毛淑蕓

摘要：我國行政事業(yè)單位會計內部控制制度起步較晚，財政部在2012年下發(fā)了《關于印發(fā)<行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）>的通知》（財會[2012]21號）的文件，各地才開始重視行政事業(yè)單位會計內部控制的建設和完善。我市在2016年制定了《行政事業(yè)單位內部控制業(yè)務指南（試行）》，幫助各單位盡快的建立起適合本單位的內控制度。目前來看，行政事業(yè)單位會計部門的內部控制制度方面仍然存在很多問題，文章將從目前行政事業(yè)單位會計內控存在的問題進行分析，并針對這些問題提出相應的解決措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位會計部門；內部控制；問題；解決措施

一、引言

會計部門的內部控制是通過會計工作和利用會計信息對行政事業(yè)單位的活動進行指導、控制、促進等的管理制度，是現代管理理論的重要組成部分，在實踐中逐漸發(fā)展、完善起來。它對保證行政事業(yè)單位資金的安全，提高單位風險防控能力，提高行政事業(yè)單位工作效率，加強行政事業(yè)單位工作的有效性，加強內部管理水平有重要意義。但是就目前狀況而言，行政事業(yè)單位會計內部控制中仍然存在很多問題，本文將會就其問題進行分析，并會有針對性的提出解決對策。

二、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

1.內部環(huán)境亟待提高。內部環(huán)境是內部控制的五大要素之一，是整個行政事業(yè)單位內部控制系統(tǒng)的基礎。但是目前我國行政事業(yè)單位內部環(huán)境不盡如人意，基礎薄弱，領導和財務人員內控意識淡薄，“領導一支筆”、會計和出納合二為一等現象時有發(fā)生；單位內控制度不夠健全或者即使有制度也沒有有效執(zhí)行，缺乏監(jiān)管機制；激勵和問責機制不完善，難以防患于未然。內部環(huán)境的缺陷使得難以為內部控制提供一個良好的氛圍。

2.風險意識不強，風險評估缺失，風險控制薄弱。行政事業(yè)單位會計部門的負責人一般只重視財務方面的防線，對于內控制度方面的風險控制意識十分薄弱，存在較嚴重的投機心理。同時缺少風險評估機制，這對于風險的識別、風險的評估以及風險的控制十分不利，不能夠及時發(fā)現和預防風險的發(fā)生，增加了單位資金安全的危險系數。這些都不利于行政事業(yè)單位會計內控制度的進行。

3.財務管理制度不健全，會計核算不規(guī)范。長期以來，行政事業(yè)單位對于財務的預算和執(zhí)行等都采用粗放型管理，理財意識普遍缺乏，財務管理制度建設薄弱，這也導致了會計核算的不規(guī)范。很多財會人員的會計基礎工作不扎實，對賬務的處理不準確，賬簿設置不全，對賬務不能夠及時記載，造成會計核算的信息失真。除此之外會計核算信息不夠真實完整，很多會計人員素質不高，沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)知識的培訓，也不能及時掌握相關規(guī)章制度。這些都不利于內部控制制度在行政事業(yè)單位會計部門的運用。

4.信息滯后，溝通不暢，信息溝通系統(tǒng)缺失。行政事業(yè)單位的會計部門往往對單位的原始數據進行核算，會計部門對業(yè)務進行會計核算和事后監(jiān)督。由于行政事業(yè)單位部門之間的責任不一致，并且各方信息溝通不足，會計部門獲取信息處于滯后狀態(tài)，很容易造成賬單和實物不符的現象，會計部門的內控制度的有效實施也會受到影響。

5.內部控制監(jiān)督考核機制不到位。受傳統(tǒng)觀念的影響，行政事業(yè)單位會計部門不能夠對內部控制的執(zhí)行效果進行評價，內控監(jiān)督考核機制不完善或不到位，不能及時發(fā)現內部控制在設計和執(zhí)行方面存在的缺陷，不能對會計部門內控制度進行針對性、經常性的監(jiān)督。

三、建設和完善行政事業(yè)單位內部控制的建議

1.建立良好的內控環(huán)境，健全內部控制體系。內部環(huán)境是建立和實施內部控制的基礎，對戰(zhàn)略目標的實現有重要意義。行政事業(yè)單位負責人應該增強自身和工作人員的內控意識，設置合理的部門機構和職責權限，分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗，強化內部流程控制。建立良好的內控環(huán)境，為內控制度的順利進行營造良好的氛圍。

