宋海峰

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的腳步逐漸加快，建筑業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級(jí)優(yōu)化，使建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部環(huán)境，同樣面臨巨大的挑戰(zhàn)。目前，隨著國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，建筑施工企業(yè)同樣被納入營(yíng)改增的范圍當(dāng)中。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；工程造價(jià)：措施

目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)已將全面展開，面對(duì)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模與日俱增隋況下，建筑行業(yè)儼然已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，因此對(duì)其管理水平提出了更高水平的要求。隨著營(yíng)改增大潮的不斷推進(jìn)，眾多行業(yè)已經(jīng)被納入試點(diǎn)范圍，建筑行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，由于其本身復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)鏈，營(yíng)改增的推進(jìn)過(guò)程比較困難，在稅制的完善和改善中，最終會(huì)完成營(yíng)業(yè)稅和增值稅的相互轉(zhuǎn)換。事實(shí)上，建筑行業(yè)已經(jīng)于2014年，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增。

一、營(yíng)改增的背景

2012年，上海首先被選為營(yíng)改增啟動(dòng)的試點(diǎn)，由此，行業(yè)范圍和試點(diǎn)區(qū)域不斷擴(kuò)大。之后，2013年5月24日，由國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的稅收政策的通知》。根據(jù)通知，自2013年8月1日起，已經(jīng)在全國(guó)大范圍進(jìn)行交通運(yùn)輸（暫時(shí)不包括鐵路運(yùn)輸方面）以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)。而建筑行業(yè)由于其復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，在2014年也已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。

營(yíng)改增的實(shí)施有利于完善稅制結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)性的征稅，還能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和活力，同時(shí)對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康的發(fā)展具有良好的作用。

二、營(yíng)改增在建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀

為全面適應(yīng)國(guó)家稅制改革的要求，解決目前建筑行業(yè)營(yíng)改增的問題，國(guó)家住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳于2016年2月19日正式頒布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作通知》，國(guó)際上稅務(wù)局也于同年的3月23日頒布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅點(diǎn)的通知》。各項(xiàng)文件的相繼出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)建筑行業(yè)已經(jīng)全面進(jìn)入營(yíng)改增模式中。

然而，在正式進(jìn)行營(yíng)改增之前，國(guó)家相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于建筑行業(yè)的營(yíng)改增已經(jīng)相當(dāng)重視，特別強(qiáng)調(diào)，要在聽取多方意見的前提下，謹(jǐn)慎的提出相關(guān)的決策議案。在做好充分調(diào)研的基礎(chǔ)下，保障營(yíng)改增工作的順利推進(jìn)，國(guó)家財(cái)稅部門特地為此提出了與建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增相關(guān)的五條過(guò)渡性建議措施：第一，對(duì)于試點(diǎn)前已經(jīng)簽訂合同的建筑企業(yè)允許適用簡(jiǎn)易的計(jì)稅法：第二，對(duì)于建筑行業(yè)普遍存在的關(guān)于施工方因使用建設(shè)方購(gòu)買的主要建材產(chǎn)品導(dǎo)致其進(jìn)項(xiàng)稅減少的問題，主要是通過(guò)在施工方的計(jì)稅銷售額當(dāng)中剔除材料進(jìn)行的減款的方式解決：第三，允許建筑企業(yè)對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的臨時(shí)設(shè)施以及相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)，采取一次性抵扣所含進(jìn)項(xiàng)稅：第四，允許建筑勞務(wù)企業(yè)以及清包工企業(yè)等建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的最底層，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法來(lái)計(jì)算增值稅：第五，將現(xiàn)行的商品混凝簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整為一般的計(jì)稅方法。

