宋陽

摘 要：目前，作業(yè)成本法已經(jīng)成為最準(zhǔn)確的成本核算方法之一。物流企業(yè)產(chǎn)生的時(shí)間很短，缺少經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)合理有效的成本控制，就必須熟練地掌握作業(yè)成本法。運(yùn)用作業(yè)成本法，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理者等信息使用者做出更加完善的決策提供幫助。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流企業(yè)；成本控制

中圖分類號(hào)：F250 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）13-0098-02

一、相關(guān)概念

（一）作業(yè)成本法的含義

所謂作業(yè)成本法，是通過作業(yè)中心將各類間接成本和輔助成本有依據(jù)、有條理地、更準(zhǔn)確地分配到各個(gè)產(chǎn)品和服務(wù)中的一種成本核算方法。企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)（或作業(yè)中心）組成的，而作業(yè)需要消耗企業(yè)的資源，資源就是生產(chǎn)的成本項(xiàng)目；與此同時(shí)，一系列產(chǎn)品由企業(yè)作業(yè)生產(chǎn)出來[1]。

（二）成本控制的含義

成本控制，從狹義的觀點(diǎn)看是指制造或執(zhí)行成本時(shí)的控制。簡(jiǎn)言之成本控制就是讓企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本盡可能地接近原設(shè)定的成本標(biāo)準(zhǔn)。從廣義的觀點(diǎn)看就是從企業(yè)利潤(rùn)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)出發(fā)，全面而綜合地對(duì)成本實(shí)施控制。這不僅是在已知的諸多條件下對(duì)成本進(jìn)行事中控制，對(duì)事后進(jìn)行二次實(shí)施控制以達(dá)到初定的標(biāo)準(zhǔn)，而且是在成本形成之前的計(jì)劃和決策階段、研究開發(fā)階段等，都對(duì)其成本進(jìn)行了一定的控制[2]。

二、物流企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及成因分析

物流企業(yè)的產(chǎn)生相比于其他企業(yè)來說就相對(duì)較晚。物流企業(yè)的成本包括：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等其他費(fèi)用。目前，我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制并未得到完善。

（一）訂單處理成本現(xiàn)狀及成因分析

物流企業(yè)會(huì)收到來自全國(guó)各地乃至全世界的訂單。目前物流企業(yè)對(duì)于訂單的處理效率低下。一些企業(yè)做不到顧客下單后盡快處理并發(fā)貨，因此喪失了部分客戶。原因在于企業(yè)未能研究開發(fā)出高科技自動(dòng)化訂單處理軟件，例如可以開發(fā)軟件來實(shí)現(xiàn)訂單的即刻處理，對(duì)于客戶的地理信息進(jìn)行區(qū)分，為合理規(guī)劃運(yùn)輸路線打好基礎(chǔ)。

（二）儲(chǔ)存成本現(xiàn)狀及成因分析

物流企業(yè)必不可免地需要存儲(chǔ)商品。而儲(chǔ)存成本較高的原因在于企業(yè)沒有良好的庫存管理系統(tǒng)。一些企業(yè)仍然雇傭員工來實(shí)地進(jìn)行存貨的清查等工作，浪費(fèi)了時(shí)間的同時(shí)也加大了企業(yè)對(duì)于員工的開支。有時(shí)，由于工作人員的工作疏忽還會(huì)造成企業(yè)的巨額損失，更有甚者會(huì)對(duì)公司的財(cái)物進(jìn)行偷竊，也損害了公司的利益。

（三）裝卸成本現(xiàn)狀及成因分析

裝卸過程中可能會(huì)造成產(chǎn)品的損壞。一些必不可免地?fù)p壞屬于企業(yè)正常的損耗，但往往實(shí)務(wù)中會(huì)發(fā)生很多不必要的損壞?？赡苡捎谘b卸人員的不留心造成額外的損失，同時(shí)如果損壞的商品直接送交到客戶手中，與物流企業(yè)合作的商家收到顧客的投訴后將不會(huì)再選擇與該物流企業(yè)合作，降低了企業(yè)形象的同時(shí)，又使企業(yè)喪失了部分購(gòu)買商。同時(shí)，一些企業(yè)單純靠人工實(shí)現(xiàn)裝卸過程，裝卸速度慢，降低了效率。

