龔玉玲

【摘 要】內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督機制的重要組成部分?，F(xiàn)階段，許多國有企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但受制于管理理念、人員配備、機構(gòu)設(shè)置等條件限制，內(nèi)部審計并沒有完全發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營管理中的監(jiān)督、評價、服務(wù)作用。本文針對國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的一系列問題，提出了對策建議。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)控管理

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的背景

內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容，而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時也是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的重要手段，并最終為加強企業(yè)管理和提升經(jīng)營效益提供服務(wù)。因此，內(nèi)部審計必須要納入到現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的總體布局之中，充分發(fā)揮其在完善公司法人治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制機制、加強風(fēng)險管理中的職能作用。

近年來，隨著國有企業(yè)體制改革的不斷深入，國有企業(yè)在內(nèi)部管理體制、內(nèi)部監(jiān)督機制等方面暴露出越來越多的問題。如何建立健全國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部監(jiān)督控制、優(yōu)化監(jiān)督評價機制，保障國家作為出資人的合法權(quán)益不受侵犯，已成為當(dāng)前全社會面臨的重大課題。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機制的重要組成部分，在企業(yè)管理中的作用越來越重要。國有企業(yè)應(yīng)在堅持獨立性原則的基礎(chǔ)上，制定和完善相關(guān)法規(guī)、制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)于管理的各項職能，加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)的價值目標(biāo)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

我國國有企業(yè)內(nèi)部審計建立初期，以弊端審計為主，扮演的主要是“檢查者”角色。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的角色正向高層次的“參謀”轉(zhuǎn)變，審計隊伍迅速發(fā)展?fàn)畲?，?nèi)部審計的作用也越來越重要。但在市場經(jīng)濟環(huán)境下，由于企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識和要求不統(tǒng)一，導(dǎo)致機構(gòu)設(shè)置不合理、人員配備不到位等一系列問題隨之產(chǎn)生，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用沒有完全得到發(fā)揮。

1.對內(nèi)部審計的性質(zhì)認(rèn)識較模糊

我國企業(yè)內(nèi)部審計從上世紀(jì)80年代開始起步。由于內(nèi)部審計起源于國家審計的延伸和補充，而并非企業(yè)自身加強經(jīng)營管理與實施內(nèi)部控制的客觀需要，因此在這種背景下發(fā)展起來的內(nèi)部審計側(cè)重于包括揭露錯誤和舞弊行為在內(nèi)的財務(wù)會計事項的審計，屬于消極的防弊功能，只是把內(nèi)部審計作為“消防隊員”而不是將其作為“耳目”。有的單位還將內(nèi)部審計工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作混淆起來，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、獨立性不強

由于我國的《公司法》和《審計法》未具體規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的組織設(shè)置，使得很多企業(yè)高層管理人員對內(nèi)部審計不夠重視，直接影響了內(nèi)部審計的獨立性。有的企業(yè)審計部門由公司經(jīng)營管理層分管；有的企業(yè)則隸屬于董事會或董事會下設(shè)的審計委員會，還有的企業(yè)隸屬于監(jiān)事會。有的企業(yè)有獨立的審計部門，有的企業(yè)則存在內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察部門同屬一個部門，甚至還有單位將內(nèi)部審計工作并入財務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立，機制不健全，職責(zé)和作用也就無法充分發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計的范圍過于狹窄

根據(jù)2003年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)審機構(gòu)的審計范圍涵蓋單位財務(wù)收支、預(yù)決算及其有關(guān)的經(jīng)濟活動審計；企業(yè)經(jīng)濟效益及領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計；內(nèi)控制度建立健全及風(fēng)險管理審計；固定資產(chǎn)投資項目審計等多個方面。但是由于我國內(nèi)部審計發(fā)展之初對內(nèi)部審計本質(zhì)及其獨立性等認(rèn)識不足，導(dǎo)致從目前內(nèi)審工作的實際情況來看，許多單位的內(nèi)部審計工作較多集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到項目管理和經(jīng)營領(lǐng)域。審計目的多是以提出財務(wù)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范問題居多，而涉及規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、控制內(nèi)控風(fēng)險方面的建議不足。

4.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待進一步提高

隨著企業(yè)經(jīng)營的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模和行業(yè)領(lǐng)域不斷擴大，對內(nèi)部審計也提出了新的更高要求。一方面由于對內(nèi)審定位不清晰，許多企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)規(guī)模較小，人員配備不足，難以開展系統(tǒng)的財務(wù)、工程項目領(lǐng)域的各項審計；另一方面由于內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)不夠，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致對本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制了解不到位，無法參與到企業(yè)的經(jīng)營管理及風(fēng)險管理的全過程。這種現(xiàn)狀造成內(nèi)審工作無法在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，無法引起企業(yè)管理層的重視，內(nèi)審工作也就難以開展與提高，久而久之，形成了一種非良性循環(huán)。

