袁銳

摘 要：農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理與一般經(jīng)營性企業(yè)存在一定差異，在特殊的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ较拢P(guān)注農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理問題有著特殊的意義。文章結(jié)合西安A農(nóng)村信用社的實(shí)際情況，結(jié)合我國《農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》以及農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的特殊情況，闡述信用社財(cái)務(wù)管理的重要性。結(jié)合該信用社財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，重點(diǎn)從財(cái)務(wù)管理體制、信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理、非生息資產(chǎn)增值以及財(cái)務(wù)考核指標(biāo)設(shè)置等層面分析其財(cái)務(wù)管理存在的不足。最后設(shè)計(jì)解決方案，希望可以改善該信用社的財(cái)務(wù)管理效果。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

中圖分類號：F830.61 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）05-0124-02

農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理是信用社財(cái)務(wù)制度的核心，其財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)不僅僅關(guān)系到信用社的財(cái)務(wù)優(yōu)化，還會對信用社服務(wù)三農(nóng)的能力產(chǎn)生影響。本文研究以西安A農(nóng)村信用社為例，對目前信用社的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行簡要介紹，重點(diǎn)分析其財(cái)務(wù)管理的不足與原因，探索解決方案。

1 農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理概述

1.1 《農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》

依據(jù)國稅發(fā)[2000]101號文件，我國國內(nèi)各信用社需要遵循《農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作。具體的管理內(nèi)容包括：

①所有者權(quán)益與負(fù)債：其中所有者權(quán)益項(xiàng)目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤；負(fù)債主要包括各項(xiàng)存款；

②固定資產(chǎn)：包括具備物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)、包括房屋建筑物、電子設(shè)備、機(jī)械工具和運(yùn)輸設(shè)備等，單位價(jià)值在2 000元以上且使用年限在1年以上的都?xì)w入財(cái)務(wù)管理的固定資產(chǎn)管理范疇；

③現(xiàn)金資產(chǎn)：包括庫存金銀、存款準(zhǔn)備金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、庫存本外幣現(xiàn)金與結(jié)算備付金、其他形式的現(xiàn)金等；

④貸款、抵押資產(chǎn)、投資及證券、其他類資產(chǎn)管理。

在上述規(guī)范要求下，信用社會結(jié)合具體的情況與需求，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行，最終效果差異性比較大，這也為我們研究信用社的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造了機(jī)會。

1.2 農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的特殊性與重要性

農(nóng)村信用社是我國農(nóng)村地區(qū)最主要的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理進(jìn)而確保其經(jīng)濟(jì)效益最大化過程中，需要特別強(qiáng)調(diào)對業(yè)務(wù)的有序管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，這就需要嚴(yán)格控制人員行為與權(quán)限。而規(guī)范的財(cái)務(wù)管理對于農(nóng)村信用社的核心競爭力改善與更好的金融服務(wù)創(chuàng)新開展都有著特殊意義。財(cái)務(wù)管理水平可以正確反映農(nóng)村信用社的經(jīng)營狀況。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的漏洞和缺陷，然后針對漏洞和缺陷進(jìn)行改進(jìn)，這樣不但能夠有效避免因漏洞和缺陷帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以有效促進(jìn)農(nóng)村信用社的發(fā)展，提高其核心競爭力。

2 西安A農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及存在的問題

本文研究以西安A農(nóng)村信用社為例，對其財(cái)務(wù)管理存在的問題進(jìn)行介紹，明確問題成因，尋求解決方案。

2.1 西安A農(nóng)村信用社介紹

西安A農(nóng)村信用社位于陜西省，是該區(qū)域最主要的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)。截止到2014年底，西安A農(nóng)村信用社已經(jīng)場外西安A市規(guī)模最大且營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)最多的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)信用社財(cái)務(wù)管理，在其業(yè)務(wù)拓展背景下有新的要求，對于信用社財(cái)務(wù)能力的改善與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意義重大。

2.2 西安A農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的問題

2.2.1 財(cái)務(wù)管理體制不嚴(yán)謹(jǐn)

