葛文逸

摘要：我國(guó)當(dāng)前相當(dāng)一部分企業(yè)高能耗、高污染、高排放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式造成了資源浪費(fèi)環(huán)境污染。由于環(huán)境污染日益嚴(yán)重，環(huán)保工作也日漸得到了各界的重視。作為污染的主要源頭，企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露可以促進(jìn)企業(yè)改善污染排放、節(jié)約資源消耗，讓信息的使用者了解企業(yè)的環(huán)保情況。文章基于上述原因針對(duì)造紙業(yè)上市公司對(duì)我國(guó)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；現(xiàn)狀分析

目前，我國(guó)進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)比較少，進(jìn)行環(huán)境披露的公司大多數(shù)集中在重污染行業(yè)。根據(jù)《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定》，重污染行業(yè)主要包括：化工、冶金采礦、火電、造紙、建材、釀造、石化和煤炭業(yè)。根據(jù)《2006新中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注重污染行業(yè)因環(huán)境污染造成的或有負(fù)債。造紙行業(yè)屬于重污染行業(yè)，作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)環(huán)境的影響范圍相對(duì)較廣。因此，對(duì)造紙行業(yè)的環(huán)境信息的披露情況進(jìn)行研究具有一定的代表性。

一、樣本選取

本文研究樣本為2012年度深滬兩市造紙業(yè)上市公司。滬深兩市造紙業(yè)上市公司共有25家，剔除1家?guī)в蠸T的上市公司（ST宣紙），共24家樣本公司。其中滬市12家，深市12家。數(shù)據(jù)資料均來(lái)自于新浪財(cái)經(jīng)板塊公布的上市公司2012年的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書等資料的披露狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)說(shuō)明。

二、披露方式分析

作為重污染行業(yè)之一，由于造紙業(yè)的污水排放等問(wèn)題對(duì)環(huán)境造成了相當(dāng)大的影響，社會(huì)各界對(duì)造紙業(yè)上市公司環(huán)境信息披露問(wèn)題的關(guān)注度相對(duì)較高，使得造紙業(yè)上市公司更為注重環(huán)境信息披露問(wèn)題。從數(shù)據(jù)分析中可以清晰的看出所有24家造紙業(yè)上市公司都通過(guò)不同的方式進(jìn)行了環(huán)境信息披露，披露情況較好。

從披露方式來(lái)看，24家樣本公司都在年報(bào)中進(jìn)行了環(huán)境信息披露，比例高達(dá)100%，而僅有3家樣本公司編制了獨(dú)立環(huán)境報(bào)告，披露比例僅有12.5%。可以看出，我國(guó)大部分造紙業(yè)上市公司依然是使用年報(bào)進(jìn)行環(huán)境信息披露，編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的企業(yè)的比例還比較小。

這24樣本公司在不同披露方式下披露的環(huán)境相關(guān)信息如下：

（一）董事會(huì)報(bào)告

24家樣本公司有19家公司把董事會(huì)報(bào)告作為環(huán)境信息披露的途徑，披露的內(nèi)容主要是：公司新型技術(shù)和節(jié)能減排達(dá)到指標(biāo)說(shuō)明，資金的使用情況及履行社會(huì)責(zé)任情況。技術(shù)創(chuàng)新和節(jié)能減排部分主要對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，研發(fā)投資及廢水廢氣的排放達(dá)標(biāo)情況進(jìn)行披露。履行社會(huì)責(zé)任情況部分，主要是對(duì)企業(yè)環(huán)保體系的建立完善，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中污染控制和治理情況，以及生產(chǎn)過(guò)程環(huán)保工作，實(shí)現(xiàn)文明生產(chǎn)情況的介紹。資金使用情況部分則是對(duì)企業(yè)環(huán)保投資情況及綠化工程投入情況的介紹?？偟膩?lái)說(shuō)，董事會(huì)報(bào)告中的環(huán)境信息多以描述性信息為主，較為籠統(tǒng)，具體的定量信息較少。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注

