史瑞

摘要：隨著國家對建筑企業(yè)實施“營改增”的稅收政策調(diào)整，大量建筑企業(yè)也將因此改變固有的經(jīng)營模式，以此來抵消或減少“營改增”對建筑企業(yè)帶來的影響。同時，在新的稅收政策即將實施的背景下，建筑企業(yè)也應(yīng)當(dāng)抓住現(xiàn)有的實踐資源，對企業(yè)自身的經(jīng)營模式進行整合，使建筑企業(yè)能夠盡快適應(yīng)新的稅收政策，保持良好的經(jīng)濟效益。文章研究了“營改增”對建筑企業(yè)納稅籌劃工作的影響，同時還提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營改增”；納稅籌劃

目前，國家出臺了“營改增”的稅收調(diào)整方案，建筑企業(yè)將會最大程度地避免過去的重復(fù)納稅，改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，使企業(yè)的經(jīng)營模式和納稅籌劃發(fā)生重大調(diào)整。通過這樣的調(diào)整，建筑企業(yè)可以在“營改增”稅收政策即將實施的情況下，依照合理的納稅籌劃方式，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅和提高經(jīng)濟效益的目的。

一、“營改增”對建筑企業(yè)納稅籌劃工作的影響

在“營改增"的稅收政策實施后，建筑企業(yè)的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業(yè)的稅收負擔(dān)以及在納稅管理等方面都會做出相應(yīng)的改變。

（一）建筑企業(yè)稅制發(fā)生變化，由營業(yè)稅改為增值稅

國家對稅收模式進行調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅制也因此發(fā)生很大的調(diào)整和變化。企業(yè)原有的稅率為3%，在稅收方案調(diào)整之后，企業(yè)現(xiàn)有的增值稅稅率將增長到11%。另外，營業(yè)稅改增值稅的稅收調(diào)整也會對企業(yè)原有的計稅方式產(chǎn)生影響?，F(xiàn)有的“營改增”調(diào)整方案規(guī)定的建筑企業(yè)進項稅率分四個檔。在計算企業(yè)建筑企業(yè)稅收額度時，一般應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)的銷項稅額和進項稅額，利用銷項稅額減去進項稅額就得到了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。其中，企業(yè)的銷售情況決定了建筑企業(yè)銷項稅務(wù)的大小，而企業(yè)成本又直接影響著進項稅額的大小，所以，如果將建筑企業(yè)進項稅額擴大，在繳納稅款時，建筑企業(yè)能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復(fù)繳稅。

（二）進項稅額較難取得、稅率相對提高使建筑企業(yè)稅負增加

在企業(yè)整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進項稅額的范疇。只有增加進項稅額的比例，才能減小建筑企業(yè)整體納稅金融。但就目前來看，人力資源成本無法獲得增值稅的發(fā)票，這就減小了建筑企業(yè)進項稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業(yè)整體的納稅額度。另外，當(dāng)建筑企業(yè)依照國家稅收政策進行稅率調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅率將由原來的3%，調(diào)整到現(xiàn)有的增值稅稅率的11%。這一調(diào)整會對企業(yè)的納稅籌劃形成較大影響。

（三）購買稅控設(shè)備、增設(shè)增值稅專管員改變企業(yè)稅務(wù)管理模式

在我國建筑企業(yè)納稅政策做出調(diào)整之后，基于“營改增”稅收模式下的納稅政策，將會對我國建筑企業(yè)原有的稅務(wù)管理體系產(chǎn)生較大的影響，同時，這種影響也會波及到整個建筑行業(yè)。新的稅收管理模式下，建筑企業(yè)也將依照新的稅收管理標(biāo)準和要求，配套新的稅務(wù)管理體系。新的稅務(wù)管理體系需要建筑企業(yè)投入大量的人力和財力資本，這些資本投入都會提高建筑企業(yè)的成本投入。另外，依照新的稅收管理標(biāo)準，企業(yè)必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發(fā)票。與此同時，增值稅的管理程序非常復(fù)雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來開展相關(guān)的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業(yè)的成本投入，給企業(yè)的運作造成負擔(dān)。

（四）“營改增”后建筑企業(yè)需墊資納稅，增大資金壓力

在營業(yè)稅稅收管理模式下，建筑企業(yè)往往在代開發(fā)票的情況下才會進行稅收繳納活動。但是將營業(yè)稅改為增值稅之后，依照相關(guān)的稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)必須在拿到增值稅的專用發(fā)票后，同時在完成相關(guān)的建筑工程計量工作時就要進行納稅申報?？墒峭谶@個時候，建筑企業(yè)的工程款還沒有進賬，要繳納這筆稅金，企業(yè)就必須進行提前墊付。因此，建筑企業(yè)的日常資金流轉(zhuǎn)活動必將會受到不利影響。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃工作的優(yōu)化措施