建立在信用社財(cái)務(wù)管理辦法基礎(chǔ)上，A信用社的財(cái)務(wù)管理體制是在2010年之前設(shè)計(jì)的，近年來信用社的業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生很大的變化，特別是在利率市場化的前提下，其財(cái)務(wù)管理體制的局限性有所體現(xiàn)。突出表現(xiàn)為：近年來信用社內(nèi)部出現(xiàn)的財(cái)務(wù)用途不明、挪用公款等情況有所增加。在具體的財(cái)務(wù)管理中，上級下達(dá)指標(biāo)而下集完成，形成一種為了完成目標(biāo)而完成目標(biāo)，根本不考慮是不是能夠給農(nóng)村信用社創(chuàng)造利潤，也就不考慮如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理；其核算也主要是事后核算，基本上不進(jìn)行事前核算以及事中核算；在進(jìn)行開支的過程中，財(cái)務(wù)開支也相當(dāng)隨意，根本不按照計(jì)劃進(jìn)行；在新開的業(yè)務(wù)中，農(nóng)村信用社也沒有嚴(yán)格的管理制度，在進(jìn)行的過程中很容易出現(xiàn)無制度可依的現(xiàn)象。這樣就導(dǎo)致農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理混亂，無法完成財(cái)務(wù)控制，成本虛高不下，競爭力降低。而目前信用社的財(cái)務(wù)監(jiān)督匱乏，往往只是簡單的對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約束，而忽視經(jīng)營管理中各項(xiàng)業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)的控制，這就出現(xiàn)成本費(fèi)用超額嚴(yán)重的問題，嚴(yán)重影響信用社財(cái)務(wù)水平。

此外，信用社的財(cái)務(wù)管理制度不嚴(yán)謹(jǐn)基礎(chǔ)上，分支機(jī)構(gòu)對信用社財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行也存在明顯的形式化，財(cái)務(wù)管理監(jiān)督形式化，無法真正解決財(cái)務(wù)管理中的問題。

2.2.2 信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理不到位

2002～2014年西安A農(nóng)村信用合作社信貸業(yè)務(wù)的不良貸款率增長明顯高于國有商業(yè)銀行整體業(yè)務(wù)的不良資產(chǎn)率，并且信貸業(yè)務(wù)的不良資產(chǎn)率遠(yuǎn)高于同期不良資產(chǎn)率，這也就是說，西安A農(nóng)村信用合作社的信貸業(yè)務(wù)收入穩(wěn)定性不足，其收入風(fēng)險(xiǎn)較大。而結(jié)合農(nóng)村信用合作社的客戶市場來看，西安A農(nóng)村信用合作社在過去的發(fā)展中，形成大部分客戶每年定期重復(fù)申請小額貸款的規(guī)律，這就使得其客戶資源穩(wěn)定，并且，小額貸款業(yè)務(wù)的回款應(yīng)該是相對穩(wěn)定和及時(shí)。但是，在這樣相對較好的客戶市場基礎(chǔ)上，西安A農(nóng)村信用合作社的不良資產(chǎn)仍然增長，就表示合作社內(nèi)部存在很大的問題，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制失靈，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，不良貸款增多。

2.2.3 非生息資產(chǎn)增長過度

在2006～2014年西安A農(nóng)村信用社的非生息資產(chǎn)就出現(xiàn)了明顯增長，其中包括各項(xiàng)存貸款余額、應(yīng)收款項(xiàng)、抵押資產(chǎn)等項(xiàng)目較高，這就使得信用社的經(jīng)營出現(xiàn)了更大的問題。在2006～2014年，我國國內(nèi)銀行業(yè)治理商業(yè)賄賂的案件中，60%的涉案銀行是我國國有商業(yè)銀行，也就是工、農(nóng)、建、發(fā)展與中國銀行。30%是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，在2009年農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)逐步改革成為農(nóng)村信用社與城市銀行等銀行組織后，這些新組織仍然是銀行業(yè)商業(yè)賄賂的重要主體。這個(gè)問題在西安A農(nóng)村信用社也同樣存在。

一方面，一些財(cái)務(wù)能力不足或者不符合銀行對某個(gè)等級的貸款授信發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)要求的企事業(yè)單位及個(gè)人，可能采取商業(yè)賄賂的方式，對銀行主管信貸授信審核及發(fā)放的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行賄賂，進(jìn)而獲得超出其信用額度的信貸授信。這個(gè)問題在西安A農(nóng)村信用社從業(yè)人員接收商業(yè)賄賂的案件中，占據(jù)60%多的比重，其涉案金額及單筆賄賂金額在近年來呈現(xiàn)不斷增長的狀態(tài)。

另一方面，商業(yè)銀行在經(jīng)營發(fā)展中，不斷的進(jìn)行服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的擴(kuò)展與升級，對于電腦、密碼輸入機(jī)、驗(yàn)鈔機(jī)，桌椅、單據(jù)、裝修等軟硬件設(shè)施的采購需求逐步增長。而這些大宗采購則成為一些地方企事業(yè)單位擴(kuò)大銷售的重要渠道，為獲得銀行采購支持，這些企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人可能選擇商業(yè)賄賂的方式，獲得銀行業(yè)采購標(biāo)書。這個(gè)類型的商業(yè)賄賂在西安A信用社依然存在，并且嚴(yán)重影響銀行非生息資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對于銀行的財(cái)務(wù)管理改進(jìn)非常不利。

2.2.4 財(cái)務(wù)考核指標(biāo)設(shè)置不當(dāng)