三、營(yíng)改增在我國(guó)建筑行業(yè)中所面臨的問題

（一）企業(yè)的相關(guān)稅負(fù)增加

建筑企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增面臨的首要問題便是關(guān)于企業(yè)的稅負(fù)不下降反而增加了。營(yíng)業(yè)稅下的營(yíng)業(yè)成本主要是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，實(shí)行改征增值稅以后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本需要進(jìn)行價(jià)稅分離，只有一部分才能夠成為真正的成本，剩余部分則是進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額主要是通過(guò)所獲取的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來(lái)抵扣，抵扣數(shù)額直接關(guān)系到企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的多少。而其抵扣的數(shù)額主要由企業(yè)為一般納稅人的身份以及供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票所決定。一般從理論上講，企業(yè)只要在發(fā)生成本時(shí)充分獲取相關(guān)增值稅的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低總體稅負(fù)的目的。但是，在實(shí)際的模擬稅負(fù)測(cè)算中，很多建筑企業(yè)由于地材和輔助材料的特殊性很難取得發(fā)票、一些人工成本抵扣率過(guò)低或者無(wú)法抵押等，因此，很多企業(yè)的稅負(fù)不降反而大幅度增加。

（二）加重企業(yè)資金流的壓力

由于建筑工程一般都比較龐大，因此在建筑施工市場(chǎng)中，普遍存在建筑方業(yè)主付款不及時(shí)或者拖欠工程款的現(xiàn)象。實(shí)行增值稅以后，企業(yè)不能像往常一樣通過(guò)延付供應(yīng)商的辦法達(dá)到緩解資金壓力的目的，因?yàn)樵谠鲋刀愔葡?，發(fā)票作為一種有效的憑證，在辦理驗(yàn)工結(jié)算時(shí)就已經(jīng)開好了，有利于直接確認(rèn)收入銷項(xiàng)稅額。如果下游企業(yè)的資金不按時(shí)到位，便無(wú)法足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，將不能直接進(jìn)行抵扣。在此期間，不僅會(huì)加大企業(yè)的資金壓力，進(jìn)一步增加企業(yè)的資金流出，企業(yè)還會(huì)面臨資金流隨時(shí)可能會(huì)斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）新形勢(shì)下企業(yè)的管理水平難以適應(yīng)時(shí)代的需要

更好的促進(jìn)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化是建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的一個(gè)重要目的。但是，我國(guó)的建筑施工企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直實(shí)行的是傳統(tǒng)粗放式的管理模式，良莠不齊的管理水平加上寬松沒有紀(jì)律的管理環(huán)境，使得企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)目部門和分公司全面、有效、科學(xué)的管理控制。于是，在全國(guó)各行業(yè)普遍開始實(shí)行營(yíng)改增的大環(huán)境下，傳統(tǒng)粗放式的管理模式開始顯現(xiàn)出各種弊端。增值稅較之前的營(yíng)業(yè)額稅，在關(guān)于征收管理環(huán)節(jié)方面更加復(fù)雜、納稅籌劃空間更多，同時(shí)對(duì)企業(yè)的人員素質(zhì)要求更高，需要的是高管控能力以及高財(cái)務(wù)管理水平的高素質(zhì)人才。因此，營(yíng)改增在建筑施工企業(yè)的實(shí)行需要其在不斷健全管理制度的基礎(chǔ)上，極力的改善對(duì)自身財(cái)務(wù)管理水平以及風(fēng)險(xiǎn)管控水平的提高，使建筑施工企業(yè)的管理水平逐漸適應(yīng)新形勢(shì)下營(yíng)改增的需要，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期、可持續(xù)發(fā)展。

四、營(yíng)改增對(duì)于建筑施工企業(yè)工程造價(jià)實(shí)施管理優(yōu)化的措施

稅制改革實(shí)行后，關(guān)于增值稅的日常管理、納稅日期的申報(bào)以及相關(guān)的繳稅將會(huì)大幅度的增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本。因此，做好工程各階段工程造價(jià)的應(yīng)對(duì)措施，將有利于建筑企業(yè)的發(fā)展。

（一）投標(biāo)階段

第一，合理管理好新項(xiàng)目的報(bào)價(jià)、成本預(yù)算等方面，并且做好相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。營(yíng)改增在建筑行業(yè)實(shí)施后，業(yè)主關(guān)于招投標(biāo)的規(guī)劃也會(huì)相應(yīng)的發(fā)生變化，因此，這便需要施工企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的施工項(xiàng)目進(jìn)行仔細(xì)的組織梳理。

