宋海峰

摘要：隨著我國經濟建設的腳步逐漸加快，建筑業(yè)已經成為我國國民經濟的支柱性產業(yè)。社會主義市場經濟的發(fā)展和產業(yè)結構的不斷升級優(yōu)化，使建筑施工企業(yè)的經營管理的內部環(huán)境，同樣面臨巨大的挑戰(zhàn)。目前，隨著國家營業(yè)稅改增值稅試點范圍的不斷擴大，建筑施工企業(yè)同樣被納入營改增的范圍當中。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；工程造價：措施

目前，我國的經濟建設已將全面展開，面對固定資產的投資規(guī)模與日俱增隋況下，建筑行業(yè)儼然已經成為我國國民經濟的支柱性產業(yè)，因此對其管理水平提出了更高水平的要求。隨著營改增大潮的不斷推進，眾多行業(yè)已經被納入試點范圍，建筑行業(yè)作為國民經濟的支柱性產業(yè)，由于其本身復雜的產業(yè)鏈，營改增的推進過程比較困難，在稅制的完善和改善中，最終會完成營業(yè)稅和增值稅的相互轉換。事實上，建筑行業(yè)已經于2014年，在全國范圍內實現了營改增。

一、營改增的背景

2012年，上海首先被選為營改增啟動的試點，由此，行業(yè)范圍和試點區(qū)域不斷擴大。之后，2013年5月24日，由國家財政部、國家稅務總局頒布了《關于全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的稅收政策的通知》。根據通知，自2013年8月1日起，已經在全國大范圍進行交通運輸（暫時不包括鐵路運輸方面）以及部分現代服務業(yè)的營改增試點。而建筑行業(yè)由于其復雜的產業(yè)鏈結構，在2014年也已經在全國范圍內實現營改增。

營改增的實施有利于完善稅制結構，避免重復性的征稅，還能減輕企業(yè)負擔、增強企業(yè)的競爭力和活力，同時對促進國民經濟又好又快實現可持續(xù)健康的發(fā)展具有良好的作用。

二、營改增在建筑施工企業(yè)的現狀

為全面適應國家稅制改革的要求，解決目前建筑行業(yè)營改增的問題，國家住房與城鄉(xiāng)建設部辦公廳于2016年2月19日正式頒布《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據調整準備工作通知》，國際上稅務局也于同年的3月23日頒布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅點的通知》。各項文件的相繼出臺，標志著我國建筑行業(yè)已經全面進入營改增模式中。

然而，在正式進行營改增之前，國家相關領導人對于建筑行業(yè)的營改增已經相當重視，特別強調，要在聽取多方意見的前提下，謹慎的提出相關的決策議案。在做好充分調研的基礎下，保障營改增工作的順利推進，國家財稅部門特地為此提出了與建筑行業(yè)實施營改增相關的五條過渡性建議措施：第一，對于試點前已經簽訂合同的建筑企業(yè)允許適用簡易的計稅法：第二，對于建筑行業(yè)普遍存在的關于施工方因使用建設方購買的主要建材產品導致其進項稅減少的問題，主要是通過在施工方的計稅銷售額當中剔除材料進行的減款的方式解決：第三，允許建筑企業(yè)對于施工現場建設的臨時設施以及相關的不動產，采取一次性抵扣所含進項稅：第四，允許建筑勞務企業(yè)以及清包工企業(yè)等建筑產業(yè)鏈條的最底層，選擇簡易計稅法來計算增值稅：第五，將現行的商品混凝簡易計稅的辦法，根據實際情況調整為一般的計稅方法。

三、營改增在我國建筑行業(yè)中所面臨的問題

（一）企業(yè)的相關稅負增加

建筑企業(yè)在實行營改增面臨的首要問題便是關于企業(yè)的稅負不下降反而增加了。營業(yè)稅下的營業(yè)成本主要是價稅合計數，實行改征增值稅以后，企業(yè)的營業(yè)成本需要進行價稅分離，只有一部分才能夠成為真正的成本，剩余部分則是進項稅額，銷項稅額主要是通過所獲取的進項稅發(fā)票來抵扣，抵扣數額直接關系到企業(yè)營業(yè)成本的多少。而其抵扣的數額主要由企業(yè)為一般納稅人的身份以及供應商開具的增值稅專用發(fā)票所決定。一般從理論上講，企業(yè)只要在發(fā)生成本時充分獲取相關增值稅的專用發(fā)票進行抵扣，幫助企業(yè)實現降低總體稅負的目的。但是，在實際的模擬稅負測算中，很多建筑企業(yè)由于地材和輔助材料的特殊性很難取得發(fā)票、一些人工成本抵扣率過低或者無法抵押等，因此，很多企業(yè)的稅負不降反而大幅度增加。