盡管農(nóng)村信用社可以通過各種財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)預(yù)測和決策，調(diào)節(jié)、引導(dǎo)農(nóng)村信用社加強(qiáng)資金運(yùn)用與管理，但是在財(cái)務(wù)管理過程中，還無法完成對農(nóng)村信用社整個(gè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，特別是在某些綜合性指標(biāo)（例如資產(chǎn)利潤率、收入利潤率、資產(chǎn)負(fù)載率等）上的分析更是嚴(yán)重滯后。

從表面上看起來，盡管農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)水平不斷提高，經(jīng)營狀況不斷改善，但是在資源配置以及投入效率上卻受到嚴(yán)重的制約，從而導(dǎo)致資源配置不合理以及投入效率低下等現(xiàn)象。特別是，目前西安A農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)是針對銀行盈利指標(biāo)設(shè)計(jì)，而其盈利以利息和手續(xù)費(fèi)為主，在利息收入相對穩(wěn)定，且爭奪存貸款市場中銀行提高存款而降低貸款利息方案的影響下，信用社會大幅度提高銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，以此提升財(cái)務(wù)績效。

這個(gè)問題在信用社的服務(wù)收費(fèi)混亂方面有著很大的影響和體現(xiàn)，截止到2014年西安A農(nóng)村信用社的收費(fèi)包括九類業(yè)務(wù)270項(xiàng)內(nèi)容，其收費(fèi)一般針對手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)三者征收，在目前的銀行服務(wù)收費(fèi)結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)中，收費(fèi)的項(xiàng)目繁雜，并且收費(fèi)的差異較大。

3 改進(jìn)西安A農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的建議

針對西安A農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的不足，需要從財(cái)務(wù)管理的制度上著手進(jìn)行創(chuàng)新與改進(jìn)，逐步強(qiáng)化信用社財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)控制能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力，并確立更加合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與考核機(jī)制，推動信用社財(cái)務(wù)管理體系的改善，才能更好的解決問題，促進(jìn)新形勢下信用社財(cái)務(wù)管理優(yōu)化。

3.1 推動信用社財(cái)務(wù)管理體制創(chuàng)新

針對西安A農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理體制上的缺陷，需要從財(cái)務(wù)的管理組織架構(gòu)出發(fā)，逐步對財(cái)務(wù)管理的整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，提升財(cái)務(wù)管理效果。必須確立以利益為中心的理念，提升財(cái)務(wù)管理的地位，注重確保對整個(gè)信用社的業(yè)務(wù)體系和權(quán)力系統(tǒng)進(jìn)行有效的規(guī)范化管理，嚴(yán)格落實(shí)信用社財(cái)務(wù)管理的基本要求。嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要求對財(cái)務(wù)管理過程中的程序、方法和步驟進(jìn)行規(guī)范，建立健全農(nóng)村信用社的固定資產(chǎn)管理制度、抵債資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用管理制度等管理制度。具體運(yùn)行中，需要通過合規(guī)意識及自我保護(hù)意識的強(qiáng)化能夠有效降低西安A農(nóng)村信用社道德風(fēng)險(xiǎn)；強(qiáng)化業(yè)務(wù)授權(quán)機(jī)制建設(shè)，改善當(dāng)前西安A農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)中部分業(yè)務(wù)權(quán)限全部歸屬與上級管理層的情況，適當(dāng)開設(shè)柜面管理崗位，進(jìn)而確保西安A農(nóng)村信用社柜面業(yè)務(wù)能夠在柜面人員團(tuán)隊(duì)內(nèi)部進(jìn)行及時(shí)的授權(quán)管理，避免過度的管理層參與到一線業(yè)務(wù)流程中。

3.2 建立效益最大化管理目標(biāo)

信用社的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)需要進(jìn)一步調(diào)整，確立效益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，才可以更好的規(guī)范信貸等主要的收入項(xiàng)目管理的改進(jìn)。一方面對效益最大化的內(nèi)涵及正面影響進(jìn)行宣傳與說明，另一方面也不能夠避免對其質(zhì)疑的剖析，對于確實(shí)存在的一定缺陷進(jìn)行說明，引導(dǎo)信用社各分支機(jī)構(gòu)更好地完善財(cái)務(wù)活動及戰(zhàn)略避免其目標(biāo)負(fù)面影響的產(chǎn)生等。這需要借助于多種渠道，例如在會計(jì)政策、企業(yè)財(cái)務(wù)管理書、期刊雜志等媒體，以及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)教育培訓(xùn)中對效益最大化的目標(biāo)進(jìn)行全面系統(tǒng)的宣傳，形成以內(nèi)涵為基礎(chǔ)，以正面影響及作用機(jī)制為主的宣傳模式，并逐步引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理者提升降低其負(fù)面影響的能力。強(qiáng)化股份要素，形成與信用社的效益增長和長遠(yuǎn)發(fā)展一致的管理基礎(chǔ)，注重強(qiáng)化對經(jīng)營者的股份要素分配。真正的將經(jīng)營者利益與信用社長久發(fā)展相結(jié)合，促使其對信用社形成更高的忠誠度，不斷提升自身素質(zhì)和能力，更好的促進(jìn)公司治理效果的提升等。建立完善考核評價(jià)機(jī)制，形成更好的激勵機(jī)制，帶動信用社的效益最大化實(shí)現(xiàn)。

