曾細莉

摘要：中國煙草行業(yè)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營的管理體制。根據(jù)煙草行業(yè)體制，煙草專賣局和煙草公司合署辦公，采取一套機構(gòu)兩塊牌子政企合一的運作方式，承擔(dān)各自轄區(qū)內(nèi)煙草市場管理和卷煙營銷服務(wù)雙重職能。為達到政企相對分離、職能更加專業(yè)、職責(zé)更加明確，效能更加提高的目的，安徽煙草商業(yè)在1999年就開始試點在銅陵市與黃山市進行取消縣級煙草公司法人資格。筆者所在的安慶市煙草專賣局（公司）于2004年元月1日正式取消下轄縣級煙草公司法人資格。縣級煙草專賣局法人資格的取消，導(dǎo)致縣級局（營銷部）的職能發(fā)生了變化，從而致使作為縣級局（營銷部）局長（經(jīng)理）的職責(zé)發(fā)生了變化，因此局長（經(jīng)理）的經(jīng)濟責(zé)任也發(fā)生了很大的變化。作為內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計人員開展局長（經(jīng)理）內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計也發(fā)生了很大的變化。筆者從實際工作出發(fā)對如何開展縣級煙草專賣局（營銷部）（以下簡稱縣局）局長（經(jīng)理）的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)縣局（營銷部）；局長（經(jīng)理）；經(jīng)濟責(zé)任審計

一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計概念

內(nèi)部審計協(xié)會將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計定義為：企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開展的經(jīng)濟責(zé)任審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象，包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門的負責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）等。

二、開展縣局局長經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)

國家煙草專賣局（中國煙草總公司）文件（國煙審〔2014〕104號）《煙草行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作規(guī)定》：經(jīng)濟責(zé)任審計是指對煙草企業(yè)或部門負責(zé)人在任職期間應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象，包括煙草行業(yè)直屬各企事業(yè)單位（含控股企業(yè)）法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部），卷煙生產(chǎn)企業(yè)及縣級局（分公司、營銷部）等非法人獨立核算主體的主要負責(zé)人等。文件規(guī)定要開展縣局局長的經(jīng)濟責(zé)任審計。

三、安徽省煙草公司縣煙草專賣局的職能

安徽省煙草公司安慶市公司于2004年元月一日正式取消下轄8個縣級煙草公司法人資格，以安慶市煙草公司為經(jīng)營單位，縣煙草專賣局為煙草專賣行政執(zhí)法主體，承擔(dān)著轄區(qū)內(nèi)煙草行業(yè)的內(nèi)部專賣管理監(jiān)督、市場監(jiān)管、打假打私、煙草專賣零售許可證管理等職責(zé)，在縣局下設(shè)營銷部，作為縣局的一個部門，營銷部承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)零售戶的客戶服務(wù)工作，客戶經(jīng)理為客戶提供服務(wù)、品牌宣傳、市場分析等工作。作為縣局的負責(zé)人主要承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)專賣監(jiān)管、客戶服務(wù)、資產(chǎn)受托保管、所在單位安全等責(zé)任。

四、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

經(jīng)濟責(zé)任，是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而在煙草行業(yè)在取得縣級煙草公司法人資格后，縣煙草局的財務(wù)開支模式發(fā)生巨大變化，全市只有一個卷煙倉庫，由配送中心統(tǒng)一分揀打碼，配送到戶，銷售收入全部入市局（公司）賬戶，貨款與銷售核對由市局（公司）進行，縣煙草局只負責(zé)客戶服務(wù)?？h局的日常零星開支在備用金范圍內(nèi)（一般不超過五萬元）支付，其他費用支出均到市局（公司）核報，市局（公司）轉(zhuǎn)賬支付?？h局局長的財務(wù)收支權(quán)限基本沒有。在這種模式下，按照經(jīng)濟責(zé)任審計的定義：“是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”是無法開展的，對于如何開展縣級局（營銷部）局長（經(jīng)理）的經(jīng)濟責(zé)任審計，首先了解縣級局負責(zé)人管轄權(quán)限，并依據(jù)市級局（公司）所賦予的權(quán)限范圍，再進行審計評價?；诳h局局長的職責(zé)，縣局局長的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容主要為：任期經(jīng)營目標(biāo)完成、專賣管理、資產(chǎn)管理、安全管理以及廉政建設(shè)等內(nèi)容。