（四）包裝成本現(xiàn)狀及成因分析

運(yùn)輸過程中要對(duì)商品進(jìn)行包裝以免造成商品的損壞。物流企業(yè)缺乏對(duì)商品的分級(jí)管理意識(shí)。對(duì)于商品可以分為不同的等級(jí)來區(qū)別對(duì)待。如果所有商品均采用統(tǒng)一的包裝，必然會(huì)造成包裝原材料的浪費(fèi)。同時(shí)，物流公司的包裝一般是選用紙質(zhì)箱子，浪費(fèi)資源的同時(shí)也會(huì)造成對(duì)大自然的過度消耗，說明企業(yè)管理人員缺乏環(huán)保意識(shí)。

（五）運(yùn)輸成本現(xiàn)狀及成因分析

運(yùn)輸對(duì)于物流企業(yè)來說是至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。運(yùn)輸成本過高原因在于企業(yè)未能選擇合適的運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式等。例如，處理訂單時(shí)未做好相應(yīng)的記錄，造成未能合理規(guī)劃最節(jié)省的運(yùn)輸路線。一些企業(yè)在追求快速送達(dá)商品這一目標(biāo)時(shí)，選擇了最快的航空運(yùn)輸模式，但成本相對(duì)較高。

（六）配送成本現(xiàn)狀及成因分析

配送是物流企業(yè)服務(wù)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，但也不容忽視。首先，企業(yè)對(duì)于配送的客戶清單沒有做到仔細(xì)合理地規(guī)劃。對(duì)于同一個(gè)城市，也可能浪費(fèi)了時(shí)間和精力在不必要的環(huán)節(jié)上。其次，現(xiàn)實(shí)生活中還會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：客戶查閱到購(gòu)買的商品已經(jīng)到達(dá)了自己所在的城市，但是很久之后才收到了貨物，網(wǎng)上購(gòu)物盛行的今天，很多客戶期待自己購(gòu)買的商品能夠盡快地送達(dá)自己手中，這樣就會(huì)造成客戶的抱怨，最終可能不會(huì)選擇配送過慢的企業(yè)。

三、物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的成本控制

作業(yè)成本法的成本控制會(huì)帶來成本削減的乘數(shù)效應(yīng)。作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本與資源活動(dòng)直接相聯(lián)系，對(duì)各種成本追本溯源，有利于從源頭上降低成本。成本的削減作為節(jié)省開支的方式能夠產(chǎn)生連鎖正面反應(yīng)。一方面會(huì)提高物流企業(yè)的盈利能力，另一方面盈利水平的提高一定意義上保障物流企業(yè)的服務(wù)水平，資本充足也為價(jià)值鏈優(yōu)化奠定基礎(chǔ)[3]。

作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。因此物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的成本控制可以分為以下步驟：

（一）確定成本對(duì)象

將作業(yè)、資源、產(chǎn)品作為成本對(duì)象。物流企業(yè)與其他企業(yè)不同，不能僅僅選擇其中一種作為成本對(duì)象。對(duì)于物流企業(yè)來說，一種作業(yè)消耗了多種資源，一種產(chǎn)品也消耗了多種作業(yè)。

（二）確定成本庫

確定成本庫的前提是對(duì)企業(yè)發(fā)生的作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分析。物流企業(yè)發(fā)生的作業(yè)主要包括：訂單的處理、儲(chǔ)存、裝卸、包裝、運(yùn)輸和配送等。成本的歸集需要人員細(xì)心地執(zhí)行。因此，物流企業(yè)可以確定六個(gè)成本庫：訂單處理成本庫、儲(chǔ)存成本庫、裝卸成本庫、包裝成本庫、運(yùn)輸成本庫、配送成本庫。