2.加強內部權力制衡，建立風險評估和預警機制。增強各崗位的責任意識，明確各崗位的職責和權限，分析存在的業(yè)務風險和廉政風險，采取不相容崗位（職責）分離、分級授權審批等控制活動，理清責任邊界；建立風險評估機制，根據風險種類不同，制定符合各單位實際情況的專項內部控制辦法和操作規(guī)程，通過信息采集、風險預警等技術手段，對資金運行全過程進行有效監(jiān)控，確保資金安全。

3.建立內部控制測評機制，確?？刂苹顒拥捻樌_展。在內部控制制度的體系中，內部控制的測評是很重要的一個方面，對于控制活動的順利開展具有重要意義，行政事業(yè)單位可以從以下兩個方面來對內部控制制度進行測評：

（1）對內部控制的有效性進行測評。評價的標準應該有三個方面：功能設計一貫性標準、成本效益標準以及即時適量標準。要判斷內部控制活動能否為實現行政事業(yè)單位目標提供科學保障，如果實際的保證水平在合理的控制范圍內，那么就證明該內部控制制度具有有效性，反之就是無效的。

（2）對內控制度的合理性和完整性進行測評。要對內控制度在實際應用中是否有薄弱環(huán)節(jié)進行測評，判斷內部控制是否完整。內控制度的合理性應該要求內控符合行政單位的具體情況，對布局的合理性進行測評，也要判斷內控制度設置的是否符合成本效益原則，職責分工是否恰當。

4.健全管理信息系統(tǒng)，強化會計系統(tǒng)的控制作用。將行政事業(yè)單位其他部門和會計部門的信息系統(tǒng)進行有效的銜接，建立健全管理信息系統(tǒng)，實現部門之間的數據共享，提高會計部門業(yè)務的的準確性和監(jiān)督管理，提高部門的嚴謹性和管理效率。會計部門需要識別各個部門的信息，進行收集、加工和處理，確保信息及時和準確的獲取，強化會計部門在資金方面的控制作用。健全的管理信息系統(tǒng)也能夠風險評估的效率，幫助會計部門及時規(guī)避風險，有利于內部控制動態(tài)和實時的進行。

5.完善內部監(jiān)督制度，注重資源整合。通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，定期或者不定期的檢查內部控制實施過程中存在的突出問題、管理漏洞以及薄弱環(huán)節(jié)，進一步改進和完善內部控制的監(jiān)督檢查制度，將內部監(jiān)督常態(tài)化，并將監(jiān)督檢查結果形成書面報告，及時向相關負責人匯報。此外，積極推進內部控制信息公開，面向內部和外部定期公開內部控制的相關信息，逐步建立規(guī)范有序、及時可靠的內部信息公開機制，發(fā)揮信息公開對內部控制建設的促進和監(jiān)督作用。最后，配合審計、紀委監(jiān)察等部門的專項檢查，根據反饋意見，找出內部難以發(fā)現的漏洞，進一步改進內控制度，并將內控自我評價、監(jiān)督檢查與干部考核、追責問責有效結合起來，強化自我監(jiān)督、自我約束的自覺性，促進內控機制的不斷完善。

四、結束語

隨著經濟快速發(fā)展和社會不斷的進步，內部控制在行政事業(yè)單位的作用也越來越明顯，尤其是在會計部門。內部控制是行政事業(yè)單位的自我調控體系，貫穿于單位各項活動的全過程，需要不斷推陳出新，但是在經濟快速發(fā)展的今天又同時面臨著各種挑戰(zhàn)。建立和完善行政事業(yè)單位會計部門的內控制度對于行政事業(yè)的順利發(fā)展，提高行政效率，保證資金的安全具有重要意義。所以，我們應該重視起內部控制，認識到目前存在的問題并結合各方力量進行解決，切實使內部控制在行政事業(yè)單位會計部門發(fā)揮應有的作用。任重道遠，相信我們可以實現內部控制在行政事業(yè)單位會計部門的有效應用。

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（作者單位：舟山市市級會計核算中心）