周凱

摘要：預算管理突出了企業(yè)在生產經營中制定發(fā)展戰(zhàn)略的指向作用，并將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與實際相結合，將各項經營指標進行細化，制定出短期和長期的經營計劃。通過建立數(shù)據(jù)反饋系統(tǒng)，分析預算執(zhí)行情況，不斷挖掘企業(yè)潛力，通過建立一整套考核激勵體系，持續(xù)激發(fā)員工和管理層的工作熱情，最終形成上下齊心的良好局面，使企業(yè)進入經營的良性循環(huán)。文章分析了預算管理中經常出現(xiàn)的問題，闡述了預算管理在實務中的運用，提出了相關問題的解決方法。

關鍵詞：預算管理；可行性；全員參與

隨著國內經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)管理日趨成熟，預算管理作為西方國家較早采用的管理手段之一，也逐漸被國內企業(yè)所采用。實施預算管理就是對企業(yè)經營情況采取事前規(guī)劃、實時控制的管理方法，保證企業(yè)在既定發(fā)展戰(zhàn)略下，不斷挖掘潛力，順利達成預定各項目標。因此，本文對企業(yè)制定預算計劃、通過預算管理實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略具有重要的理論和實際意義。

一、預算管理概述

企業(yè)的預算管理通常需要建立一套預算模型，設定預期目標，形成配套的獎懲激勵機制，從而強化內部管理，提升企業(yè)經濟效益。企業(yè)的預算管理往往通過企業(yè)以往經營數(shù)據(jù)指標以及對自身產品研發(fā)、未來市場銷售情況的預測，形成資金、成本、費用、利潤等各項經營指標的規(guī)劃，確定企業(yè)近期及長期的經營目標，幫助企業(yè)管理者對企業(yè)經營活動進行計劃、協(xié)調控制及評價，改進預算管理方法，提升預算管理的科學性和可行性。實施預算管理的重要性包括：

（一）有利于企業(yè)制定出切合實際的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

預算管理是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略框架下實施的，因此需要企業(yè)先制定出發(fā)展戰(zhàn)略。在實施預算管理過程中，企業(yè)將宏觀經濟、市場需求、競爭對手、科技發(fā)展等因素和自身情況相結合，對原有戰(zhàn)略進行修正，使其切合實際。

（二）有利于企業(yè)及時掌握自身經營情況，查缺補漏

通過建立預算計劃，企業(yè)可以對一段時間的經營指標和計劃指標進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)兩者差異產生的原因，對實際經營中產生的問題迅速采取相應的措施，避免損失進一步擴大。

（三）有利于增強企業(yè)凝聚力，形成齊抓共創(chuàng)的良好氛圍

通過建立和預算管理相配套的評價激勵機制，可以根據(jù)各部門對預算計劃執(zhí)行的好壞進行獎懲，從而培養(yǎng)員工的節(jié)約意識、創(chuàng)新意識，鼓勵全員投入到預算管理中去，形成齊抓共創(chuàng)的良好局面。

二、企業(yè)預算管理過程中存在的問題

（一）企業(yè)職能部門對管理預算參與程度不夠

預算計劃相關指標往往是依據(jù)企業(yè)以前年度的相關指標數(shù)據(jù)確定，財務部門作為企業(yè)各項經營指標的記錄分析部門，通常會作為計劃的起草者，這樣容易形成一個誤區(qū)，即預算是財務部門制定的，那么應該由財務部門負責預算的控制，財務部門應對預算的實施和結果負主要責任。而事實上，公司整個業(yè)務活動是公司各個部門分工協(xié)作完成的，預算的制定、控制、實施單靠財務一個部門是無法完成的。另外，財務人員往往缺乏在業(yè)務部門的工作經驗，對相關業(yè)務花費、產品生產流程、工藝標準等了解不夠深入，如果沒有和業(yè)務部門進行充分的溝通和協(xié)調，反復推敲相關預算數(shù)據(jù)的合理性、準確性，而只是財務部門在閉門造車，將會極大影響預算計劃的正確性，削弱預算管理的可行性和控制力。

（二）預算涉及業(yè)務不全面，后期跟蹤不到位

許多企業(yè)只有單項核算，如成本預算、收入預算或利潤預算，沒有包含銷售預算、生產預算、研發(fā)預算、財務預算在內的總預算，未能將組織運行的各個部分有機地聯(lián)系在一起，從而使管理層不能對企業(yè)的整體經營情況進行預測分析。在預算管理實際執(zhí)行中，未能將預算指標細化并通過電算化系統(tǒng)進行歸集跟蹤，造成既無法將責任落實到各職能部門，也不能保證預算和執(zhí)行相關數(shù)據(jù)對比的準確性。

（三）缺乏預算專門機構的監(jiān)管和協(xié)調

預算在編制和執(zhí)行過程中往往會受到管理者的影響，使預算計劃和實際執(zhí)行產生較大差距。管理者出于自身利益的考慮，為能夠在相對較小的壓力下完成預算目標，往往在預算制定和預算執(zhí)行中留有一定余地，這會導致預算計劃制定的目標不夠準確，無法真實反映出企業(yè)實際的經營管理狀況以及應對外部環(huán)境變化的能力。另外，在預算執(zhí)行過程中，部門之間缺乏中間協(xié)調，經常會因部門利益或分工不明產生矛盾，從而使預算管理的實施受到阻礙，實施效果打了折扣。