（三）將作業(yè)中心的作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品

作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本要分配到最終產(chǎn)品，需要以成本動(dòng)因作為分配的標(biāo)準(zhǔn)。即成本對(duì)象消耗的作業(yè)數(shù)的量化，其中，動(dòng)因分配率的公式為：

作業(yè)成本動(dòng)因分配率=作業(yè)成本庫歸集的成本/成本動(dòng)因數(shù)。

物流企業(yè)的作業(yè)數(shù)量相對(duì)于其他企業(yè)更多，想要做到為每一個(gè)作業(yè)確定一個(gè)成本動(dòng)因是不可能實(shí)現(xiàn)的，但如果把所有動(dòng)因都合在一起又會(huì)產(chǎn)生誤差。因此，在進(jìn)行作業(yè)成本的分配時(shí)需要考慮到以下三個(gè)原則：首先，選定的成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性應(yīng)從現(xiàn)有資料中易于分辨。其次，選擇信息容易獲得的成本動(dòng)因，以降低獲取信息的成本。為避免作業(yè)成本計(jì)算過于復(fù)雜，要篩選具有代表性和重要影響的成本動(dòng)因。最后，而對(duì)于成本動(dòng)因數(shù)量的確定，一方面，一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的物流成本系統(tǒng)所需要的最少成本動(dòng)因數(shù)目取決于其要達(dá)到的成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確程度及物流的復(fù)雜性，管理所需信息越準(zhǔn)確、物流越復(fù)雜，物流成本動(dòng)因數(shù)量應(yīng)越多；另一方面，成本效益原則決定了作業(yè)成本庫并非越多越好，相應(yīng)地限制了成本動(dòng)因的數(shù)量[4]。

（四）計(jì)算作業(yè)成本

成本計(jì)算對(duì)象分配的作業(yè)成本=成本計(jì)算對(duì)象耗用的作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)×作業(yè)成本動(dòng)因分配率。

成本計(jì)算對(duì)象的物流作業(yè)成本=成本計(jì)算對(duì)象分配的作業(yè)成本之和。

（五）作業(yè)成本法成本控制的績(jī)效評(píng)價(jià)

對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的作業(yè)成本法成本控制，應(yīng)該定期做出績(jī)效考核以及績(jī)效評(píng)價(jià)。具體時(shí)間可以視企業(yè)不同情況而定，小型企業(yè)可以每年進(jìn)行一次績(jī)效考核與評(píng)價(jià)，而大型的企業(yè)應(yīng)選擇每半年或者每個(gè)季度進(jìn)行一次績(jī)效考核與評(píng)價(jià)。做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作相當(dāng)于對(duì)企業(yè)的過去進(jìn)行了良好的審視與評(píng)估，方便為企業(yè)未來的成本控制指明方向，有利于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

四、結(jié)論

物流作為新興行業(yè)，為企業(yè)帶來了利潤(rùn)的同時(shí)也展示出其本身的不完善，缺乏經(jīng)驗(yàn)。做好物流企業(yè)的成本控制對(duì)于企業(yè)來說可以更好地可持續(xù)健康發(fā)展的同時(shí)實(shí)現(xiàn)更多的利潤(rùn)，而對(duì)于全社會(huì)來說又有著重大的意義。物流企業(yè)必須熟練地掌握應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制的方法，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡寧.基于作業(yè)成本法的A企業(yè)成本控制研究[D].大連：大連理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[2] 王丹.HY公司成本控制研究[D].沈陽：沈陽工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2015.

[3] 姚亮.作業(yè)成本法在速遞物流企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[D].濟(jì)南：山東大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[4] 肖美英.作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.

Abstract：So far， the activity-based costing method has become one of the most accurate cost accounting method.Logistics enterprises appeared in recent years， and they didnt have sufficient experience.In order to achieve reasonable and effective cost control， enterprises should master the activity-based costing method skillfully.Taking advantage of activity-based cost method， the enterprise managers and other information users can make better decisions.

Key words：activity-based costing；logistics enterprises；cost control

[責(zé)任編輯 吳明宇]