24家造紙業(yè)樣本公司中有22家公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了環(huán)境信息披露，比例達(dá)到91.67%。財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，披露的內(nèi)容包含了：對(duì)廢水廢物廢氣的處理情況的披露；對(duì)綠化費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用的披露；國(guó)家對(duì)于環(huán)保事業(yè)補(bǔ)貼的披露。財(cái)務(wù)報(bào)表披露主要以定量信息為主，不同企業(yè)的披露內(nèi)容各有不同，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

三、披露內(nèi)容分析

據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，24家造紙業(yè)上市公司所披露的環(huán)境信息主要包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息和環(huán)境績(jī)效信息。

（一）環(huán)境績(jī)效信息

董事會(huì)報(bào)告中是樣本環(huán)境績(jī)效信息的主要披露方式。環(huán)境績(jī)效信息主要是披露企業(yè)的環(huán)保業(yè)績(jī)。樣本公司大多通過(guò)定性披露的方式披露環(huán)保信息，即通過(guò)簡(jiǎn)單的文字?jǐn)⑹鰜?lái)描述企業(yè)相關(guān)的環(huán)境績(jī)效信息，以對(duì)所披露的環(huán)境信息進(jìn)行解釋和說(shuō)明。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)環(huán)境信息披露中關(guān)于環(huán)境績(jī)效的部分應(yīng)該主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)的環(huán)境方針政策的披露；2.企業(yè)資源耗用、廢水廢氣等污染物排放及各環(huán)境指標(biāo)達(dá)標(biāo)率情況的披露；3.企業(yè)環(huán)境治理和污染物利用情況及企業(yè)對(duì)環(huán)保工藝技術(shù)研發(fā)投資情況的披露；4.環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況及環(huán)境認(rèn)證情況的披露。

具體的披露數(shù)量和比例見(jiàn)表3。

從統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)70.83%的企業(yè)進(jìn)行了環(huán)保方針政策的披露，一半數(shù)量的企業(yè)對(duì)排污達(dá)標(biāo)和環(huán)保減排技術(shù)進(jìn)行了披露，而對(duì)于環(huán)境認(rèn)證的披露公司比例僅有20.83%。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息

樣本所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以概括為：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境損益等。

造紙企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)的披露主要包括企業(yè)投入的環(huán)保設(shè)備等固定資產(chǎn)和企業(yè)環(huán)保專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)。其中環(huán)境固定資產(chǎn)披露包括對(duì)廢渣再循環(huán)設(shè)備、廢氣減排設(shè)備、污水凈化設(shè)備等環(huán)保設(shè)備的披露。

關(guān)于環(huán)境負(fù)債的披露內(nèi)容主要是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成的污染和破壞，企業(yè)所主動(dòng)承擔(dān)的治理污染的責(zé)任而形成確定的或不確定的負(fù)債。

環(huán)境收入是指企業(yè)在保護(hù)環(huán)境活動(dòng)中所獲得的收益，具體包括：所得稅等稅種免稅或減稅收入、利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的收入以及因此享受到的對(duì)流轉(zhuǎn)稅、轉(zhuǎn)讓排污許可證收入、環(huán)保問(wèn)題引發(fā)的罰款和賠付的部分、接受的用于企業(yè)環(huán)保的捐贈(zèng)、國(guó)家頒發(fā)的對(duì)環(huán)保有突出貢獻(xiàn)的獎(jiǎng)金以及國(guó)家撥付的環(huán)境治理專項(xiàng)資金等。

環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)在污染處理和環(huán)保過(guò)程中發(fā)生的支出中不能予以資本化的部分。環(huán)境費(fèi)用的披露在樣本公司的環(huán)境信息披露中普遍涉及。企業(yè)的環(huán)境披露的環(huán)境費(fèi)用主要包括：1.排污費(fèi)、綠化費(fèi)等環(huán)境治理費(fèi)用；2.企業(yè)因違反環(huán)境保護(hù)法或因造成的環(huán)境污染而支付的罰款或賠款費(fèi)用；3.其它相關(guān)的環(huán)境費(fèi)用。

