劉青　王玉蔚

摘要：企業(yè)集團是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，以一個或多個實力強大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心。企業(yè)集團會計必須具有適應(yīng)企業(yè)集團的運行的固有特點，發(fā)展中仍會存在各種問題。文章強調(diào)了會計管理對企業(yè)集團的重要性，并分析企業(yè)集團會計運行中存在的問題進而具體就管理會計在企業(yè)集團中的應(yīng)用及對企業(yè)所得稅在企業(yè)集團會計的處理方式進行分析研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；會計問題；管理會計；企業(yè)所得稅

經(jīng)濟發(fā)展迅速，國際經(jīng)濟呈現(xiàn)一體化趨勢，跨國，跨行業(yè)的大型企業(yè)集團主要占據(jù)了經(jīng)濟市場。企業(yè)集團具有中小型企業(yè)不具有的資金和技術(shù)管理優(yōu)勢，但同時也給企業(yè)集團會計處理帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、我國企業(yè)集團會計概述

對于企業(yè)會計來說，原有的孤立僵化，單一的會計核算和財務(wù)管理方法并不能適應(yīng)企業(yè)集團，因而新的會計核算和管理方式因運而生。

（一）我國企業(yè)集團會計基本特征

由于企業(yè)集團是由若干個法人企業(yè)組成的經(jīng)濟組織，具有跨行業(yè)跨地區(qū)的特點，在企業(yè)集團的組建和發(fā)展過程中遇到的投資與被投資，利益分配，納稅等問題都需要專門的會計進行處理，這就形成了一門專門會計一一企業(yè)集團會計。對企業(yè)集團會計的基本特征側(cè)重表現(xiàn)在會計主體和會計目的兩個方面。

企業(yè)集團會計主體的特點可以概況為：

1.會計主體與法律主體在企業(yè)集團會計中可以不一致。

2.企業(yè)集團會計主體要依據(jù)合并會計報表的范圍來確定。

3.報表合并遵循法律法規(guī)。

（二）我國企業(yè)集團會計制度設(shè)置特點

企業(yè)集團會計制度不同于單一行業(yè)的會計制度，具有以下幾個特點：

1.企業(yè)集團會計科目設(shè)置不僅要有普通企業(yè)常用的通用科目設(shè)置，還要設(shè)置一定量反映企業(yè)集團特點的會計科目。

2.為了適應(yīng)集團的多層及特點，集團的制度也呈現(xiàn)多元化。

3.企業(yè)集團會計報表特點，資產(chǎn)負債表要注意對集團內(nèi)部及內(nèi)部投資關(guān)系的填列，也可在收支中按行業(yè)劃分，以體現(xiàn)企業(yè)集團整體性和個別性的特點。

4.在企業(yè)集團會計制度設(shè)計上，要充分考慮在新經(jīng)濟現(xiàn)狀下的企業(yè)集團的經(jīng)營規(guī)模、投資方式、股權(quán)結(jié)構(gòu)、融資方法等方面。

二、我國企業(yè)集團會計處理存在的普遍問題

（一）企業(yè)集團會計在會計信息披露中存在的問題

會計信息對于企業(yè)的經(jīng)營運行起著積極的預(yù)測推動作用，對于企業(yè)集團來說更是各個企業(yè)聯(lián)系的重要依據(jù)，但現(xiàn)在企業(yè)集團會計信息普遍存在以下問題：

1.會計信息失真。我國企業(yè)集團諸如海爾，聯(lián)想等同跨國企業(yè)集團相比仍存在著規(guī)模偏小，素質(zhì)較差，會計工作不能很好的服務(wù)于企業(yè)集團戰(zhàn)略管理目標(biāo)的缺點。

2.會計信息含量不夠?，F(xiàn)有的企業(yè)集團會計通過利潤總額、資產(chǎn)負債表等會計信息是不能充分評價責(zé)任人業(yè)績，進而不能表明潛在的未來增長，導(dǎo)致追求短期利潤。

3.會計信息時效性偏低。傳統(tǒng)會計信息立足于歷史交易的發(fā)生，不適應(yīng)于當(dāng)今瞬息萬變的激烈競爭的經(jīng)濟環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)集團不能迅速地做出反應(yīng)，錯失良機。

