王昊

摘要：當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)增速放緩，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)急需優(yōu)化升級(jí)，但與此伴隨而來(lái)的卻是資源趨緊、環(huán)境污染、企業(yè)道德缺失等一系列社會(huì)問(wèn)題，這些問(wèn)題凸顯出了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要性。本文研究了在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下我國(guó)開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的必要性以及目前存在的問(wèn)題，并針對(duì)如何實(shí)施好企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；企業(yè)社會(huì)責(zé)任；審計(jì)

近幾年來(lái)，我國(guó)相繼出現(xiàn)“三聚氰胺奶粉”、“塑化劑”、“肉毒桿菌乳清蛋白”、“汽車(chē)召回”等危害公眾安全的重大事件。2016年3月18日，山東數(shù)億元未冷藏疫苗流入18省份的消息被公開(kāi)，引發(fā)了廣泛的公眾恐慌。這一系列事件的發(fā)生，反映出大量企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄以及政府監(jiān)管的缺失，而這種現(xiàn)狀無(wú)疑與我國(guó)目前在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)階段的要求是相悖的。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，如何增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，已成為我們必須思考的問(wèn)題。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)與開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的必要性

所謂經(jīng)濟(jì)的“常態(tài)”是一個(gè)經(jīng)濟(jì)體在“某一特定時(shí)期或階段”運(yùn)行的“經(jīng)常性狀態(tài)”或“穩(wěn)定性狀態(tài)”的簡(jiǎn)稱(chēng)。由此可知，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)就是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)體在新的發(fā)展階段呈現(xiàn)出的相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。2010年，美國(guó)太平洋公司總裁埃里安在其題為《駕馭工業(yè)化國(guó)家的新常態(tài)》的報(bào)告中，采用“新常態(tài)”（The New Normal）概念來(lái)詮釋經(jīng)濟(jì)危機(jī)后世界經(jīng)濟(jì)的新特征。自此之后，這一概念便被廣泛傳播。

過(guò)去的30年，得益于改革開(kāi)放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直保持著高速增長(zhǎng)。但自2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也不可避免地受到全球經(jīng)濟(jì)變化的影響，經(jīng)濟(jì)增速在波折中持續(xù)下降。在此背景下，習(xí)近平總書(shū)記在2014年5月考察河南時(shí)首次提到經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”。11月10日，習(xí)近平總書(shū)記在亞太經(jīng)合組織工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上所做的主旨演講中，比較系統(tǒng)地闡述了中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)問(wèn)題，提出中國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出的新常態(tài)有幾個(gè)主要特點(diǎn)：一是從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)消費(fèi)需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾，三是從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。而在2014年12月9日的中央經(jīng)濟(jì)會(huì)議上，習(xí)近平主席從九個(gè)方面，詳盡分析了中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的表現(xiàn)、成因及發(fā)展方向，明確指出：“我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段性特征的必然反映，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。認(rèn)識(shí)新常態(tài)，適應(yīng)新常態(tài)，引領(lǐng)新常態(tài)，是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大邏輯?！?/p>

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility）這一概念與管理道德聯(lián)系緊密，它意味著企業(yè)要對(duì)與其利益相關(guān)的主體負(fù)責(zé)，承擔(dān)與其有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境等問(wèn)題的社會(huì)責(zé)任，此外，企業(yè)還應(yīng)把社會(huì)責(zé)任納入到企業(yè)的核心戰(zhàn)略中考慮，以此加強(qiáng)內(nèi)部非財(cái)務(wù)指標(biāo)的管理，同時(shí)自覺(jué)接受社會(huì)公眾和輿論的監(jiān)督，提升企業(yè)的形象，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

從20世紀(jì)50年代起，國(guó)外學(xué)術(shù)界與企業(yè)界就開(kāi)始了企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究與實(shí)踐，1993年，我國(guó)學(xué)者將這一概念引入學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域，并進(jìn)行研究。陽(yáng)秋林、李東生（2004）提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)主體接受相關(guān)利益者的委托，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)手段審計(jì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任，最終實(shí)現(xiàn)人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展。張鳳元（2013）將社會(huì)責(zé)任審計(jì)詮釋為受委托的審計(jì)主體運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，接受統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)，鑒證被審計(jì)單位是否合法、合規(guī)、公允地履行社會(huì)責(zé)任。

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題是一個(gè)綜合的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，審計(jì)工作就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和審查，而在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，審計(jì)不僅應(yīng)該關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)有效性，還要認(rèn)識(shí)到企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要意義。因此，實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)就成為一個(gè)非常有效的手段。

同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，企業(yè)必須在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)不斷強(qiáng)化對(duì)企業(yè)社會(huì)效益的重視。因?yàn)槠髽I(yè)本身具有社會(huì)性質(zhì)，在享有從社會(huì)中獲取利益的同時(shí)，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)往往以利潤(rùn)最大化作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，難以主動(dòng)履行好社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾的利益。這就使得由第三方對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行必要的審計(jì)成為必然的選擇。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