第二，合理選擇稅負(fù)相對(duì)較低的工程。如果工程地點(diǎn)在境外，那就不需要計(jì)增值稅：對(duì)于跨縣市提供的建筑服務(wù)項(xiàng)目以及一些老項(xiàng)目等，計(jì)稅都是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法進(jìn)行的。

第三，科學(xué)合理的利用企業(yè)的資質(zhì)，采用最優(yōu)的投標(biāo)模式，對(duì)投標(biāo)組合進(jìn)行合理優(yōu)化。在建筑行業(yè)未實(shí)行營(yíng)改增之前，許多企業(yè)只能將自己的資質(zhì)給他人掛靠，但隨著營(yíng)改增的實(shí)現(xiàn)，這種靠他人掛靠企業(yè)資質(zhì)的方式很顯然是行不通的。過(guò)去掛靠企業(yè)在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)采購(gòu)建筑材料的發(fā)票往往不會(huì)索要，被掛靠的企業(yè)也不能獲得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，便會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。但是，如果開具了增值稅的發(fā)票，相關(guān)材料的供應(yīng)價(jià)格也會(huì)自然提高，便直接導(dǎo)致掛靠方的實(shí)際利潤(rùn)減少，為了企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展和生存，掛靠方會(huì)格外注意講求誠(chéng)信、注重質(zhì)量，相應(yīng)的因掛靠方偷工減料而影響工程安全問題和質(zhì)量問題的行為也就會(huì)相應(yīng)的減少或避免。通過(guò)非正當(dāng)途徑獲取的可抵扣發(fā)票，無(wú)論是單純只為減輕稅負(fù)也好，只要情況屬實(shí)便都存在騙稅的嫌疑，后果不堪設(shè)想，情節(jié)嚴(yán)重者會(huì)受到相關(guān)法律的嚴(yán)重制裁，因此無(wú)論企業(yè)還是個(gè)人一定要通過(guò)正當(dāng)途徑獲取發(fā)票。

第四，建立好新項(xiàng)目的報(bào)價(jià)測(cè)算模型，確定好新項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)的方案。是否開票并不是增值稅的重點(diǎn)，增值稅以合同上面付款的時(shí)間為準(zhǔn)，就是未收到相關(guān)款項(xiàng)，也要在合同上付款的當(dāng)天繳納一定的增值稅。如果是墊資工程，則工程款和稅款要一起墊付。

（二）簽訂相關(guān)合同階段

第一，在簽訂合同時(shí)要做到盡量規(guī)避甲供工程的項(xiàng)目模式的同時(shí)，也要注意防止企業(yè)的勞務(wù)化問題。在招投標(biāo)階段，不僅注重與業(yè)主之間的合作談判，將“甲供材”的比例盡量壓到最低，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“甲控材”，還要將增值稅的稅負(fù)最大程度的轉(zhuǎn)移給業(yè)主，以及最大限度地降低建筑行業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增后因?yàn)椤凹坠┎摹眴栴}，導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)規(guī)模大幅度下降等問題的出現(xiàn)，從而對(duì)建筑企業(yè)造成的不利影響。

第二，避免造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，要格外注意審核相關(guān)合同條款。首先對(duì)合同的總價(jià)格進(jìn)行最先審核，具體包括稅金、不含稅造價(jià)以及含稅造價(jià)。其次，要確定業(yè)主有給施工企業(yè)開過(guò)發(fā)票，但是要弄清楚計(jì)價(jià)時(shí)的具體問題，是按照扣除質(zhì)保金額開發(fā)票，還是按照計(jì)價(jià)金額開發(fā)票，此外明白支付工程預(yù)付款時(shí)開發(fā)票的形式。如果沒有扣除質(zhì)保金而開的發(fā)票，企業(yè)就要墊付質(zhì)保金部分的相關(guān)銷項(xiàng)稅。

