祁恪新

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度也逐漸建立，要求企業(yè)構(gòu)建完善的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，這樣才能緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐。但當(dāng)前企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系尚不健全，還處于發(fā)展階段，且在實(shí)際運(yùn)用中也有很多不足，加之各個(gè)企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，導(dǎo)致審計(jì)工作面臨重重困難。文章主要分析了幾種企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)的方法，并提出了構(gòu)建企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的有效路徑，以期能促進(jìn)企業(yè)績效審計(jì)的科學(xué)化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)績效審計(jì)；評價(jià)指標(biāo)體系；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

績效審計(jì)是一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它主要審計(jì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評價(jià)和監(jiān)督企業(yè)在資源利用上的效率、效果等?，F(xiàn)如今，隨著企業(yè)改革的不斷深入，績效審計(jì)評價(jià)工作的重要性尤為突出，它能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，還能為企業(yè)的運(yùn)營發(fā)揮導(dǎo)向作用。但企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系有著紛繁復(fù)雜的構(gòu)建方法，加強(qiáng)對這一體系的構(gòu)建對企業(yè)來說意義重大。

一、企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)方法介紹

（一）關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法

關(guān)鍵績效指標(biāo)是一種矢量化的評價(jià)指標(biāo)，它通過對企業(yè)的主要投入、產(chǎn)出參數(shù)進(jìn)行設(shè)計(jì)、抽樣、計(jì)算、分析等來衡量企業(yè)的績效。這種評價(jià)方法的最終目的是把企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一種內(nèi)部活動(dòng)及過程，從而提升企業(yè)的核心競爭力，創(chuàng)造更多的企業(yè)績效。

關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)：一是關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法能對企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行層層分析，將整體化為具體，這在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)目標(biāo)要求和員工績效行為不相符時(shí)，企業(yè)可以通過整合和控制關(guān)鍵績效指標(biāo)的方式，來促進(jìn)兩者的執(zhí)行，有效保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；二是關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法提出將客戶價(jià)值最大化的理念，這有利于企業(yè)以市場為導(dǎo)向，有效關(guān)注客戶，從而提高自身的市場競爭力；三是關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法能平衡好公司利益和個(gè)人利益，它通過對公司戰(zhàn)略進(jìn)行層層分解，能夠妥善處理好企業(yè)目標(biāo)和員工個(gè)人發(fā)展的關(guān)系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工共贏的局面。

但如果只使用關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法也存在一些不足，例如，由于關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法具有定量地考核的傾向，如果缺乏專業(yè)指導(dǎo)和判斷工具就不能準(zhǔn)確了解它對公司的作用；另外，關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法的考核方式過于機(jī)械，并不適用于所有崗位。

（二）經(jīng)濟(jì)增加值法

經(jīng)濟(jì)增加值法出現(xiàn)在美國的二十世紀(jì)八十年代，它是指在一定時(shí)間內(nèi)資本收益比資本成本高出的部分，即經(jīng)濟(jì)增加值法=投資資本*（投資資本回報(bào)率-加權(quán)平均資本成本率）。

經(jīng)濟(jì)增加值法主要優(yōu)點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)增加值法能協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)管理體系與評價(jià)過程，與傳統(tǒng)績效評價(jià)相比較，經(jīng)濟(jì)增加值法貫穿企業(yè)活動(dòng)的始終，具有綜合性，這樣就避免了由于同時(shí)存在多種指標(biāo)而引起的管理混亂情況；二是經(jīng)濟(jì)增加值法支持企業(yè)分權(quán)化，能同時(shí)評價(jià)經(jīng)理人員和各個(gè)部門經(jīng)理，這對不同部門作評價(jià)非常有利，也有利于提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)增加值；三是經(jīng)濟(jì)增加值法能有效引導(dǎo)企業(yè)將重點(diǎn)放在長期經(jīng)濟(jì)利益上，這在很大程度上提升了企業(yè)的著眼點(diǎn)，促使企業(yè)決策者做出符合企業(yè)長遠(yuǎn)利益的決策。

經(jīng)濟(jì)增加值法也有一些不足：首先，經(jīng)濟(jì)增加值法的數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)報(bào)表來計(jì)算，而財(cái)務(wù)報(bào)表本身就存在很大的局限性，導(dǎo)致計(jì)算出來的數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其次，經(jīng)濟(jì)增加值法是站在股東角度對企業(yè)業(yè)績做評價(jià)的，不可避免地忽略了某些利益相關(guān)者，使得績效評價(jià)不夠全面綜合；再次，經(jīng)濟(jì)增加值法為了消除會(huì)計(jì)信息失真這一問題而對會(huì)計(jì)信息做了調(diào)整，這也加大了這種評價(jià)方法的計(jì)算難度，降低了其應(yīng)用性和實(shí)效性。

（三）平衡計(jì)分卡法

平衡計(jì)分卡法由代維·諾頓和羅伯特·卡普藍(lán)提出，它從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)視角來衡量企業(yè)績效，這四個(gè)視角融合了企業(yè)的具體目標(biāo)和相應(yīng)的評價(jià)方案。同時(shí)，它還引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這有效了平衡了指標(biāo)評價(jià)體系。

