，從而在回歸方程的基礎(chǔ)上詳細探討了稅率如何對逃稅行為做出影響，得出了稅率的變動與外資企業(yè)的逃稅行為存在著很大程度的關(guān)系，并且這種關(guān)系是呈現(xiàn)出正比例函數(shù)變化的。因此，基于應(yīng)對外資企業(yè)逃稅行為的治理對策來說，需要從稅率入手，針對稅率展開一系列政策，從而緩解我國外資企業(yè)普遍逃稅的現(xiàn)象。

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（作者單位：威海經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)財政局）