4.會計信息的披露難以滿足企業(yè)集團管理者決策的需要。我國有關(guān)財務(wù)報告的會計準(zhǔn)則并不完善，會計人員素質(zhì)有待提高等方面局限，使得會計信息披露簡單，籠統(tǒng)，缺少重點分析，難以給予總部對于戰(zhàn)略規(guī)劃的信息支持。

（二）企業(yè)集團會計集中核算存在的問題

在集中核算后，有些企業(yè)集團會出現(xiàn)上下級之間的管理監(jiān)督斷層，上下級不能明確責(zé)任，難以協(xié)調(diào)溝通實行的問題。上級審核不嚴(yán)格，下級變?yōu)閱渭兊慕邮苡涃~。會計核算缺失整體性原則，工作單一，分散，導(dǎo)致工作不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（三）企業(yè)集團會計內(nèi)部控制問題

我國有很大一部分企業(yè)集團的財務(wù)管理側(cè)重于事后，對于財務(wù)管理研究缺少決策的具體化，導(dǎo)致了企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)控制比較薄弱。內(nèi)部控制體系中，雖然設(shè)置了審計部門，但是監(jiān)管力度不夠，事中監(jiān)督不夠及時，出現(xiàn)問題的概率變大。

（四）企業(yè)集團會計監(jiān)督系統(tǒng)問題

在企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)督體系中，內(nèi)部會計控制不健全，執(zhí)行不到位，維護集團利益的意識薄弱，監(jiān)督執(zhí)行者對不合理違紀(jì)現(xiàn)象放任不理，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心?？傮w來說，這個問題間接或者直接導(dǎo)致了上述各種問題的發(fā)生。而對于企業(yè)集團會計監(jiān)督弱化的產(chǎn)生是有著各種方面的原因，例如利益驅(qū)動，會計監(jiān)督法律機制不健全，會計監(jiān)督的手段滯后力度較弱，都導(dǎo)致了會計監(jiān)督弱化的問題產(chǎn)生。

三、管理會計在我國企業(yè)集團中的問題及對策

（一）企業(yè)集團在應(yīng)用管理會計上存在的問題

1.對于管理會計缺少完整，嚴(yán)謹(jǐn)，有效的理論保障體系?，F(xiàn)今對于管理會計的研究上缺少完整的理論基礎(chǔ)，對于管理會計的基本理論問題都處于眾說紛紜的情況下，而且管理會計的處理方法冗雜，缺少特殊的處理方法。

2.重視眼前短期利益，缺少戰(zhàn)略管理意識。大多數(shù)企業(yè)集團的管理會計注重對于內(nèi)部環(huán)境及產(chǎn)品降低成本與擴大經(jīng)營等方面，多關(guān)注于眼前短期利益，企業(yè)追求短期利潤最大化。缺少對于產(chǎn)品質(zhì)量等企業(yè)生命線的關(guān)注，影響企業(yè)集團在經(jīng)營中的后續(xù)發(fā)展。

3.對于管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計在職能與內(nèi)容上劃分不清。偏重于財務(wù)會計的企業(yè)記錄與計算，對于管理會計的認(rèn)識不到位，導(dǎo)致很多企業(yè)缺少專門的管理會計機構(gòu)和專職人員，現(xiàn)有的管理會計工作上也缺少統(tǒng)籌，分散任務(wù)處理，降低了各個職能部門應(yīng)有的效果。

4.現(xiàn)有的會計從業(yè)人員不能滿足管理會計的要求。會計人員決定著管理會計的處理效果，現(xiàn)階段我國會計人員的總體素質(zhì)并不能較好的適應(yīng)管理會計的要求，存在著會計專業(yè)知識低或者知識結(jié)構(gòu)不合理等問題，影響了管理會計作用的發(fā)揮。