（四）預算反饋不及時，不能根據(jù)實際情況采取應變措施

有些企業(yè)不重視預算和實際業(yè)務的聯(lián)系，企業(yè)在實際生產經營過程中會受到來自外部環(huán)境的影響，當初假設的預算環(huán)境與實際執(zhí)行過程中的環(huán)境很有可能發(fā)生了較大變化，這時候沒有及時更新預算的假設條件，重新修訂企業(yè)戰(zhàn)略目標，會導致預算在實際執(zhí)行中脫離實際，使預算沒有實際的可執(zhí)行性。

（五）缺少與預算管理相配套的評價激勵機制

有的企業(yè)雖然實施了預算管理，也定期將經營情況和預算目標做對比，查找了原因，但沒有建立起有效的績效評價和獎懲激勵機制。從而使預算管理成為上有政策、下有對策的被動實施，無法調動全員參與的積極性，難以形成集思廣益、群策群力的良好局面，從而削弱了預算管理的執(zhí)行力。

三、加強企業(yè)預算管理的對策

（一）預算管理需要所有部門積極協(xié)作、全員參與

預算的編制主要由財務部門來完成，但預算相關數(shù)據(jù)則必須由公司各個部門根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，充分考慮宏觀經濟、市場情況等因素來確定。前提是各部門負責人對未來一段時間本部門相關的銷售、采購、費用、成本各項指標應有準確的把握，這樣預算計劃才能和實際業(yè)務緊密的聯(lián)系在一起。

預算管理的執(zhí)行，僅僅依靠管理層控制，沒有得到公司員工的支持，預算管理的效果往往是事倍功半，缺乏效率。預算管理一方面要注重宣傳，告訴員工實施預算，達成目標對公司的意義，預算和員工存在著切身的利益。另一方面要加大對員工勤儉節(jié)約意識的培養(yǎng)，使員工擁有節(jié)約意識，從而從自發(fā)到自覺，這樣預算管理執(zhí)行起來能夠得心應手。

（二）構建預算管理信息系統(tǒng)

企業(yè)要制定包含成本預算、收入預算、利潤預算、銷售預算、生產預算、研發(fā)預算、財務預算等在內的總預算，才能全面真實反映出企業(yè)的經營狀況。企業(yè)推行預算管理，勢必要對各項成本費用指標逐步細化，做到能夠按照部門統(tǒng)計相關成本費用。企業(yè)的會計核算通常都是按照會計科目核算的，如果沒有設置有針對性的輔助核算，往往無法看出費用是哪個部門發(fā)生的，營銷費用是針對哪個產品支出的。為了改變這種情況，企業(yè)應借助信息系統(tǒng)，構建預算管理信息平臺，對相關會計科目設置部門、產品的輔助核算，能夠按照收入、費用發(fā)生部門設置部門明細賬進行歸集，使預算能夠與收入、費用實際發(fā)生情況進行逐一對比，使會計處理能夠滿足預算的需要。

（三）建立預算管理專門機構，協(xié)調相關方面的工作

預算管理需要建立一個專門的預算管理組織機構。企業(yè)應建立和完善預算管理制度，設立預算管理委員會或類似機構，通常預算管理委員會主任由企業(yè)總經理擔任，對預算管理主要問題主持討論、作出決策。預算管理委員會下設預算管理執(zhí)行辦公室，通常由財務機構負責人擔任主任，辦公室負責預算管理的日常工作。預算管理委員會委員由生產、銷售、供應、技術、內審、人力資源部門的負責人組成。預算管理委員會下設業(yè)績考核委員會和審計委員會。業(yè)績考核委員會負責業(yè)績考核，制定和實施考核制度。審計委員會負責對預算結果進行審計。預算管理組織機構的成立對企業(yè)預算的制定和實施起著不可或缺的作用。

（四）預算管理需要及時回顧，積極采取應對措施

預算管理在實施過程中需要定期進行回顧，主要是分析實際發(fā)生的各項指標與預算計劃制定的相關指標發(fā)生的偏差是什么原因造成的。如果是統(tǒng)計口徑等問題造成的，則要把統(tǒng)計口徑進行重新明確，進行統(tǒng)一。如果是外部環(huán)境發(fā)生較大變化引起的，則可能需要對整個預算進行重大調整，和實際業(yè)務貼合起來。實際操作中可以采用滾動預算和彈性預算相結合的方式作為應對手段。

（五）建立績效評價及獎懲激勵機制

為充分發(fā)揮預算管理在管理控制中的導向作用，企業(yè)應當建立起將預算評價和業(yè)績評價相結合的考核評價制度，將預算執(zhí)行作為業(yè)績考評的一個重要考核指標，納入企業(yè)整體績效考核系統(tǒng)中。企業(yè)應充分調查研究各個方面、不同層次的激勵需求，制定出推動實現(xiàn)目標的薪酬制度。為保證預算制定和執(zhí)行中最大程度上減少人為的干擾，審計部門需要就預算相關數(shù)據(jù)對分子公司定期或不定期的進行審計，發(fā)現(xiàn)弄虛作假等舞弊行為的，按照相關獎懲制度做出行政處理。

四、結語

企業(yè)所處行業(yè)不一，外部環(huán)境不同，經營狀況各異，因此，企業(yè)應結合實際發(fā)生的問題，認真、全面得加以分析，集思廣益，采用實事求是、因地制宜的解決方案建立預算管理體系。

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【作者單位：泰山石膏（廣東）有限公司】