賴新英

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收的管理制度以及相關(guān)法規(guī)逐漸完善，稅收的核算方式更加科學(xué)化與細(xì)致化，會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則日益更新，多方因素促使財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)以及對財(cái)務(wù)科目的處理方式均難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是否應(yīng)實(shí)行分離，引起了相關(guān)人士的廣泛關(guān)注。通過簡單分析財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的區(qū)別，探究財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的意義，以及財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離狀態(tài)下的企業(yè)稅收。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；分離；企業(yè)稅收

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）21-0075-02

市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展以及完善，推動了會計(jì)體制以及稅收體制的不斷改革創(chuàng)新，并且也取得了一定的效果。與此同時(shí)，隨著財(cái)政體制以及稅收體制的改革，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的差異也逐漸鮮明。盡管財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)同屬會計(jì)科目，但二者的定義以及職能卻各不相同。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，對企業(yè)的各項(xiàng)管理均具有重大的意義。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的區(qū)別

稅務(wù)會計(jì)是一種監(jiān)督以及反映納稅人納稅情況的管理活動，是對納稅人稅款的產(chǎn)生、申報(bào)、繳納狀況的整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督以及反映。稅務(wù)會計(jì)要及時(shí)將納稅人的稅款繳納情況以及納稅義務(wù)進(jìn)行記錄、計(jì)算以及整理。另外，還需編制企業(yè)納稅報(bào)表，監(jiān)督并管理納稅人的納稅狀況，如若發(fā)現(xiàn)問題需及時(shí)做出改正與裁決。

財(cái)務(wù)會計(jì)是運(yùn)用專門的方法對企業(yè)的資金流動進(jìn)行計(jì)算、核對以及整理，并以財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為主要形式，定期向各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供會計(jì)信息[1]。通過全面性以及系統(tǒng)性的核算以及監(jiān)督企業(yè)的資金流動狀況，以為外部與企業(yè)利益相關(guān)人以及政府相關(guān)機(jī)構(gòu)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、盈利水平等經(jīng)濟(jì)信息為關(guān)鍵目的而實(shí)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。

盡管財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)均屬于會計(jì)學(xué)科，但稅務(wù)會計(jì)是為滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而形成的一門學(xué)科，其不能獨(dú)立完成實(shí)際會計(jì)工作，需依靠財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)。并且，其數(shù)據(jù)的來源是財(cái)務(wù)會計(jì)，而財(cái)務(wù)會計(jì)的報(bào)表中需包含稅務(wù)會計(jì)的整理以及計(jì)算情況。

稅務(wù)會計(jì)工作處理過程中，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，其受到稅法的管制，工作重不能產(chǎn)生更改情況，在核算時(shí)必須嚴(yán)格依照公司的成本以及收入而實(shí)行，如此才能促使國家納稅征收的公平性得到應(yīng)有的保障，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。而財(cái)務(wù)會計(jì)在核算以及處理時(shí)，可在依照會計(jì)法則的基礎(chǔ)上，選擇符合企業(yè)自身經(jīng)營以及發(fā)展的方式進(jìn)行。

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的具體區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面：第一，在進(jìn)行存貨核算時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)可選擇多種方式的其中一項(xiàng)進(jìn)行核算，但稅務(wù)會計(jì)職能依照固定的和核算程序而進(jìn)行。第二，在核算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)核算的方式是采用平均年限法或者工作量法，而稅務(wù)會計(jì)職能依照相關(guān)規(guī)定的核算方法據(jù)實(shí)核算[2]。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的區(qū)別，促使其逐漸形成分離狀態(tài)。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的意義

（一）提升企業(yè)市場競爭力

在我國，市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善促使企業(yè)市場中競爭力日益加劇。企業(yè)若要在競爭激烈的市場中占有一席之地，需不斷提升企業(yè)自身的競爭力，而競爭力的提升則可通過降低生產(chǎn)成本以提升利潤空間的方式實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)所得稅在企業(yè)成本中的占有率較高，只有將稅務(wù)工作從企業(yè)財(cái)務(wù)工作中分離出來，才能促使企業(yè)成本管理達(dá)到精細(xì)化，進(jìn)而有效控制企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)利潤空間的最大提升，促進(jìn)企業(yè)競爭力的有效提升。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

稅收籌劃是企業(yè)管理中較為重要的環(huán)節(jié)，在財(cái)務(wù)核算與管理工作中也占據(jù)極為重要的位置。為此，企業(yè)必須深入理解并且充分掌握稅務(wù)相關(guān)法則以及業(yè)務(wù)知識，依法進(jìn)行稅務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)更加科學(xué)化以及規(guī)范化，幫助企業(yè)合理避稅從而降低企業(yè)損失。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，促使企業(yè)管理人員更加專心于財(cái)務(wù)會計(jì)或者稅務(wù)會計(jì)的管理工作，從而促使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作更加細(xì)致化以及專業(yè)化。

（三）全面提升企業(yè)形象

由于各方面原因的誤解，我國稅收體系較為模糊，出現(xiàn)了關(guān)系稅以及人情稅等現(xiàn)象，致使企業(yè)在稅務(wù)工作方面難以操作，但伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度也不斷強(qiáng)化[3]。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，促使企業(yè)中財(cái)稅制度均得到完善化，企業(yè)管理中不同的稅務(wù)問題均可找到相應(yīng)的法律法規(guī)予以解決，使企業(yè)在稅務(wù)管理時(shí)能夠擺脫模糊的工作形勢，嚴(yán)格依照相關(guān)法律法規(guī)，采用科學(xué)合理的方式進(jìn)行管理。如此一來，不僅促使企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)能夠有效地降低，還使企業(yè)形象得到一定程度的提升。積極良好的企業(yè)形象能夠幫助企業(yè)在外部機(jī)構(gòu)的印象有所提升，從而收獲更多的好感，市場機(jī)會也隨之不斷增加，對企業(yè)的長效發(fā)展提供了極大的幫助。