（二）管理會計對于企業(yè)集團的意義

管理會計要管理企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金并且目的是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)集團在多個組成企業(yè)的統(tǒng)籌經(jīng)濟運行中可以由管理會計提供更為科學(xué)、合理的決策依據(jù)，從會計工作提升企業(yè)集團未來能夠達到的質(zhì)量和水平。具體來說管理會計首先會加強風(fēng)險管理，企業(yè)集團的資金投資中通常會進行組合式投資以分擔(dān)風(fēng)險，在最高報酬的目標(biāo)下管理會計能夠提供企業(yè)集團更好的選擇投資方式的分析；其次可以加強成本管理，成本管理是企業(yè)集團經(jīng)營活動的重要問題，也是管理會計的重點任務(wù)，通過管理會計的合理規(guī)劃實現(xiàn)最小成本支出，避免不必要的生產(chǎn)投入和機會成本，還可以對于產(chǎn)品的調(diào)查剔除無用功能，實現(xiàn)降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本；最后管理會計可以加強人才管理，現(xiàn)代企業(yè)集團應(yīng)該重視以人為本的管理理念，管理會計亦能實現(xiàn)對企業(yè)集團不同人才的深入研究，給管理者與經(jīng)營人以最準(zhǔn)確的人才信息，讓企業(yè)集團實現(xiàn)人力物力的優(yōu)化配置，提升人力資源的有效利用效果。

（三）解決企業(yè)集團管理會計問題的對策

為了解決企業(yè)集團管理會計所存在的問題可以采用以下這些行之有效的改善措施：第一，要開展對管理會計理論基礎(chǔ)研究，逐步建立起來有我國特色的管理會計體系，對管理會計問題的本質(zhì)和規(guī)律的認(rèn)識是探討其他會計理論的基礎(chǔ)。應(yīng)密切注意我國企業(yè)集團現(xiàn)狀，對現(xiàn)有理論體系不斷進行評價，與時俱進，拋棄生硬的理論，應(yīng)該選擇適宜的方法便于會計人員與管理人員操作運用。第二，運用會計電算化管理會計子系統(tǒng)，側(cè)重于對于經(jīng)營管理所需的預(yù)測決策信息的提出。加大力度開發(fā)專門的管理會計軟件，通過對于企業(yè)集團的多年度數(shù)據(jù)分析比較等方法實現(xiàn)量化的科學(xué)預(yù)測與分析。第三，管理會計應(yīng)逐步建立專業(yè)組織來實現(xiàn)其職業(yè)化，充分發(fā)揮各專業(yè)組織的作用，由專業(yè)組織來引領(lǐng)管理會計逐步發(fā)展，完善其管理制度，認(rèn)證制度，推動管理會計在企業(yè)集團中的理論研究和實務(wù)的應(yīng)用。第四，以人為本，充分發(fā)揮管理會計在我國企業(yè)集團管理中的重要任務(wù)，必須轉(zhuǎn)換思想，認(rèn)識到管理會計對于我國企業(yè)集團的積極意義，以會計決策產(chǎn)業(yè)經(jīng)營決策加強內(nèi)部經(jīng)營管理，達到提升經(jīng)濟效益的目的。對會計從業(yè)人員要不斷加強其專業(yè)教育，完善合理會計人員知識結(jié)構(gòu)，運用鼓勵等方式加強其對專業(yè)技能的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員的總體素質(zhì)。

（四）企業(yè)集團管理會計的發(fā)展方向

1. 從傳統(tǒng)管理會計轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略性管理會計

對傳統(tǒng)管理會計進行發(fā)展，結(jié)合戰(zhàn)略管理理論，強調(diào)企業(yè)外部市場環(huán)境，產(chǎn)生了戰(zhàn)略性管理會計，彌補了傳統(tǒng)管理會計注重短期效應(yīng)的缺點，符合企業(yè)集團長遠發(fā)展的需要。

企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)模要比單獨的企業(yè)要大，在跨企業(yè)的過程中，企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)尤為重要，戰(zhàn)略性管理會計具有全局性的特點，有助于實現(xiàn)企業(yè)集團的利益最大化。

企業(yè)集團管理會計的方法選擇和標(biāo)準(zhǔn)必須以跨組織的協(xié)調(diào)為出發(fā)點，以適應(yīng)企業(yè)集團多個成員企業(yè)，業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的特點。對擁有獨立法人資格的企業(yè)成員，只能運用總體宏觀利潤來進行衡量。

企業(yè)集團具有大量的資源，對于成本管理上可以實行共享，各個部門可以采取進一步的成本分析和目標(biāo)成本管理，將成本分?jǐn)倳r實現(xiàn)成員企業(yè)間的合理轉(zhuǎn)移分配。

戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)集團戰(zhàn)略管理的實施提供幫助的會計，不是對于傳統(tǒng)管理會計的全盤取代，傳統(tǒng)管理會計對企業(yè)集團的影響無可取代，但同時轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略性管理會計更有助于企業(yè)集團取得長期的競爭力，持續(xù)實現(xiàn)企業(yè)集團的良性發(fā)展。

2. 從側(cè)重事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑肮芾?/p>

對于企業(yè)集團的管理會計的事前管理應(yīng)包括預(yù)測、決策和預(yù)算，這三者中尤為以預(yù)算為重心。為了實現(xiàn)決策目標(biāo)，需要預(yù)算目標(biāo)具體化，并且以量化的形式落實在企業(yè)集團各個企業(yè)各個環(huán)節(jié)，形成預(yù)算的層層控制，提供經(jīng)驗過程中的控制標(biāo)準(zhǔn)，進而才能實現(xiàn)合理的事后管理。

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，影響著管理會計的事情管理的成功進行。結(jié)合管理會計以責(zé)任制為核心的原則，必須確定責(zé)任主體，確定各個責(zé)任體的預(yù)算目標(biāo)，進而編制預(yù)算。

以預(yù)算為主線，推進責(zé)任管理的管理會計，有助于企業(yè)集團會計管理流程的完善，實現(xiàn)管理機制的規(guī)范化，對企業(yè)集團進行長遠的規(guī)劃，具有發(fā)展的高度。

（1）企業(yè)集團合并納稅問題研究

對于企業(yè)集團合并納稅的認(rèn)定，國家稅務(wù)總局規(guī)定母公司必須是中華人民共和國居民公司，對于子公司持股100%時享受合并納稅。對母公司處于低稅率地區(qū)，子公司處于較高稅率地區(qū)的情況，均不可并入母公司實行統(tǒng)一納稅，以防止企業(yè)集團利用合并納稅政策逃避納稅。同時對于參與合并納稅的企業(yè)成員，在企業(yè)發(fā)生改組，資產(chǎn)重組的情況下，因為企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化企業(yè)集團母公司必須及時將此情況向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行報備。另外在企業(yè)集團成員企業(yè)因經(jīng)營范圍變化，或者變更企業(yè)信息如名稱地址和調(diào)整企業(yè)預(yù)交稅款比例也應(yīng)向國家稅務(wù)總局提出申請。

對于實行合并納稅的企業(yè)集團應(yīng)該統(tǒng)一核算，分級管理。所以母公司在企業(yè)成員所得稅納稅申報基礎(chǔ)上合并計算年度應(yīng)納所得稅，由母公司逐級上報匯總成員企業(yè)的納稅申報表，并統(tǒng)一報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)。核算結(jié)束后，成員企業(yè)將反饋單報送所在地的稅務(wù)機關(guān)備案，由此作為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)察的依據(jù)。

（2）企業(yè)集團合并報表中所得稅問題研究

企業(yè)合并會計報表是能夠反映企業(yè)集團會計信息的主要載體，在子母公司的分別會計報表的列示的基礎(chǔ)上，在母公司和子公司的相互經(jīng)濟業(yè)務(wù)中抵消能夠?qū)€別會計報表的影響的項目進而編制成綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。在我國現(xiàn)今對于所得稅的處理方法下，在編制合并會計報表時，可以不考慮所得稅處理的會計處理，但在子公司或者母公司內(nèi)部交易時候，其所產(chǎn)生的內(nèi)部收益或費用對于整個集團并未實現(xiàn)，但內(nèi)部交易中雙方已經(jīng)將其作為應(yīng)納稅額進行調(diào)整反映在各種的會計報表中。

企業(yè)集團在我國仍然有許多亟待發(fā)展的方面，使得企業(yè)集團會計在不斷發(fā)展的新的經(jīng)濟社會中需要去不斷去適應(yīng)，才能在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要推進作用，促進良性經(jīng)營發(fā)展。

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*基金項目：國家自然科學(xué)基金項目（項目編號：71172120）。

（作者單位：遼寧師范大學(xué)）