5.內(nèi)部審計的質(zhì)量控制機制需不斷完善

內(nèi)部審計人員除了必須具備專業(yè)勝任能力外，還應(yīng)該遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，履行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。由于不同的企業(yè)存在規(guī)模不同、經(jīng)營管理方式不同、業(yè)務(wù)特點不同，所以沒有共同的審計程序的參考標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計程序設(shè)計多樣化。在審計部門根據(jù)企業(yè)自身實際情況制定審計方案時，可能存在考慮不全面，取證不合理，結(jié)論不可靠，影響了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，進而影響了管理層的決策。因此，對內(nèi)部審計活動開展情況進行質(zhì)量評估十分重要。

三、國有企業(yè)完善內(nèi)部審計的對策及建議

內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。隨著全球一體化進程的不斷加快，要想讓國有企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須要全面推進內(nèi)部審計工作，牢固樹立內(nèi)部審計新理念，將審計監(jiān)督工作覆蓋到企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動的全方位。

1.積極樹立和宣傳內(nèi)部審計新理念

根據(jù)審計署2003年發(fā)布的內(nèi)部審計工作若干規(guī)定，明確了內(nèi)部審計應(yīng)對本單位及其所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審，首次提出了內(nèi)部審計應(yīng)參與企業(yè)風(fēng)險管理的全過程。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善，內(nèi)部管理水平不斷提高，外部經(jīng)營環(huán)境激烈競爭要求內(nèi)部審計必須參與企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在改進風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，加強對企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險進行評估，幫助管理當(dāng)局更有效地達到預(yù)期控制目標(biāo)。

2.設(shè)置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)

為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，確保內(nèi)部審計機制有效運行，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性是關(guān)鍵所在。為了最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，企業(yè)應(yīng)在董事會下設(shè)審計委員會。內(nèi)審機構(gòu)在業(yè)務(wù)口上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告工作，在行政上應(yīng)向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計委員會的企業(yè)，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)直接對董事會負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告并保持雙重關(guān)系的的組織形式，既符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的相關(guān)要求，也有利于內(nèi)部審計工作的順利開展。

3.強化內(nèi)部審計的風(fēng)險管理作用

內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要的地位，內(nèi)部審計的職能必須從單純的財務(wù)監(jiān)督、查漏糾錯轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險監(jiān)督和控制評價為主。內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理是在業(yè)務(wù)部門所進行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。由于內(nèi)部審計人員不從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，因此對風(fēng)險的認(rèn)識、防范、控制可以從全局出發(fā)，從客觀的角度及時向管理部門提出建議。內(nèi)部審計應(yīng)通過積極參與企業(yè)的風(fēng)險管理體系的建設(shè)，對各種風(fēng)險進行識別、分析、協(xié)調(diào)；運用審計手段對企業(yè)風(fēng)險管理體系的充分性和有效性進行檢查、評價和報告；協(xié)助企業(yè)確定針對風(fēng)險進行管理的方法和控制措施，評估其有效性；及時傳遞并督促落實風(fēng)險審計的成果，使各類風(fēng)險因素得到有效控制和防范，從而達到風(fēng)險監(jiān)督的管理目標(biāo)。

4.加強內(nèi)部審計的隊伍建設(shè)

為了適應(yīng)企業(yè)規(guī)模擴張、行業(yè)領(lǐng)域多元化的新形勢，內(nèi)審機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有精通財務(wù)會計的人才，還應(yīng)配備熟悉不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)的專門人才，使內(nèi)審機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。此外，還應(yīng)重視對內(nèi)審人員的后續(xù)職業(yè)教育和相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，確保內(nèi)審人員不斷了解內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展，及時補充新知識，掌握新技能，應(yīng)對各種復(fù)雜業(yè)務(wù)，為決策者提供更多更好的意見與建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

5.建立全面審計質(zhì)量控制體系

只有高質(zhì)量的審計工作才能形成結(jié)論準(zhǔn)確的審計報告，才能為完善企業(yè)的內(nèi)控管理提供必要的指導(dǎo)作用。一是應(yīng)建立審計人員與被審計單位定點聯(lián)系制度。要求審計人員在日常工作中及時關(guān)注被審計單位的經(jīng)營、管理等狀況，發(fā)現(xiàn)問題及時與被審計單位溝通，變傳統(tǒng)的事后審計為事前、事中、事后相結(jié)合。二是應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部審計程序手冊，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵程序應(yīng)有明確要求和規(guī)定。根據(jù)審計程序做好每一個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。三是建立審計質(zhì)量評價制度以及審后的落實跟蹤制度。審計中的每一項具體工作均要以審計質(zhì)量為立足點，從審前準(zhǔn)備到審計后續(xù)工作都積極采取有效措施控制審計質(zhì)量，跟蹤審計提出問題和建議的落實、改進情況，確保問題得到有效落實，才能使審計成果真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的鋪路石。

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