（四）滿足企業(yè)對外開放的需求

在國際領(lǐng)域內(nèi)，稅務(wù)會計(jì)得到廣泛重視，已發(fā)展成為一個(gè)重要的財(cái)務(wù)分支，大部分國家均是單獨(dú)成立稅務(wù)會計(jì)體系。在我國，自改革開放以來，外商投資額的增加度較為快速，外國企業(yè)以及外商投資企業(yè)日益增多，與此同時(shí)，我國在境外的投資業(yè)務(wù)也逐漸增多。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，不僅適應(yīng)國際慣例，能夠改善企業(yè)投資環(huán)境，還能強(qiáng)化涉外稅收管理，防止稅收流失以及逃稅等情況，為我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益的維護(hù)有著重大的意義[4]。

三、財(cái)稅分離狀態(tài)下的企業(yè)稅收

第一，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，不僅能夠有效地監(jiān)督及管理企業(yè)稅務(wù)資金的變動，還能夠合法分析企業(yè)稅務(wù)要素，為企業(yè)合理避稅、減少企業(yè)損失起到重要的作用。

具體而言，即是在合法的基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)的生產(chǎn)以及經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)營方式以及納稅行為的籌劃，確保企業(yè)的納稅工作能夠合法化，并且充分利用稅法規(guī)定中相應(yīng)的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)損失。例如，《企業(yè)增值稅法暫行條例》中規(guī)定，如企業(yè)采取現(xiàn)銷模式，企業(yè)收到貨款的日期或還款憑證的日期為當(dāng)天的營業(yè)收入；企業(yè)采取承付托收方式，那么托收手續(xù)全部完成的日期為營業(yè)收入的日期；企業(yè)采取分期收款模式，那銷售日期則是依照合同規(guī)定的日期來確定。由此可見，不同的經(jīng)營模式下，企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)也不同，延遲確認(rèn)營業(yè)收入，納稅義務(wù)的履行時(shí)間也能夠得到延遲，進(jìn)而延遲繳稅時(shí)間，這無異于企業(yè)能夠享受到國家的無利息貸款，這對企業(yè)而言獲益良多[5]。

第二，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)以及稅收籌劃工作的主要內(nèi)容是在相關(guān)法律規(guī)范的指導(dǎo)下，以符合稅務(wù)法則為基礎(chǔ)，率先選擇實(shí)現(xiàn)收益最大化的企業(yè)稅收方案，隨后根據(jù)方案策劃出詳細(xì)的實(shí)行方式進(jìn)行活動。

首先，稅收籌劃是以合理且合法地降低企業(yè)稅收成本、獲得企業(yè)稅收收益而主要目的的行為。這不同于采用偷稅漏稅等欺瞞詐騙的形式降低某一階段中企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，而是將企業(yè)的長期利益為核心，在日常管理過程中，運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)法則以及業(yè)務(wù)知識等，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)工作中核算以及管理的能力，合理地運(yùn)行以及安排企業(yè)納稅方面的各項(xiàng)事宜，促使企業(yè)稅收更加科學(xué)化以及規(guī)范化，這對提升企業(yè)稅收利潤以及減少企業(yè)稅收損失有著重要的作用。另外，在納稅方案面臨多種選擇時(shí)，對各種稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的利用，從而選擇出最大程度降低企業(yè)稅收成本的優(yōu)良方案。

其次，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離狀態(tài)下的稅收籌劃不僅能夠促進(jìn)企業(yè)納稅意識的提高，還有助于在競爭激烈的市場環(huán)境中提高企業(yè)綜合競爭力，促進(jìn)企業(yè)的長效發(fā)展[6]。之前，稅收籌劃并不被社會群體所接受，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)，總認(rèn)為稅收籌劃與避稅逃稅的性質(zhì)一致，不應(yīng)對其進(jìn)行研究。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃逐漸被社會以及各種稅務(wù)機(jī)構(gòu)加以重視，且多方認(rèn)同稅收籌劃的積極作用，認(rèn)為其一定程度地提高了企業(yè)的納稅意識，與當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相符合，并且符合各項(xiàng)稅務(wù)法規(guī)，應(yīng)予以大力提倡。從企業(yè)的全面以及長效發(fā)展看來，合理合法的稅收籌劃，有助于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，提升稅收利潤，增加了企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力，幫助企業(yè)能夠在競爭日益激烈的市場環(huán)境中占有穩(wěn)固地位。除此之外，企業(yè)稅款隨著利潤空間的增大而增多，因此，財(cái)稅分離下的稅收籌劃在一定程度上促進(jìn)了我國稅收收入的增加。

四、結(jié)語

總而言之，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)同屬會計(jì)學(xué)科，盡管二者處于分離狀態(tài)，但均不是單獨(dú)存在或進(jìn)行的。在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)需互相整合、互相聯(lián)動。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理制度日益完善。將財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)作為參照物，使財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行分離，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)形象以及企業(yè)內(nèi)部管理水平的有效提升，還有利于企業(yè)競爭力的提升。因此，企業(yè)需完善稅收工作，促使企業(yè)納稅意識得到不斷的提升，從而促進(jìn)企業(yè)的長效發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]