平衡計(jì)分卡法這種評價(jià)方法應(yīng)用非常廣泛，主要優(yōu)點(diǎn)：一是平衡計(jì)分卡法把企業(yè)戰(zhàn)略分解為四方面，并對每個(gè)方面都設(shè)置了評價(jià)指標(biāo)；二是平衡計(jì)分卡將財(cái)務(wù)評價(jià)和非財(cái)務(wù)評價(jià)融為一體，兼顧了企業(yè)的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益；三是平衡計(jì)分卡以業(yè)績驅(qū)動(dòng)因素為入手處，有利于找出企業(yè)的短板，繼而找出問題癥結(jié)所在，從而做出相應(yīng)的措施；四是平衡計(jì)分卡同時(shí)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部因素和外部因素、顧客和競爭者，能為企業(yè)做出比較全面的績效評估。

平衡計(jì)分卡法也有其缺點(diǎn)：首先，平衡計(jì)分卡法只有一個(gè)大致框架，如果每位員工都參與進(jìn)來，那么每位員工都要有自己的平衡計(jì)分卡，這在很大程度上增加了企業(yè)成本；其次，平衡計(jì)分卡需要強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)庫和信息技術(shù)支持，企業(yè)需要付出較高的時(shí)間代價(jià)。

綜上所述，關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法、經(jīng)濟(jì)增加值法和平衡計(jì)分卡法三種評價(jià)方法各有利弊，為了建立完善的企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)將三種方法有機(jī)結(jié)合起來，以取長補(bǔ)短、優(yōu)化整合。具體說來，先用平衡計(jì)分卡法建立一個(gè)全方位的框架，再用經(jīng)濟(jì)增加值法以股東利益的視角制定企業(yè)最高目標(biāo)，最后，再通過關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法將企業(yè)目標(biāo)逐次分解為各個(gè)具體指標(biāo)，并對其實(shí)施效果做衡量。

二、企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建路徑

（一）績效評價(jià)方法的借鑒

首先，通過平衡計(jì)分卡法和經(jīng)濟(jì)增加值法的分析結(jié)果可知，經(jīng)濟(jì)增加值法比較單一，并缺乏時(shí)效性，僅注重考察經(jīng)濟(jì)效益；而平衡計(jì)分卡法則具有更好的前瞻性，能夠有效結(jié)合財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性因素，為企業(yè)長期利益考慮，但卻沒有重視股東的財(cái)富問題，而經(jīng)濟(jì)增加值法首先考慮的問題就是股東財(cái)富。

其次，平衡計(jì)分卡法和關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法都從整體考慮，從最高目標(biāo)出發(fā)，但平衡計(jì)分卡法從四個(gè)維度來劃分企業(yè)總目標(biāo)，每個(gè)維度和其下的指標(biāo)有一定的邏輯關(guān)系；關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法更注重尋找實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的關(guān)鍵因素，各關(guān)鍵因素間并沒有邏輯關(guān)系，在此方面將兩者整合能更好發(fā)揮各自優(yōu)勢。

（二）經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益的并重

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)主要考慮經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境三方面效益，其中，經(jīng)濟(jì)效益就是企業(yè)用最低的勞動(dòng)成本獲取最大的成果，或耗費(fèi)一定的勞動(dòng)而獲得的期望成功，即投資成本與回報(bào)的比較；社會(huì)效益是企業(yè)要承擔(dān)社會(huì)義務(wù)過程中產(chǎn)生的社會(huì)影響；環(huán)境效益則是企業(yè)在經(jīng)過過程中對自然和人文環(huán)境造成的影響?？偟膩碚f，環(huán)境效益是經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的基礎(chǔ)，反過來，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益是環(huán)境效益的后果，三者相互作用，組成一個(gè)整體。

（三）績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的架構(gòu)

從上述分析可知，以經(jīng)濟(jì)增加值法為核心，以平衡計(jì)分卡法為紐帶，把平衡計(jì)分卡法的四個(gè)維度作為主控因素，并納入環(huán)境效益和社會(huì)效益，可建立起多層次、完善的指標(biāo)評價(jià)體系，妥善解決當(dāng)前企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系中存在的不足?？梢?，在一個(gè)新型、全面的企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系中，經(jīng)濟(jì)增加值法應(yīng)處于金字塔的頂端。

在社會(huì)效益方面，以下情況可以使用關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法：一是協(xié)調(diào)和穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)程度，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)消費(fèi)者的利益；二是幫助企業(yè)認(rèn)清自身，制定科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃，提高行業(yè)影響力；三是提高企業(yè)就業(yè)貢獻(xiàn)率，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，節(jié)約國家財(cái)政支出；四是社會(huì)捐助，企業(yè)參與社會(huì)公益，既能樹立企業(yè)形象，又能提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任感。

在環(huán)境效益方面，則可以通過經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益來分析，經(jīng)濟(jì)效益可以看作是企業(yè)因改善環(huán)境而獲得的效益，社會(huì)效益包括環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)下降、員工工作環(huán)境和居民生活環(huán)境得到改善、企業(yè)聲譽(yù)提高等間接效益。

三、結(jié)語

企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和完善應(yīng)從系統(tǒng)全面性、結(jié)果相關(guān)性、科學(xué)實(shí)用性、核算統(tǒng)一性、評價(jià)的成本效益五方面入手，基于關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡法三種評價(jià)方法整合的視角，并考慮企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益，這樣才能更好地促進(jìn)企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)體系的完善，從而提升企業(yè)的市場競爭力。

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