五、審計具體內(nèi)容和方法

（一）任期經(jīng)營目標(biāo)完成審計

查閱相關(guān)制度、工作日志及會議記錄等，是否做到對卷煙市場信息的監(jiān)測，實時把握卷煙銷量、庫存和市場價格的動態(tài)變化。檢查任期內(nèi)市局（公司）下達的各項卷煙經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)（如銷量增幅、重點品牌等）完成情況。銷量等完成情況以及業(yè)務(wù)預(yù)算是否有效執(zhí)行；查看相關(guān)資料，檢查有無跨區(qū)銷售行為，有無虛擬客戶、拆單分攤等任何形式的套購卷煙行為，是否存在捆綁或變相捆綁銷售以及任何形勢的強買強賣行為等。

（二）專賣管理審計

專賣管理作為縣局（營銷部）主要職能，是審計重點關(guān)注的方面，主要審計內(nèi)容：1. 零售許可證件管理。查閱被審計單位專賣許可證管理相關(guān)規(guī)定，審查是否與專賣相關(guān)法規(guī)及上級文件政策相符；抽查一定數(shù)量的專賣許可證，通過審閱辦理資料、實地查看等方式，審查專賣許可證辦理是否符合規(guī)定。2. 案件審理。抽查一定數(shù)量的案卷，審查專賣案件適用一般程序和簡易程序的合理性；查看是否存在異?，F(xiàn)象。3. 專賣罰沒財物的管理。查看專賣罰沒物品盤點表或相關(guān)資料，確認企業(yè)是否定期盤點，查看專賣罰沒物品倉庫，暫扣煙與罰沒煙是否分開存放，真、假卷煙是否分開存放；抽盤罰沒物品實物，審查罰沒物品實物與臺賬記錄是否相符；審查涉案物品變賣依據(jù)、處理程序是否合規(guī)；審查罰沒收入是否及時、足額上繳財政，有無截留、挪用、坐支現(xiàn)象；罰沒卷煙的處理是否合規(guī)；審查涉案物品銷毀依據(jù)是否充分，程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。4. 審查舉報費、專賣協(xié)同辦案費的列支手續(xù)；審查專賣辦案經(jīng)費和打假經(jīng)費列支的適當(dāng)性。5. 市場監(jiān)管。查閱相關(guān)內(nèi)部控制制度，了解制度建立情況，抽查相關(guān)工作計劃、總結(jié)、會議記錄等，查看是否建立并執(zhí)行相關(guān)政法聯(lián)席會議、行政執(zhí)法聯(lián)席會議制度；是否定期組織煙草專賣法律法規(guī)和真假卷煙識別等專題宣傳活動；是否建立12313舉報電話臺賬，處理、反饋材料歸檔完整齊全。檢查是否按照省局、市局相關(guān)制度要求做好市場檢查、市場分析工作。6. 內(nèi)部監(jiān)管。檢查縣局專賣內(nèi)部監(jiān)管工作是否執(zhí)行省局、市局專賣內(nèi)管工作細則等相關(guān)制度，監(jiān)管范圍是否包括對卷煙經(jīng)營和工業(yè)企業(yè)促銷的監(jiān)管。檢查監(jiān)管對象是否明確、程序是否規(guī)范、記錄是否詳實。重點關(guān)注內(nèi)部監(jiān)管中出現(xiàn)違法違規(guī)行為的認定、報告、處理及整改情況是否符合相關(guān)制度規(guī)定。

