馬慶紅

摘要：文章從我國(guó)政府轉(zhuǎn)變政府職能和構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的、具有中國(guó)特色的公共財(cái)政框架體系的大背景出發(fā)，結(jié)合新修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《預(yù)算法》等一系列財(cái)會(huì)制度，由行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，分析對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理容易出現(xiàn)的認(rèn)知誤區(qū)，并立足于行政單位會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息的特征，探討行政單位會(huì)計(jì)的核心能力。

關(guān)鍵詞：行政單位會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)管理；核心能力

一、行政單位會(huì)計(jì)的科學(xué)定位

《會(huì)計(jì)法》中提及會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，現(xiàn)代會(huì)計(jì)又派生了會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)計(jì)劃、會(huì)計(jì)組織等職能，廣義而言，會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)計(jì)劃、會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)監(jiān)督都屬于會(huì)計(jì)管理的范疇，所以，用會(huì)計(jì)系統(tǒng)的概念可以將會(huì)計(jì)職能劃分為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理。行政單位會(huì)計(jì)無(wú)論是會(huì)計(jì)核算，還是會(huì)計(jì)管理，都必須以社會(huì)公共治理的需要為前提，以本單位的財(cái)務(wù)管理的需求為目標(biāo)。

（一）誤區(qū)一--會(huì)計(jì)不重要

由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算工作為會(huì)計(jì)電算化所代勞，出現(xiàn)以會(huì)計(jì)電算化普遍應(yīng)用為由削減單位會(huì)計(jì)人員的提案也就不足為奇了。會(huì)計(jì)管理的快速發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)與其他管理系統(tǒng)相互影響、交叉、滲透，會(huì)計(jì)的部分作用逐步為其他管理取代。20世紀(jì)80年代，我國(guó)正式提出“會(huì)計(jì)管理”的概念，但由于種種原因，相關(guān)討論并沒(méi)有更大的突破。所以，如果行政單位會(huì)計(jì)的定位僅僅是會(huì)計(jì)核算，當(dāng)核算都由計(jì)算機(jī)代勞了，會(huì)計(jì)也就不重要了。

（二）誤區(qū)二--會(huì)計(jì)在于管理

隨著管理學(xué)的發(fā)展與盛行，人們對(duì)管理的重視程度與日俱增，許多人迫不及待地將會(huì)計(jì)的重心從會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)管理。有此誤區(qū)主要是源于對(duì)會(huì)計(jì)核算作用的否定，沒(méi)有給會(huì)計(jì)管理一個(gè)科學(xué)的定位，拋棄了會(huì)計(jì)核算這個(gè)根基。當(dāng)然，會(huì)計(jì)首先是從歷史上的官?gòu)d會(huì)計(jì)發(fā)展而來(lái)的，行政單位會(huì)計(jì)自產(chǎn)生起就是為管理服務(wù)的。隨著會(huì)計(jì)電算化的普遍應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員有更多的時(shí)間參與單位的行政管理；同時(shí)，會(huì)計(jì)核算強(qiáng)，而管理弱，會(huì)計(jì)管理成為了會(huì)計(jì)職能作用發(fā)揮的瓶頸，因而得到大家特別的關(guān)注。但不能否認(rèn)，會(huì)計(jì)核算是這種管理的性質(zhì)和內(nèi)容。

（三）科學(xué)定位--會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)管理

會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，正是會(huì)計(jì)核算的存在，才使得會(huì)計(jì)管理具有獨(dú)特性，有其他管理不具備的優(yōu)勢(shì)。行政單位會(huì)計(jì)的發(fā)展變化的過(guò)程，是一個(gè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理共同發(fā)展的過(guò)程，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率的提高，促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理水平的提高，重要性不斷增強(qiáng)，更引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)管理越來(lái)越多的關(guān)注。會(huì)計(jì)只是固守在會(huì)計(jì)報(bào)表披露研究的狹小空間里不求發(fā)展，確實(shí)將逐步走向消亡，必須充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟愈走愈寬廣的會(huì)計(jì)之路。不言而喻，行政單位會(huì)計(jì)的定位離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理這兩個(gè)方面。

二、行政單位會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息的特殊性

在公共財(cái)政框架下，行政單位會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息是國(guó)家政策的一種表現(xiàn)方式，具體能夠提供以下信息。