（二）加重企業(yè)資金流的壓力

由于建筑工程一般都比較龐大，因此在建筑施工市場中，普遍存在建筑方業(yè)主付款不及時或者拖欠工程款的現象。實行增值稅以后，企業(yè)不能像往常一樣通過延付供應商的辦法達到緩解資金壓力的目的，因為在增值稅制下，發(fā)票作為一種有效的憑證，在辦理驗工結算時就已經開好了，有利于直接確認收入銷項稅額。如果下游企業(yè)的資金不按時到位，便無法足額取得進項發(fā)票，將不能直接進行抵扣。在此期間，不僅會加大企業(yè)的資金壓力，進一步增加企業(yè)的資金流出，企業(yè)還會面臨資金流隨時可能會斷裂的風險。

（三）新形勢下企業(yè)的管理水平難以適應時代的需要

更好的促進和實現企業(yè)經營管理模式的現代化是建筑企業(yè)實現營業(yè)稅改增值稅的一個重要目的。但是，我國的建筑施工企業(yè)長期以來一直實行的是傳統粗放式的管理模式，良莠不齊的管理水平加上寬松沒有紀律的管理環(huán)境，使得企業(yè)無法實現對各項目部門和分公司全面、有效、科學的管理控制。于是，在全國各行業(yè)普遍開始實行營改增的大環(huán)境下，傳統粗放式的管理模式開始顯現出各種弊端。增值稅較之前的營業(yè)額稅，在關于征收管理環(huán)節(jié)方面更加復雜、納稅籌劃空間更多，同時對企業(yè)的人員素質要求更高，需要的是高管控能力以及高財務管理水平的高素質人才。因此，營改增在建筑施工企業(yè)的實行需要其在不斷健全管理制度的基礎上，極力的改善對自身財務管理水平以及風險管控水平的提高，使建筑施工企業(yè)的管理水平逐漸適應新形勢下營改增的需要，實現企業(yè)的長期、可持續(xù)發(fā)展。

四、營改增對于建筑施工企業(yè)工程造價實施管理優(yōu)化的措施

稅制改革實行后，關于增值稅的日常管理、納稅日期的申報以及相關的繳稅將會大幅度的增加企業(yè)的經營管理成本。因此，做好工程各階段工程造價的應對措施，將有利于建筑企業(yè)的發(fā)展。

（一）投標階段

第一，合理管理好新項目的報價、成本預算等方面，并且做好相關的應對措施。營改增在建筑行業(yè)實施后，業(yè)主關于招投標的規(guī)劃也會相應的發(fā)生變化，因此，這便需要施工企業(yè)對現有的施工項目進行仔細的組織梳理。

第二，合理選擇稅負相對較低的工程。如果工程地點在境外，那就不需要計增值稅：對于跨縣市提供的建筑服務項目以及一些老項目等，計稅都是按照簡易計稅法進行的。

第三，科學合理的利用企業(yè)的資質，采用最優(yōu)的投標模式，對投標組合進行合理優(yōu)化。在建筑行業(yè)未實行營改增之前，許多企業(yè)只能將自己的資質給他人掛靠，但隨著營改增的實現，這種靠他人掛靠企業(yè)資質的方式很顯然是行不通的。過去掛靠企業(yè)在項目的實施過程中，對采購建筑材料的發(fā)票往往不會索要，被掛靠的企業(yè)也不能獲得相關的進項抵扣發(fā)票，便會直接導致企業(yè)稅負的增加。但是，如果開具了增值稅的發(fā)票，相關材料的供應價格也會自然提高，便直接導致掛靠方的實際利潤減少，為了企業(yè)的長久發(fā)展和生存，掛靠方會格外注意講求誠信、注重質量，相應的因掛靠方偷工減料而影響工程安全問題和質量問題的行為也就會相應的減少或避免。通過非正當途徑獲取的可抵扣發(fā)票，無論是單純只為減輕稅負也好，只要情況屬實便都存在騙稅的嫌疑，后果不堪設想，情節(jié)嚴重者會受到相關法律的嚴重制裁，因此無論企業(yè)還是個人一定要通過正當途徑獲取發(fā)票。