（三）資產(chǎn)管理審計

縣局作為市局（公司）資產(chǎn)受托管理者，承擔(dān)著資產(chǎn)安全完整、保值增值的責(zé)任。主要審計資產(chǎn)配置是否按照市局（公司）的定額執(zhí)行；資產(chǎn)采購是否納入年度預(yù)算；資產(chǎn)的保管是否得當(dāng)；資產(chǎn)處置程序是否符合市局（公司）規(guī)定；是否定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點，并形成盤點記錄，對固定資產(chǎn)進行抽查盤點，確定固定資產(chǎn)是否賬實相符；查看出租固定資產(chǎn)合同或協(xié)議，租金確定過程是否符合規(guī)定，是否能夠及時足額收取租金并將租金及時上交市公司財務(wù)。

（四）預(yù)算（定額）管理審計

了解縣局預(yù)算管理職責(zé)和權(quán)限，審查預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行是否符合制度規(guī)定；重點關(guān)注有無預(yù)算外開支和超預(yù)算開支情況；結(jié)合市局（公司）預(yù)算，分析任職年度預(yù)算執(zhí)行情況；通過查閱財務(wù)憑證或詢問方式，檢查是否存在延期報銷費用情況。

（五）企業(yè)重大經(jīng)濟決策及“八項規(guī)定”貫徹情況審計

1. 審計任期內(nèi)“三重一大”執(zhí)行是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)政策規(guī)定；有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實施管理部門，是否進行了過程監(jiān)管，其結(jié)果是否存在經(jīng)濟糾紛或遺留問題，是否存在給企業(yè)造成損失浪費的現(xiàn)象。2. 檢查任期內(nèi)執(zhí)行中央“八項”規(guī)定情況：是否存在辦公用房超面積情況；是否存在車輛配置和使用不符合規(guī)定情況；是否存在公款旅游等不符合中央八項規(guī)定精神情況，是否存在延期報銷招待費。

（六）執(zhí)行國家法律法規(guī)、行業(yè)相關(guān)規(guī)定、內(nèi)部控制制度建設(shè)、職務(wù)消費及廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況

結(jié)合相關(guān)審計內(nèi)容，審查審計期間內(nèi)，有無以上違反國家法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)規(guī)定的行為；被審計責(zé)任人是否遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度。檢查任期內(nèi)企業(yè)各種審計問題整改情況，調(diào)閱各種審計報告，整理問題點及意見建議，逐條對照確認整改落實情況。結(jié)合《安徽省煙草公司企業(yè)負責(zé)人職務(wù)消費行為監(jiān)督管理實施細則》及企業(yè)內(nèi)部制度，查看企業(yè)負責(zé)人職務(wù)消費的合規(guī)性和廉潔從業(yè)情況。

從以上的審計內(nèi)容可以看出，縣局（營銷部）局長（經(jīng)理）的經(jīng)濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)的法人經(jīng)濟責(zé)任審計有很大的區(qū)別，審計的內(nèi)容與評價的方面都有很大的區(qū)別，主要是從職責(zé)職能出發(fā)進行經(jīng)濟責(zé)任評價。經(jīng)濟責(zé)任審計也應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)促進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的充分運用，推進組織健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、責(zé)任追究、整改落實、結(jié)果公告等制度。目前我們內(nèi)審人員開展此類的審計項目還是比較少，一方面由于審計人員較少，目前安徽煙草一個市局（公司）內(nèi)審人員都不超過3人，而所轄縣局最多有9個，按照（國煙審〔2014〕104號）文件規(guī)定，任期三年開展一次任中審計，提任（離任）必須開展審計，審計力量還不是很充足，但是安徽煙草商業(yè)也在積極推行此項工作，對于提任的縣局（營銷部）局長（經(jīng)理）必須開展經(jīng)濟責(zé)任審計，此項工作由省局（公司）組織，有條件的市局（公司）內(nèi)部審計可開展縣局局長離任審計或者有選擇性對工作時間長的局長開展任中審計，市局（公司）內(nèi)部審計開展經(jīng)濟責(zé)任審計可以借用其他審計項目的成果，此項工作是一個探索性的工作，將來也許會成為一項常規(guī)性的工作。

（作者單位：安徽省煙草公司安慶市公司）