蔣紅梅

摘要：自改革開放以來，我國民營經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，現(xiàn)已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分。然而，隨著市場化的不斷推進，我國民營經(jīng)濟面臨的問題也逐步顯露出來，例如民營企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復雜化、強化內(nèi)部控制的能力不足、內(nèi)部審計制度及相關機制不完善等，都已經(jīng)成為亟待解決的重要性問題。文章著重就內(nèi)部審計問題進行深入研究，也是看到了當前民營企業(yè)的發(fā)展難點，希望通過本次研究為其內(nèi)部審計體制建設提供一些有益參考。

關鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計；問題

一、民營企業(yè)完善內(nèi)部審計的重要意義

現(xiàn)如今，民營企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的風險越來越復雜，如何減少企業(yè)經(jīng)營風險成為了民營企業(yè)實現(xiàn)自身價值最大化的目標關鍵。對民營企業(yè)經(jīng)營風險進行識別、防范和控制的前提是要能夠站在全局角度進行考量和評估，因此，簡單的某一部門是無法做到的。只有確定內(nèi)部審計部門在企業(yè)的獨立性和權威性地位，使其站在全局的高度從風險識別、風險分析、風險持續(xù)監(jiān)控以及風險對策等方面進行風險管理。

（一）可以推動企業(yè)規(guī)范化管理、防范經(jīng)營風險

在民營企業(yè)整個規(guī)范化管理當中，內(nèi)部審計的作用是極為獨特的，尤其相比于外部審計而言，內(nèi)部審計始終是圍繞企業(yè)股東權益展開工作的，其鎖定的主要目標是實現(xiàn)“股東收益最大化”，而且內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的管理工作，更了解在管理過程中可能會遇到的問題和缺陷，更能夠針對企業(yè)實際情況提出抵御風險的建議，從而更好的規(guī)避風險的發(fā)生。需要注意的是，內(nèi)部審計雖然是企業(yè)內(nèi)部各職能部門的一個分支機構，但是其并不直接參與到企業(yè)的經(jīng)營活動當中，具有相對獨立性。不僅如此，內(nèi)部審計人員還可以通過第三者身份站在客觀角度來評估企業(yè)的經(jīng)營活動狀況，利用專業(yè)眼光評價企業(yè)經(jīng)營的是非功過，并找到核心問題以制定具有可操作性的降險預案。

（二）可以通過檢查和評估，幫助完善風險管理體系

隨著民營經(jīng)濟的發(fā)展，許多潛在性問題并不是浮于表面可以清晰可見的，然而這些問題卻極有可能已經(jīng)在影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。一般來說，風險管理部門因為所處地位的局限性，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的關鍵問題，業(yè)務部門主要是執(zhí)行企業(yè)的制度和決策，因此，其不能有效的對風險管理體系進行管理。內(nèi)部審計人員可以在了解我國相關產(chǎn)業(yè)政策、本行業(yè)發(fā)展狀況以及本企業(yè)管理情況的基礎上，對民營企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的優(yōu)劣勢進行綜合評估和檢查，找出經(jīng)營風險發(fā)生的可能性和方向，并通過監(jiān)督手段來監(jiān)控相關措施的執(zhí)行及效果，幫助民營企業(yè)管理層完善風險管理體系。

（三）可以起到管理與協(xié)調(diào)作用

從民營企業(yè)組織架構來看，內(nèi)部審計機構是獨立存在的，并處于企業(yè)董事會、總經(jīng)理以及各職能部門之間的位置，這種特殊存在可以使內(nèi)審人員成為企業(yè)各項戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)者，以客觀角度來清晰識別企業(yè)面臨的風險問題，并從企業(yè)實際狀況出發(fā)，以維護企業(yè)根本利益為落腳點來提出相應的防范措施。

（四）可以起到明顯的杠桿作用

相對于聘請會計師事務所、審計師事務所等進行外部審計，內(nèi)部審計的風險評估具有高效的杠桿作用。具體來說，主要表現(xiàn)在：第一，風險管理部門在確定企業(yè)整體風險的時候，內(nèi)部審計的可信度更高，這樣就可以保證企業(yè)風險管理體系的健全性，通過內(nèi)部手段使整個企業(yè)的風險維持在較低水平；第二，企業(yè)外部人員并不能完全及時的掌握企業(yè)內(nèi)部的全部信息，內(nèi)部審計卻可以實時的掌握企業(yè)風險管理動態(tài)，且可以及時將風險評估結(jié)果轉(zhuǎn)換成為防范指令，并滲透到風險管理的各個層面。

二、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題及原因

（一）存在的主要問題

1. 內(nèi)審職能無法得到充分發(fā)揮

雖然我國市場經(jīng)濟得到快速發(fā)展，但是許多民營企業(yè)并不認同內(nèi)部審計工作的必要性，往往更多是認為只需要外部審計即可。雖然有少部分民營企業(yè)也已經(jīng)意識到內(nèi)審的作用，但是出于成本考慮，往往也只能“望而卻步”。現(xiàn)如今，許多民營企業(yè)的管理者就是企業(yè)主，家族式管理較為濃厚，老板的心理定位決定了內(nèi)審機構是否應存在。相比與國外企業(yè)將內(nèi)審機構作為僅次于董事會的權威性職能部門，我國民營企業(yè)可能連基本的獨立性都無法保證，部分設置內(nèi)部審計崗位的公司往往也只是在財務部門設置了1～2個相應崗位，不僅審計權威性難以保障，更嚴重損壞了審計的效果。