（一）提供政府自身管理信息

政府部門(mén)通過(guò)行政單位會(huì)計(jì)來(lái)獲取充分而必要的信息，借助會(huì)計(jì)信息，監(jiān)控財(cái)政資金支出情況、資金績(jī)效，以及債務(wù)狀況、資產(chǎn)管理情況等，進(jìn)一步加強(qiáng)管理。政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算、財(cái)政監(jiān)督、收支兩條線等公共財(cái)政體制的有機(jī)組成部分，也需要行政單位會(huì)計(jì)持續(xù)提供相應(yīng)的信息，不斷調(diào)整改革措施，以實(shí)現(xiàn)改革預(yù)期效果。

（二）提供政府財(cái)政狀況信息

行政單位會(huì)計(jì)核算的資金主要是政府收取納稅人的稅收、在國(guó)內(nèi)或國(guó)外舉借的債務(wù)等。因而，行政單位會(huì)計(jì)提供相應(yīng)的財(cái)政資金的使用狀況、資金支出結(jié)構(gòu)以及資金使用效果，還有政府的資產(chǎn)狀況、政府提供公共服務(wù)的能力等；同時(shí)，還提供的政府平衡財(cái)政赤字的能力、償債能力以及債務(wù)結(jié)構(gòu)等方面的會(huì)計(jì)信息，供政府國(guó)債購(gòu)買(mǎi)者使用。

（三）提供政府受托責(zé)任信息

隨著政府職能轉(zhuǎn)變，為提高政府透明度，建設(shè)陽(yáng)光財(cái)政，政府部門(mén)主動(dòng)向社會(huì)公眾公開(kāi)行政單位會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)收支狀況、現(xiàn)金流量狀況、資源狀況等，揭示經(jīng)濟(jì)流量和經(jīng)濟(jì)存量，展現(xiàn)政府提供的公共產(chǎn)品，也體現(xiàn)政府提供公共產(chǎn)品的能力，從而達(dá)到解脫公共受托責(zé)任的目的。

（四）提供公共財(cái)政調(diào)控信息

按照公共財(cái)政體制的要求，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公共財(cái)政的宏觀調(diào)控作用主要通過(guò)財(cái)政政策來(lái)發(fā)揮，公共財(cái)政制定和實(shí)施財(cái)政政策，必須依據(jù)充分的信息。行政單位會(huì)計(jì)是公共財(cái)政核算體系，提供獨(dú)特的、能帶來(lái)價(jià)值效益的、甚至是難以模仿的會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)計(jì)信息是行政單位會(huì)計(jì)提供的核心品牌產(chǎn)品。

三、行政單位會(huì)計(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的重要影響

行政單位會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)就是為政府管理服務(wù)的，行政單位會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息滿(mǎn)足了多方面管理的需要，應(yīng)該說(shuō)行政單位會(huì)計(jì)本身就具有管理的職能。

（一）行政單位會(huì)計(jì)核算確認(rèn)、計(jì)量和傳遞政府公共管理活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)信息

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，行政單位會(huì)計(jì)始終發(fā)揮著分析、判斷、預(yù)測(cè)、監(jiān)督等控制的職能。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政收支歸類(lèi)的體現(xiàn)，對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的審核體現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政收支合法合規(guī)性的分析與判斷，會(huì)計(jì)核算的基本要素往往是依據(jù)會(huì)計(jì)管理的需要來(lái)設(shè)計(jì)和調(diào)整的。

（二）行政單位會(huì)計(jì)核算反映政府全部財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果

行政單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，是本單位決策層了解財(cái)務(wù)狀況、獲取決策信息的顯微鏡，實(shí)時(shí)反映一級(jí)政府作為完整的一個(gè)會(huì)計(jì)主體全部的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果。在核算過(guò)程中，行政單位會(huì)計(jì)更通過(guò)自身的職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分析，幫助決策階層深層次的了解會(huì)計(jì)信息。

（三）行政單位會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息將有助于相關(guān)者作出合理的決策

政府在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的決策，是對(duì)于各類(lèi)資源的各種備選用途作出合理選擇的過(guò)程，主要包括三個(gè)步驟：明確問(wèn)題、擬定解決問(wèn)題的備選方案、研究選定最終方案。無(wú)論哪個(gè)步驟，都需要充分的相關(guān)信息，只有對(duì)盡可能完整、相關(guān)的信息綜合研究后，才能作出科學(xué)合理的決策。

四、行政單位會(huì)計(jì)核心能力是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)管理

（一）會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理是兩個(gè)行政單位會(huì)計(jì)的組成子系統(tǒng)