在“營改增”的稅收政策背景下，建筑企業(yè)要實現(xiàn)合理的稅收籌劃管理，就必須首先對新的稅收政策進行深入分析，并制定出合理的優(yōu)化措施，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（一）加強對稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃

原有的營業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側(cè)重于營業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務(wù)，使建筑企業(yè)財務(wù)管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認識，因此在業(yè)務(wù)和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益，建筑企業(yè)必須組織相關(guān)的財務(wù)人員，進行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當(dāng)中負責(zé)增值稅稅收管理的工作人員應(yīng)當(dāng)加強對增值稅相關(guān)稅收政策的了解和認識，同時還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進彼此互信，加強信息共享，在彼此信任的基礎(chǔ)上進行稅收管理方面的業(yè)務(wù)溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實際意義。

（二）重視人員素質(zhì)提高，建立增值稅管理體系

在稅收政策調(diào)整之后，建筑企業(yè)的相關(guān)納稅籌劃政策也要進行相應(yīng)的調(diào)整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業(yè)的納稅金額。所以有必要對企業(yè)的納稅籌劃模式依照新的“營改增”稅收模式做出科學(xué)的調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)降低建筑企業(yè)的納稅負擔(dān)。對于建筑企業(yè)來說，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須投入大量的人力、物力以及財力作為成本支出，并建立科學(xué)的增值稅管理體系，提高建筑企業(yè)納稅籌劃的實際效果。目前建筑前應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)自身環(huán)境和實際經(jīng)營狀況，對未來即將執(zhí)行的增值稅稅收管理體系進行預(yù)先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時還要根據(jù)新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）加強供應(yīng)商管理，充分挖掘進項稅抵扣環(huán)節(jié)

建筑企業(yè)進項稅額的多少將直接影響到企業(yè)可抵扣的進項稅收額度。建筑企業(yè)的進項稅額與企業(yè)的成本有直接關(guān)系。所以，建筑企業(yè)要提高進項稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應(yīng)商作為成本管理的重要內(nèi)容和對象，首先應(yīng)當(dāng)進行規(guī)范，為建筑企業(yè)提供原材料、勞動力，以及服務(wù)的供應(yīng)商，要認真核實其納稅人身份，并確定其所能提供的發(fā)票種類，同時根據(jù)以上信息篩選出適合建筑企業(yè)經(jīng)濟效益的供應(yīng)商。同時建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)商所提供的信息資料，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫。這個信息庫可以幫助建筑企業(yè)實現(xiàn)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，從而使建筑企業(yè)的進項稅額實現(xiàn)最大的抵扣程度。通過金融企業(yè)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，使得企業(yè)的納稅籌劃方案的可操作性增強，建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益也因此得到提升。

（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

建筑企業(yè)在原來的營業(yè)稅稅收管理模式下，當(dāng)建筑企業(yè)開具發(fā)票時，企業(yè)才會依據(jù)發(fā)票信息對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳納相應(yīng)的稅金。但是，當(dāng)稅收政策由原來的營業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)的繳稅方式因此也發(fā)生了相應(yīng)的改變。按照新的增值稅稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)在完成相關(guān)工程的計量工作后，并且在拿到相關(guān)的增值稅發(fā)票時就要進行增值稅的納稅申報工作。但是，由于建筑企業(yè)的行業(yè)規(guī)則，此時提供給建筑企業(yè)的工程款還沒有結(jié)清，企業(yè)要繳納這筆稅金就必須將企業(yè)的固有資本拿出來進行繳納。但是，建筑企業(yè)屬于以盈利創(chuàng)收為目的的企業(yè)，在投資過程中，固有資產(chǎn)的缺失勢必會影響到企業(yè)下一步的投資活動，企業(yè)的整體運作也將受到影響。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變舊有的經(jīng)營模式，加強與工程合作人員的溝通，確保按時完成工程施工任務(wù)，不違背前期關(guān)于工期和工程質(zhì)量的約定。在工程項目完成的同時，要加快工程的驗收進度，在工程驗收工作完成之后，就要提高建筑工程款的結(jié)算效率，使建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不受增值稅繳納的影響。

三、結(jié)語

建筑企業(yè)對于推動我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。在“營改增”稅收政策背景下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先對新的稅收政策給企業(yè)運營帶來的影響和改變進行深入分析，同時還要結(jié)合企業(yè)的實際情況采取相應(yīng)的措施。因此，建筑企業(yè)在稅收管理中應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的稅收管理規(guī)范，進行科學(xué)合理的納稅籌劃，通過納稅籌劃繳納合理的納稅金額，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，以提高建筑企業(yè)的綜合實力和市場競爭力，使建筑企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中得到健康發(fā)展。

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（作者單位：山西六建集團有限公司）