2. 內(nèi)審力量并未充分配置

我國多數(shù)民營企業(yè)最初發(fā)展雛形以個體或合伙形式存在，許多關鍵性部門（包括財務部門、審計部門等）依然會選擇由自己的近親屬來擔任，但是往往這些“親信”并不懂審計，只會簡單的查賬，并不具備內(nèi)部審計崗位的專業(yè)能力。不僅如此，許多民營企業(yè)考慮人力資源成本，甚至會讓一些審計人員兼職其他崗位工作，這樣就很難客觀、公正的完成審計工作。相比之下，企業(yè)內(nèi)部審計人員只有具備良好的綜合知識、網(wǎng)絡信息技術以及實務經(jīng)驗，才能達到這一崗位的實際要求。由此可見，我國民營企業(yè)內(nèi)審力量配置亟待進一步改善。

3. 內(nèi)審程序并未實現(xiàn)規(guī)范化操作

第一，工作過于隨意?，F(xiàn)如今，我國在內(nèi)部審計方面的政策性指導依然存在較多空白，尤其是民營企業(yè)領域的內(nèi)審交流并不多見，這也就導致了這些企業(yè)在內(nèi)部審計工作方面過于隨性，將財務監(jiān)督和查賬作為主要的工作內(nèi)容，并按照企業(yè)主要求完成分內(nèi)工作即可；第二，工作不規(guī)范。受制于民營企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特征，這些企業(yè)的內(nèi)部審計工作多數(shù)以企業(yè)主個人意愿為導向進行開展，而且審計工作內(nèi)容、審計底稿留存等都極為不規(guī)范。

（二）原因分析

1. 管理層認知不足

民營企業(yè)管理層意識決定內(nèi)部審計工作的落實情況，在當前主要存在著兩種觀點：“純監(jiān)督”和“不作為”。前者將內(nèi)部審計工作簡單的定義為監(jiān)督保護企業(yè)財產(chǎn)處于可控范圍，這種觀點直接導致內(nèi)審人員工作無法實現(xiàn)系統(tǒng)性、程序性，內(nèi)審效果無法充分發(fā)揮出來。對比來看，后者的觀點會更加極端，這些民營企業(yè)的企業(yè)主往往選擇將企業(yè)財產(chǎn)視為私有資產(chǎn)，對內(nèi)部審計部門的設置極為排斥，甚至有少數(shù)企業(yè)并沒有設置單獨的審計崗位。

（三）審計人員素質(zhì)與工作要求不匹配

內(nèi)部審計工作的執(zhí)行者是人，內(nèi)審人員素質(zhì)會影響到這一崗位職責的發(fā)揮效果。從當前我國民營企業(yè)內(nèi)審人員任聘情況來看，往往許多企業(yè)主更傾向于選任“親信”，這就使得民營企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)良莠不齊，甚至許多人是“半路出家”，對審計知識不熟悉，更缺乏實際操作經(jīng)驗，從而難以發(fā)揮內(nèi)審真正的作用。

（四）法律法規(guī)及行業(yè)指導不足

一方面，從2003年開始我國專門針對民營企業(yè)的指導性法規(guī)才逐步成形，但從法律支持角度來看卻仍然是一片空白；另一方面，我國民營企業(yè)納歸內(nèi)審協(xié)會的時間較晚，并沒有成型的指導、監(jiān)督方案。因此，民營企業(yè)在內(nèi)部審計工作上往往只能進行自我規(guī)范，這樣勢必會阻礙民營企業(yè)的發(fā)展和成長。

三、解決我國民營企業(yè)內(nèi)部審計問題的具體方法

（一）樹立現(xiàn)代審計理念

我國民營企業(yè)發(fā)展有其特殊性和歷史性，民營企業(yè)經(jīng)營者的個人素質(zhì)往往決定了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況。然而，在相當長的一段時間內(nèi)這種現(xiàn)狀還不能徹底改變，只能通過管理層的思想意識來解決內(nèi)部審計問題。民營企業(yè)的經(jīng)營者應以實現(xiàn)企業(yè)價值增值為最終管理理念，建立價值增值型內(nèi)部審計部門，著眼企業(yè)全局，以內(nèi)部控制為中心，針對公司戰(zhàn)略（決定因素）、風險管理、公司治理（制度保障）等三個方面進行質(zhì)量保證活動，這也是內(nèi)部審計的精髓所在。

（二）強化內(nèi)審隊伍建設

第一，針對內(nèi)審人員進行合理配置。對此，民營企業(yè)可以通過內(nèi)部選拔、高薪聘請等方式，選拔出優(yōu)秀的內(nèi)部審計專職人員從事該項工作，注重人員學歷、工作經(jīng)歷、業(yè)務能力等多個方面的綜合考量；第二，注重培養(yǎng)機制建設。引入人才固然重要，但后期崗位培訓和再教育也不能忽視。民營企業(yè)應定期針對內(nèi)審人員展開相應的培訓，并通過物質(zhì)獎勵、晉升獎勵等形式鼓勵內(nèi)審人員積極參與CPA、CIA等資格考試，以不斷提高和更新自己的內(nèi)審技能。

（三）加強外部指導

一方面，積極完善民營企業(yè)內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)。包括《內(nèi)部審計法》的制定、《審計法》中內(nèi)部審計條款的完善和修改等，從法律地位上不斷提高內(nèi)部審計的地位，以保證其能夠得到貫徹實施；另一方面，積極發(fā)揮行業(yè)協(xié)會作用。我國內(nèi)部審計協(xié)會應積極對民營企業(yè)提供這方面工作的指導幫助，定期組織民營企業(yè)內(nèi)部審計交流會，并可以推行內(nèi)審人員上崗資格制度，從源頭上保證內(nèi)審人員的素質(zhì)和技能。

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（作者單位：江蘇省靖江中等專業(yè)學校）