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理有著“你中有我，我中有你”的天然聯(lián)系。在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，始終伴隨著會(huì)計(jì)管理調(diào)節(jié)控制的職能發(fā)揮。在決策中，管理人員設(shè)定目標(biāo)、分析方案、選取方案時(shí)，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息作為參考決策依據(jù)；甚至在管理人員執(zhí)行方案之后，也有賴(lài)于會(huì)計(jì)核算提供方案執(zhí)行后在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中反饋的信息，用于評(píng)估執(zhí)行情況，必要時(shí)調(diào)整原定目標(biāo)。由此可見(jiàn)，無(wú)論是會(huì)計(jì)管理的事前計(jì)劃、預(yù)測(cè)與決策，還是事中追蹤與監(jiān)控，甚至是事后的分析與評(píng)價(jià)，始終離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)管理受會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率的制約，而會(huì)計(jì)核算的發(fā)展與改革也必須充分考慮會(huì)計(jì)管理的需求。

（二）會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理是行政單位會(huì)計(jì)兩個(gè)互相依賴(lài)的子系統(tǒng)

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)中截然分清會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理不僅徒勞無(wú)功，甚至適得其反。會(huì)計(jì)核算既是會(huì)計(jì)管理的出發(fā)點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)管理落腳點(diǎn)，會(huì)計(jì)管理必須是建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的管理。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政改革的深入，行政單位會(huì)計(jì)也不能停留在核算的層面上，要從會(huì)計(jì)管理的需要出發(fā)不斷完善會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，打造會(huì)計(jì)信息的品牌，讓會(huì)計(jì)管理成為會(huì)計(jì)核算的引航燈和目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息的品牌不能單靠會(huì)計(jì)核算，它需要來(lái)自會(huì)計(jì)管理的遠(yuǎn)見(jiàn)和統(tǒng)籌。由會(huì)計(jì)核算提供全面完整、及時(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息；在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)核算對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)入核算系統(tǒng)前的審核把關(guān)為引子，進(jìn)而有針對(duì)性利用會(huì)計(jì)核算信號(hào)牽制引導(dǎo)本單位的收支行為，從而開(kāi)展會(huì)計(jì)管理，形成一系列收支規(guī)范機(jī)制，為預(yù)算管理和財(cái)政決策服務(wù)。

（三）行政單位會(huì)計(jì)具備微觀管理的先天優(yōu)越條件

最基層的資源獲取、資金使用和預(yù)算管理方面的活動(dòng)信息是進(jìn)行微觀管理的必備信息，行政單位會(huì)計(jì)核算和管理的正是最基層的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)資源，行政單位會(huì)計(jì)具備微觀管理的先天優(yōu)越條件，主要體現(xiàn)在：

1. 基于報(bào)告的需要。從政府每一筆最基礎(chǔ)的收支核算為起點(diǎn)，行政單位會(huì)計(jì)記錄了第一手的財(cái)政資訊，反映的公共財(cái)政信息最為直接、最為感性，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者追蹤機(jī)構(gòu)層交易提供及時(shí)、可比、可靠和全面的關(guān)于財(cái)務(wù)和預(yù)算的信息，以滿(mǎn)足管理、決策和評(píng)估受托責(zé)任的要求。

2. 基于管理的需要。行政單位會(huì)計(jì)在核算和管理上比總預(yù)算會(huì)計(jì)更靈活，可在大框架下，進(jìn)行一系列的改進(jìn)或者細(xì)化，達(dá)到核算細(xì)致、管理到位的效果。無(wú)論是對(duì)行政單位的管理，還是行政單位進(jìn)行的自身管理，要將單位治理真正融入會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)并取得進(jìn)展，在預(yù)算管理中嵌入與治理相關(guān)的制度控制和實(shí)施機(jī)制等，行政單位會(huì)計(jì)是不可替代、最合適的角色。

綜上所述，行政單位會(huì)計(jì)的核心能力著重體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的有機(jī)結(jié)合之中，無(wú)論是從內(nèi)容還是邏輯層次來(lái)看，二者都是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要組成部分。正是兩者的有機(jī)結(jié)合，才形成了政府公共財(cái)政收支的會(huì)計(jì)管理、控制的循環(huán)，構(gòu)成了行政單位會(huì)計(jì)的核心能力——會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)管理。

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（作者單位：汕頭海關(guān)）