社會(huì)責(zé)任這一概念在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間較晚，很多企業(yè)不重視其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。人們過(guò)分地追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，雖然保持了多年的經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，但卻忽視了由此帶來(lái)的資源、環(huán)境、社會(huì)等等一系列問(wèn)題。但在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的狀況下，我們必須反思導(dǎo)致這些問(wèn)題的原因，思考我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任存在的問(wèn)題。而目前我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展也受到一些問(wèn)題的制約。

一是我國(guó)目前還沒(méi)有具體的法律規(guī)范社會(huì)責(zé)任審計(jì)。由于對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究在我國(guó)尚處于初步階段，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露也才剛剛起步，相應(yīng)的配套法律也尚未完善，這可能會(huì)使第三方在審計(jì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，難以保持好獨(dú)立性并發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)。

二是就現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，在學(xué)術(shù)理論研究領(lǐng)域和政策制度監(jiān)管層面，缺乏一套系統(tǒng)規(guī)范、卓有成效、合理合法的體系框架去統(tǒng)轄和指導(dǎo)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)，因此目前的相關(guān)實(shí)務(wù)工作在規(guī)范性上仍有很多不足。

三是國(guó)家對(duì)企業(yè)編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的具體內(nèi)容（如披露方式、披露內(nèi)容等）沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定，同時(shí)報(bào)告可以不經(jīng)審計(jì)直接披露給社會(huì)公眾。近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)學(xué)習(xí)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，率先開(kāi)展了社會(huì)責(zé)任信息披露的工作，此后許多企業(yè)紛紛效仿，披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)數(shù)量逐年遞增。但是，這些企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告普遍沒(méi)有經(jīng)過(guò)相關(guān)鑒證，因此它們的公信力和質(zhì)量在一定程度上并不能令公眾信服。而要提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公信力，就需要經(jīng)過(guò)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督與審核，但是這些社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制和發(fā)布沒(méi)有相關(guān)規(guī)定的約束，會(huì)使報(bào)告在一定程度上成了“表面文章”，也難以實(shí)現(xiàn)促使企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任的初衷。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的建議

（一）大力弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀，強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)

改革開(kāi)放以后，我國(guó)許多企業(yè)片面地追求高額的利潤(rùn)，雖然實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，但我們不能不正視日益嚴(yán)重的環(huán)境污染、資源枯竭、道德缺失等種種社會(huì)問(wèn)題。目前我國(guó)進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)階段，就必須扭轉(zhuǎn)許多企業(yè)原有的不良風(fēng)氣，在企業(yè)界深入貫徹社會(huì)主義核心價(jià)值觀，通過(guò)出臺(tái)相應(yīng)的制度措施促使企業(yè)樹(shù)立社會(huì)責(zé)任的理念，同時(shí)，引導(dǎo)企業(yè)將社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)的核心發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)的一項(xiàng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要性，從而使企業(yè)自覺(jué)自愿地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成為一種普遍的社會(huì)風(fēng)氣。

（二）確立企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體，建立三方合作審計(jì)模式

股份制公司的產(chǎn)生使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，為了協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者各方的沖突的利害關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要委托獨(dú)立的第三方對(duì)其提供的經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒別和評(píng)價(jià)。在這一工作中所需的審計(jì)理論知識(shí)與專(zhuān)業(yè)能力，正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所具備的，同時(shí)他們也能將在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到社會(huì)責(zé)任審計(jì)中，因此是理想的社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體。但是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下仍然存在著一定程度的外部性，企業(yè)很可能把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性轉(zhuǎn)移給他人甚至社會(huì)，以實(shí)現(xiàn)自身的利益最大化。因此，在確立社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體時(shí)，必須考慮盡可能避免和減少這種外部性的作用，而政府審計(jì)具備社會(huì)審計(jì)缺少的權(quán)威性和強(qiáng)制性，它參與到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)中，可以與政府的財(cái)政、環(huán)保、金融、稅務(wù)等多部門(mén)聯(lián)合起來(lái)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，使社會(huì)責(zé)任審計(jì)具有更強(qiáng)的嚴(yán)肅性，能更好地敦促企業(yè)履行好社會(huì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況能夠進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和檢查，并向管理部門(mén)提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下抓住新的發(fā)展機(jī)遇，向社會(huì)公眾樹(shù)立起負(fù)責(zé)任的良好形象，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)有效實(shí)施

回顧各國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展過(guò)程，我們可以知道，企業(yè)對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、政府、公眾等利益相關(guān)者都應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，出臺(tái)一套完整的標(biāo)準(zhǔn)去指導(dǎo)企業(yè)這些活動(dòng)的履行情況是十分必要的。因此，制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是其發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，應(yīng)由國(guó)家審計(jì)署牽頭，聯(lián)合稅務(wù)總局、商務(wù)部、環(huán)保部等國(guó)家各行政部門(mén)，組織各行業(yè)專(zhuān)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的關(guān)鍵部門(mén)領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)研，考慮企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)注的核心利益問(wèn)題，運(yùn)用強(qiáng)制性的政治力量構(gòu)建企業(yè)界和社會(huì)公眾普遍認(rèn)可的社會(huì)責(zé)任的評(píng)定和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，最終實(shí)現(xiàn)指導(dǎo)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)順利有效實(shí)施的目的。

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（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）