第四，建立好新項目的報價測算模型，確定好新項目投標報價的方案。是否開票并不是增值稅的重點，增值稅以合同上面付款的時間為準，就是未收到相關款項，也要在合同上付款的當天繳納一定的增值稅。如果是墊資工程，則工程款和稅款要一起墊付。

（二）簽訂相關合同階段

第一，在簽訂合同時要做到盡量規(guī)避甲供工程的項目模式的同時，也要注意防止企業(yè)的勞務化問題。在招投標階段，不僅注重與業(yè)主之間的合作談判，將“甲供材”的比例盡量壓到最低，爭取實現“甲控材”，還要將增值稅的稅負最大程度的轉移給業(yè)主，以及最大限度地降低建筑行業(yè)在實行營改增后因為“甲供材”問題，導致企業(yè)營業(yè)規(guī)模大幅度下降等問題的出現，從而對建筑企業(yè)造成的不利影響。

第二，避免造價風險的出現，要格外注意審核相關合同條款。首先對合同的總價格進行最先審核，具體包括稅金、不含稅造價以及含稅造價。其次，要確定業(yè)主有給施工企業(yè)開過發(fā)票，但是要弄清楚計價時的具體問題，是按照扣除質保金額開發(fā)票，還是按照計價金額開發(fā)票，此外明白支付工程預付款時開發(fā)票的形式。如果沒有扣除質保金而開的發(fā)票，企業(yè)就要墊付質保金部分的相關銷項稅。

（三）履行合同階段

第一，管理好各成本組成項目的所含進項稅額，從中篩選出供應商庫。在實行營改增之后，原來服務提供方可能會從營業(yè)稅納稅人實現到增值稅一般納稅人的轉變，被服務接受方便可以將服務提供方相應的增值稅作為進項用于抵扣。如：在進行材料采購時，在簽訂合同之前就應當先調查好對方的納稅資格是否符合資格審查的要求，并在合同中不斷完善和補充與當事人名稱相關的一些信息，對其是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進行考量。此外，還要搞清楚對其提供的結算票據能否進行抵押。

第二，實現“三流一致”。所謂的“三流一致”主要是指資金流——銀行的收付款憑證、物流或者勞務流、票流——發(fā)票的收票人和發(fā)票人，三者之間的相互協調統一，也就是說收款方、貨物銷售方或者勞務方、開票方三方，必須是屬于同一個法律主體。若三流中有任一流脫離，就不能實現對稅款的抵扣。然而，要保證實現“三流一致”也不是一件非常容易的事情，必須要在采購合同中與供應方約定好，要求其提供發(fā)出貨物的出庫憑證以及相應貨物的物流信息。

第三。嚴格審核“進項稅抵扣”。對屬于個人消費的一律不得進行抵扣進項稅，如差旅中的交通費、餐飲費、招待費等，住宿費除外，因為有住宿費專用增值稅發(fā)票。同時，關于購買職工福利的相關物品也是不能抵扣稅金的，但是用于組織業(yè)務推動會的場租費和會務費是可以進行抵扣的。

（四）其他措施

目前增值稅一直實行的是“項目就地預繳，機構集中匯繳”的經營管理模式。根據建筑產品在空間上具有固定性的特征，建筑施工企業(yè)往往具有項目分布范圍廣泛、分支機構眾多等特點，直接導致企業(yè)過長的管理鏈條，造成管理成本過大的不利影響。因此，企業(yè)內部必須要進行合理整頓，對各項業(yè)務進行合理的分拆，爭取可以享受到國家給各種區(qū)域以及行業(yè)的稅收優(yōu)惠。

五、結語

營改增是適應大環(huán)境下，國家針對所有行業(yè)實行的結構性減稅政策的福利，將營改增應用于建筑行業(yè)當中將更加有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。據相關專家組的測算，對建筑行業(yè)來說，工程造價比原來降低了百分之七，但是稅負同比增加了百分之三。進行稅制改革之后，一定程度上會使相當多的企業(yè)面臨相關的利潤降低，收入減少以及稅負增加，現金流受挫的大危機。為此，建筑施工企業(yè)應該做好營改增模式下對工程造價的管理優(yōu)化工作，加強對進項稅的研究管理工作，同時加強對員工的管理和培訓，提升整體員工的綜合素質。本文主要就目前經濟高速發(fā)展下營改增的背景進行了簡單的闡述，并根據營改增在建筑行業(yè)中的實施現狀，發(fā)現營改增在建筑行業(yè)中的問題，針對出現的主要問題，分層次、有條理的提出了營改增對于建筑施工企業(yè)工程造價實施管理優(yōu)化的措施。