3.3 強(qiáng)化對業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

作為以存貸款業(yè)務(wù)為主的經(jīng)營單位，西安A農(nóng)村信用社需要強(qiáng)化對業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，來降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才可以更好的完善信用的財(cái)務(wù)管理。特別需要改善西安A農(nóng)村信用社柜面業(yè)務(wù)的授權(quán)管理機(jī)制，重點(diǎn)在于改善當(dāng)前西安A農(nóng)村信用社柜面業(yè)務(wù)中部分業(yè)務(wù)權(quán)限全部歸屬與上級管理層的情況，適當(dāng)開設(shè)柜面管理崗位，進(jìn)而確保西安A農(nóng)村信用社柜面業(yè)務(wù)能夠在柜面人員團(tuán)隊(duì)內(nèi)部進(jìn)行及時(shí)的授權(quán)管理，避免過度的管理層參與到一線業(yè)務(wù)流程中。

此外，將當(dāng)前柜面業(yè)務(wù)的管理層授權(quán)機(jī)制改革成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，形成對柜面業(yè)務(wù)的及時(shí)分析和治理，進(jìn)而不斷提升西安A農(nóng)村信用社柜面業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理效果等。西安A農(nóng)村信用社必須在客戶服務(wù)效率的要求以及有效控制風(fēng)險(xiǎn)之間確立平衡點(diǎn)，在允許普通柜面操作人員開展小額度的業(yè)務(wù)即時(shí)操作的情況下，設(shè)置大額度業(yè)務(wù)或其他重要業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)主管人員或網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人等進(jìn)行綜合性的柜面操作。

3.4 合理設(shè)置指標(biāo)開展財(cái)務(wù)績效考核

改善西安A農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理，有必要建立綜合性評價(jià)指標(biāo)與單項(xiàng)評價(jià)性指標(biāo)相結(jié)合，短期評價(jià)指標(biāo)與長期評價(jià)指標(biāo)相結(jié)合，外部評價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部評價(jià)指標(biāo)相結(jié)合的新的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，為信用社的風(fēng)險(xiǎn)控制、產(chǎn)出績效改善等創(chuàng)造一個(gè)更有利的推動機(jī)制，來推進(jìn)信用社在金融服務(wù)過程中，合理財(cái)務(wù)決策與管理的實(shí)現(xiàn)。

此外，合理的設(shè)計(jì)考核指標(biāo)，降低手續(xù)費(fèi)等利益驅(qū)動下提升考核結(jié)果而不合理征收手續(xù)費(fèi)的問題是包括西安A農(nóng)村信用社在內(nèi)我國很多農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理改革的重點(diǎn)。這個(gè)方案的實(shí)現(xiàn)僅僅依靠信用社的實(shí)現(xiàn)可能不大，建議銀行業(yè)監(jiān)管的重心應(yīng)放在構(gòu)建各金融機(jī)構(gòu)規(guī)范經(jīng)營、公平競爭、穩(wěn)健發(fā)展的外部環(huán)境上來，更多地運(yùn)用最新的電子及通訊技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場的會融監(jiān)管，對金融機(jī)構(gòu)的資本充足率、備付金率、呆壞賬比例等指標(biāo)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以此來提高農(nóng)村信用合作社防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)能力。

4 結(jié) 語

綜合全文，信用社是特殊的、以服務(wù)三農(nóng)為核心的金融機(jī)構(gòu)，有效而科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，是信用社現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部治理的基本要求，也是信用社更好的配置資產(chǎn)提升服務(wù)三農(nóng)能力的重要要求。然而，西安A農(nóng)村信用社等具體實(shí)踐中，財(cái)務(wù)管理制度還存在不足，信貸資產(chǎn)的管理與非生息資產(chǎn)的管理方面還存在缺陷，信用社內(nèi)部的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)不合理引發(fā)的亂收費(fèi)等服務(wù)亂象也仍然存在。后續(xù)發(fā)展中，信用社需要調(diào)整和改進(jìn)自身的財(cái)務(wù)管理，相關(guān)的監(jiān)管部門也需要做出努力，規(guī)范信用社財(cái)務(wù)制度和管理制度，這樣才可以達(dá)到相對理想目標(biāo)。

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