張漢連 官世民

摘 要：學校要充分發(fā)揮資金的使用效率，需要靠政府部門制定規(guī)章制度的“他律”和學校制定內部控制制度的“自律”相結合。自財政部頒布《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》以來，好多學校也制定了內部控制制度，并取得了一定的成效。但在“自律”過程中，也存在著諸多不盡人意的問題。針對目前內部控制制度的建立、執(zhí)行、完善，談一些粗淺的看法。

關鍵詞：學校；內部控制；控制關鍵點

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）06-0117-02

案例：龍巖市新羅區(qū)某學?；I建處會計吳？菖？菖利用職務之便，先后19次開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，在做賬時未附任何的發(fā)票或開支憑證，直接以現(xiàn)金支票存根聯(lián)列支平賬，從中侵吞籌建處基建?？?0.2萬元。貪污的公款一部分拿去買彩票，一部分用于家庭支出。事發(fā)之后，該單位在短時間追回全部款項。在本案中，會計手段并不高明，甚至拙劣，但卻輕易得手。是何原因？其中內部控制制度存在的問題是很重要的一個原因。

盡管內部控制制度我們講了很長一段時間，國家也頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》。但在具體執(zhí)行過程中，涉及內部控制制度問題的案例還經常發(fā)生。

內部控制，是指單位為了實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法、資產安全和使用有效、財務信息完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

為了切實加強學校的內部管理，合理使用學校資金，減少學校生存的風險。我們認為，學校單位內部控制主要應解決以下幾個問題：為什么做內控，由誰來控？怎么控？

一、完善內部控制的目的

目前，中小學校內部控制普遍存在下列的問題：一是內部控制意識較薄弱。二是內部控制基礎有待加強。因此，需要完善中小學校的內部控制。

二、實施內部控制的主體及控制的關鍵點

在實際工作中，當說到內部控制由誰來實施時，普遍認為應該由財務部門牽頭并實施。從財務部門的性質看，財務部門主要是對已經發(fā)生的經濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告的過程，它主要是一種事后的反映。如果內部控制制度由財務部門負責制定并執(zhí)行，顯然無法及時進行控制，且到財務部門已經形成了一種既成事實的狀況，財務部門也只能從已形成發(fā)票等單據(jù)從真實性、合法性等方面進行判斷。由財務部門牽頭并實施內部控制是以資金應用作為內部控制的出發(fā)點，顯然與業(yè)務截然分開，是不能做好風險管控的。

第一，預算管理方面。預算管理是指單位在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理單位和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

而現(xiàn)實情況是，一些學校預算管理意識淡薄，把編制預算看成是財務部門的事，各部門參與意識不夠積極，財務部門只能根據(jù)上年度的預算執(zhí)行情況進行調整編制出新的年度的預算，使預算編制不科學，預算的精細化管理難以實行，資源浪費現(xiàn)象依然存在。

預算管理的關鍵點應該把握以下幾個方面：一是全員參與；二是各部門對上一年度的收支進行分析，剔除不合理的支出；三是由學校進行統(tǒng)一匯總和平衡，從而形成學校下一年度的預算；四是嚴格預算的執(zhí)行，沒有列入預算的一律不予開支。

第二，收、支管理方面。收到的款項未及時入賬，部分學校存在公款私存問題。在支出方面，存在支出不合理、超標現(xiàn)象較嚴重，手續(xù)不齊全、憑證不規(guī)范等問題。收支管理應該把握好以下幾點：一是授權批準控制，就是要求涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。二是不相容職務相互分離控制，就是要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

第三，收入管理的關鍵點：（1）明確授權的收費部門；（2）嚴格執(zhí)行收費政策，按有權部門批準的收費項目收費；嚴格票據(jù)的使用，規(guī)范使用財政部門或稅務部門的票據(jù)；（3）嚴格核對收入的款項存儲，防止公款私存。支出管理的關鍵點：一是授權審批制度；二是預先報告制度；三是大額開支先集體研究再執(zhí)行。

第四，物資采購方面管理：存在的主要問題：是否嚴格按政府采購的規(guī)定進行；是否有拆散、分次采購的行為；是否在采購物質的參數(shù)方面設定人為的門檻，從而影響公平。

第五，物質采購的關鍵點包括：（1）嚴格劃分政府采購項目和非政府采購項目。避免將大宗物品分散或拆解進行采購，屬于政府采購項目嚴格按政府采購的要求辦理。屬于學校自行采購的物資，必須由學校組織有關部門成立采購小組，進行集體研究。（2）嚴格按授權管理的要求，統(tǒng)一由一個部門進行采購。（3）按不相容職務相互分離的原則，確定采購、驗收、付款等人員和程序。

第六，資產管理方面。存在的問題主要體現(xiàn)在：首先是資產使用效率低，浪費現(xiàn)象嚴重，學校的資產不能發(fā)揮其應有的作用。其次是賬實嚴重不符。

資產管理的關鍵點：（1）確定資產管理部門和資產使用部門的職責；（2）建立資產的申購、領用、內部周轉和報廢制度；（3）確立資產的定期盤點制度；（4）確立賬實分管制度。

第七，建設項目的管理。主要存在問題：學校建設的投入很大一部分依托學校發(fā)展的戰(zhàn)略，如果發(fā)展戰(zhàn)略不正確，意味著學校資源的浪費。加大了學?；I資的難度和財務風險。一是學校缺乏對發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃；二是建設項目的招標管理存在違規(guī)行為；三是工程進度款的支付不符合規(guī)定，有些學校用現(xiàn)金支付工程款，有些學校工程款預付過頭，造成施工單位不辦理或拖延辦理竣工結算；四是現(xiàn)場管理不到位。

建設項目的關鍵點：（1）項目設立的可行性論證；（2）資金來源的拼盤；（3）招投標管理；（4）現(xiàn)場施工管理；（5）工程進度款的支付；（6）工程結算。

第八，合同管理。主要存在的問題：合同簽訂和執(zhí)行不能有效分離；合同要素不健全，如沒有簽訂的時間、法人沒有簽字、付款時間付款方式表述不清、合同管理比較混亂等。

合同管理的關鍵點：（1）嚴格執(zhí)行不相容職務相互分離制度和授權管理制度，對合同的簽訂、審核、執(zhí)行等部門進行嚴格界定和分工；（2）合同要件的把握；（3）合同執(zhí)行后信息的反饋和檢查。

綜上所述，建立健全單位內部控制制度，是一項系統(tǒng)工程，需要單位縱向、橫向設計，從大局利益或整體利益出發(fā)，把內部控制制度鑲嵌在業(yè)務流程之中。這樣，才能發(fā)揮內部控制的作用。

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[責任編輯 陳鳳雪]