（三）履行合同階段

第一，管理好各成本組成項(xiàng)目的所含進(jìn)項(xiàng)稅額，從中篩選出供應(yīng)商庫(kù)。在實(shí)行營(yíng)改增之后，原來(lái)服務(wù)提供方可能會(huì)從營(yíng)業(yè)稅納稅人實(shí)現(xiàn)到增值稅一般納稅人的轉(zhuǎn)變，被服務(wù)接受方便可以將服務(wù)提供方相應(yīng)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣。如：在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，在簽訂合同之前就應(yīng)當(dāng)先調(diào)查好對(duì)方的納稅資格是否符合資格審查的要求，并在合同中不斷完善和補(bǔ)充與當(dāng)事人名稱相關(guān)的一些信息，對(duì)其是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行考量。此外，還要搞清楚對(duì)其提供的結(jié)算票據(jù)能否進(jìn)行抵押。

第二，實(shí)現(xiàn)“三流一致”。所謂的“三流一致”主要是指資金流——銀行的收付款憑證、物流或者勞務(wù)流、票流——發(fā)票的收票人和發(fā)票人，三者之間的相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，也就是說(shuō)收款方、貨物銷售方或者勞務(wù)方、開票方三方，必須是屬于同一個(gè)法律主體。若三流中有任一流脫離，就不能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅款的抵扣。然而，要保證實(shí)現(xiàn)“三流一致”也不是一件非常容易的事情，必須要在采購(gòu)合同中與供應(yīng)方約定好，要求其提供發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證以及相應(yīng)貨物的物流信息。

第三。嚴(yán)格審核“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”。對(duì)屬于個(gè)人消費(fèi)的一律不得進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如差旅中的交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、招待費(fèi)等，住宿費(fèi)除外，因?yàn)橛凶∷拶M(fèi)專用增值稅發(fā)票。同時(shí)，關(guān)于購(gòu)買職工福利的相關(guān)物品也是不能抵扣稅金的，但是用于組織業(yè)務(wù)推動(dòng)會(huì)的場(chǎng)租費(fèi)和會(huì)務(wù)費(fèi)是可以進(jìn)行抵扣的。

（四）其他措施

目前增值稅一直實(shí)行的是“項(xiàng)目就地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)集中匯繳”的經(jīng)營(yíng)管理模式。根據(jù)建筑產(chǎn)品在空間上具有固定性的特征，建筑施工企業(yè)往往具有項(xiàng)目分布范圍廣泛、分支機(jī)構(gòu)眾多等特點(diǎn)，直接導(dǎo)致企業(yè)過(guò)長(zhǎng)的管理鏈條，造成管理成本過(guò)大的不利影響。因此，企業(yè)內(nèi)部必須要進(jìn)行合理整頓，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的分拆，爭(zhēng)取可以享受到國(guó)家給各種區(qū)域以及行業(yè)的稅收優(yōu)惠。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增是適應(yīng)大環(huán)境下，國(guó)家針對(duì)所有行業(yè)實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅政策的福利，將營(yíng)改增應(yīng)用于建筑行業(yè)當(dāng)中將更加有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。據(jù)相關(guān)專家組的測(cè)算，對(duì)建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，工程造價(jià)比原來(lái)降低了百分之七，但是稅負(fù)同比增加了百分之三。進(jìn)行稅制改革之后，一定程度上會(huì)使相當(dāng)多的企業(yè)面臨相關(guān)的利潤(rùn)降低，收入減少以及稅負(fù)增加，現(xiàn)金流受挫的大危機(jī)。為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該做好營(yíng)改增模式下對(duì)工程造價(jià)的管理優(yōu)化工作，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的研究管理工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)員工的管理和培訓(xùn)，提升整體員工的綜合素質(zhì)。本文主要就目前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下營(yíng)改增的背景進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述，并根據(jù)營(yíng)改增在建筑行業(yè)中的實(shí)施現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增在建筑行業(yè)中的問題，針對(duì)出現(xiàn)的主要問題，分層次、有條理的提出了營(yíng)改增對(duì)于建筑施工企業(yè)工程造價(jià)實(shí)施管理優(yōu)化的措施。