通過(guò)統(tǒng)計(jì)，具體披露數(shù)量比例如表4。

可以發(fā)現(xiàn)，所有的項(xiàng)目的披露比例都超過(guò)了50%，其中環(huán)境費(fèi)用披露的比例最高，而環(huán)境資產(chǎn)的披露比例最低。

四、存在的主要問(wèn)題

通過(guò)對(duì)造紙業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的分析，可以發(fā)現(xiàn)隨著環(huán)境污染日益嚴(yán)重，公眾對(duì)企業(yè)環(huán)保工作執(zhí)行情況的關(guān)注程度日益提高，造紙業(yè)上市公司全部進(jìn)行了環(huán)境信息的披露工作。但是不難發(fā)現(xiàn)，樣本公司對(duì)環(huán)境信息的披露比較零散，未形成完整的披露體系。企業(yè)所進(jìn)行的環(huán)境信息披露工作主要是在企業(yè)年度報(bào)告的董事會(huì)報(bào)告、報(bào)表附注進(jìn)行，并且披露的定量信息較少，大多是定性信息。企業(yè)所披露的信息有利企業(yè)形象的較多，披露的信息內(nèi)容具有明顯的傾向性。由此，筆者根據(jù)造紙業(yè)上市公司的情況總結(jié)出當(dāng)前上市公司環(huán)境信息披露的幾個(gè)主要特征：

1. 早期環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的渠道主要是年報(bào)，披露內(nèi)容主要出現(xiàn)在董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。隨著各界對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的關(guān)注，出現(xiàn)更多企業(yè)環(huán)境信息披露的渠道，如：公司網(wǎng)站、獨(dú)立環(huán)境報(bào)告和新聞媒體等。但通過(guò)上述方式進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)占比仍然較低。定性和定量是我國(guó)企業(yè)披露環(huán)境信息的兩種主要方式，但因?yàn)閲?guó)家環(huán)保部門未對(duì)環(huán)境信息披露內(nèi)容形式進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，不同公司間披露內(nèi)容和質(zhì)量差異相當(dāng)大，企業(yè)之間所披露的環(huán)境信息難以比較，信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的利用效率不高。

2. 我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面缺乏強(qiáng)制性約束，披露質(zhì)量較低。由于上市公司對(duì)環(huán)境信息的披露需要產(chǎn)生一定的成本，且缺乏國(guó)家的強(qiáng)制性規(guī)定，大多數(shù)公司只是選擇性的披露部分環(huán)境信息，披露內(nèi)容大部門只是國(guó)家強(qiáng)制披露的信息，國(guó)家未強(qiáng)制披露的信息則比較少。為維護(hù)單位形象，企業(yè)只公開披露有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境信息。因此，各界信息使用者難以獲得企業(yè)全面的環(huán)境信息，同時(shí)也難以全面評(píng)估企業(yè)的環(huán)境績(jī)效。

3. 上市公司披露環(huán)境信息的質(zhì)量和有效性有待考證。審計(jì)我國(guó)上市公司年報(bào)的過(guò)程中，相關(guān)部門并沒(méi)有專門進(jìn)行針對(duì)上市公司所披露的環(huán)境信息的考證審核。難以判斷出上市公司所披露的環(huán)境信息的真?zhèn)涡?，企業(yè)披露的環(huán)境信息缺乏社會(huì)第三方監(jiān)督，企業(yè)披露的信息質(zhì)量有待提高。

綜上所述不難，因?yàn)槲覈?guó)的環(huán)境信息披露研究還尚不成熟，國(guó)家環(huán)境信息披露的相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則及制度尚未建立健全，還未建立完整的環(huán)境信息披露體系，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。這種狀況不利于企業(yè)妥善履行社會(huì)責(zé)任和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，也不利于社會(huì)公眾及政府部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和管理工作，更不利于我國(guó)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。因此在不斷建立健全我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露體制的基礎(chǔ)下，注重對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論與實(shí)踐研究勢(shì)在必行。

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（作者單位：南通中等專業(yè)學(xué)校）