奚園

摘 要：2006年，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增了現(xiàn)值計(jì)量屬性，開(kāi)創(chuàng)了貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的先河，將財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)緊密地結(jié)合在一起。目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中多處使用現(xiàn)值計(jì)量屬性，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)總結(jié)貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，分析貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)中未來(lái)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：貨幣時(shí)間價(jià)值；財(cái)務(wù)管理；固定資產(chǎn)；現(xiàn)值；計(jì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）03-0113-02

曾經(jīng)貨幣時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)屬，自2006年我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其引入之后，貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)中得到了廣泛的應(yīng)用，并且越來(lái)越受到關(guān)注。貨幣時(shí)間價(jià)值開(kāi)辟了我國(guó)會(huì)計(jì)核算的新方法，使得會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)，更加體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的重要性。本文就貨幣時(shí)間價(jià)值在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用進(jìn)行歸納總結(jié)，分析貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)展。

一、貨幣時(shí)間價(jià)值理論

（一）貨幣時(shí)間價(jià)值的定義

貨幣的時(shí)間價(jià)值是指在社會(huì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的過(guò)程中，貨幣經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的投資和再投資后所增加的價(jià)值，也稱(chēng)為資金的時(shí)間價(jià)值[1]。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，貨幣會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生增值。例如，2000年的100萬(wàn)元，到今天它的經(jīng)濟(jì)價(jià)值就不只100萬(wàn)元，即便不存在通貨膨脹也會(huì)如此。其原因是貨幣具有時(shí)間價(jià)值。例如，在2000年將100萬(wàn)元存在銀行，假設(shè)每年的銀行利率為5%，一年后，該100萬(wàn)元將產(chǎn)生5萬(wàn)的利息，100萬(wàn)元的價(jià)值將變?yōu)?05萬(wàn)元，這就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，人們通常利用相對(duì)值表示貨幣的時(shí)間價(jià)值，例如，銀行利率、國(guó)債利率及投資收益率等等。

（二）貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)量

隨著時(shí)間的推移，貨幣發(fā)生增值。2000年的100萬(wàn)元與2010年的100多萬(wàn)元甚至更多在經(jīng)濟(jì)價(jià)值上是相等的。也就是說(shuō)，2000年的100萬(wàn)元在經(jīng)濟(jì)價(jià)值上不等于2010年的100萬(wàn)元。由于在不同時(shí)間點(diǎn)上的貨幣經(jīng)濟(jì)價(jià)值不相等。因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的貨幣不能直接進(jìn)行比較，應(yīng)該對(duì)它們進(jìn)行折算，折算在同一時(shí)間基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行比較和計(jì)算。具體的折算方法主要有兩種：?jiǎn)卫?jì)算法和復(fù)利計(jì)算法。

1.單利計(jì)算法。單利計(jì)算法是指在規(guī)定的期限內(nèi)獲得的利息均不計(jì)算利息，只就本金計(jì)算利息的方法。其計(jì)算公式是：I=P×i×n （I為利息；P為本金；i為利率；n為時(shí)間，通常以年為單位），S=P+P×i×n（S為本利和）。例如，初將100萬(wàn)元存入銀行，假設(shè)銀行存款利率為10%，則二年后的本利和為120萬(wàn)元，其中本金為100萬(wàn)元，每年的利息為10萬(wàn)元[2]。

2.復(fù)利計(jì)算法。復(fù)利計(jì)算法與單利法不同，它不僅對(duì)本金計(jì)算利息，而且對(duì)未提出的利息也要計(jì)算利息，俗稱(chēng)利滾利。其計(jì)算公式是：S=P×（1+i）n=P×（S/P，i，n）是復(fù)利終值系數(shù)；P=S×（1+i）-n=S×（P/S，i，n）是復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。例如，初將100萬(wàn)元存入銀行，假設(shè)銀行存款利率為10%，則二年后的本利和為121萬(wàn)元，其中本金為100萬(wàn)元，第一年利息為10萬(wàn)元，第二年的利息為110萬(wàn)元的利息即11萬(wàn)元。

由此可見(jiàn)，單利法和復(fù)利法計(jì)算貨幣時(shí)間價(jià)值存在較大差異，假設(shè)存款金額大，且時(shí)間長(zhǎng)，則計(jì)算結(jié)果將相差很大。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，復(fù)利計(jì)算更貼近貨幣時(shí)間增值過(guò)程，因此，復(fù)利法得到廣泛的應(yīng)用。

二、貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

自2006年我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入貨幣時(shí)間價(jià)值以來(lái)，其在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到廣泛的應(yīng)用，列舉幾個(gè)應(yīng)用如下：

（一）貨幣時(shí)間價(jià)值在債券投資與發(fā)行核算中的運(yùn)用

在新準(zhǔn)則中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)投資或發(fā)行債券時(shí)，按照實(shí)際購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行價(jià)格和債券面值之間的差額確認(rèn)利息調(diào)整金額，然后，在整個(gè)發(fā)行期間將利息調(diào)整金額按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。每期計(jì)入投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息為按照市場(chǎng)實(shí)際利率計(jì)算的利息，而不是名義利息，此做法體現(xiàn)了債券在投資或發(fā)行期間貨幣的時(shí)間價(jià)值。

（二）貨幣時(shí)間價(jià)值在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量做了如下規(guī)定：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件 （通常在三年以上）延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)的，固定資產(chǎn)成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還在預(yù)計(jì)凈殘值定義中特別強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值通常較大的固定資產(chǎn)需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)于實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量同固定資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定相同，均體現(xiàn)了貨幣時(shí)間價(jià)值理論[3]。

（三）貨幣時(shí)間價(jià)值在收入中的應(yīng)用

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)分期收款銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售收入（實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)）確認(rèn)按照分期收款價(jià)格的現(xiàn)值為依據(jù)，每期應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用[4]。

（四）貨幣時(shí)間價(jià)值在職工薪酬中的應(yīng)用

2014年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中將職工薪酬項(xiàng)目由原來(lái)的8項(xiàng)變更為4項(xiàng)，其中新設(shè)“其他長(zhǎng)期職工福利”，該項(xiàng)內(nèi)容核算短期薪酬、離職后福利及辭退福利中支付期限超過(guò)12個(gè)月的職工薪酬。在這個(gè)項(xiàng)目核算中它考慮到了貨幣的時(shí)間價(jià)值，需要將相關(guān)職工福利進(jìn)行折現(xiàn)，核算融資費(fèi)用等問(wèn)題。

可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自從2006年創(chuàng)新引入貨幣時(shí)間價(jià)值以來(lái)，正在逐步擴(kuò)大對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用，越來(lái)越重視貨幣的時(shí)間價(jià)值，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算更加準(zhǔn)確，更符合相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。對(duì)于貨幣時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用和研究將會(huì)持續(xù)下去，將會(huì)越來(lái)越完善，具有可操作性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

[2] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解[M].上海：立信出版社，2012.

[3] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2006.

[4] 萬(wàn)林葳.貨幣時(shí)間價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，（21）.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]