王冰嬋

摘要：在我國房價(jià)上漲迅速的背景下，人們普遍認(rèn)為房產(chǎn)稅改革就是為了抑制房價(jià)，減少投機(jī)者獲利，但這是不準(zhǔn)確的。房產(chǎn)稅作為直接稅，能較好地對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行二次分配，減少投機(jī)行為，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)。因此完善房產(chǎn)稅制度，促進(jìn)社會(huì)公平是房產(chǎn)稅改革的核心目標(biāo)。本文將從對(duì)個(gè)人非經(jīng)營性住房征收房產(chǎn)稅的角度探討完善房產(chǎn)稅制度，促進(jìn)社會(huì)公平。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅 稅收公平

一、對(duì)個(gè)人非經(jīng)營性住房課征房產(chǎn)稅的理論依據(jù)

（一）財(cái)政功能說

房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，是地方政府對(duì)保有階段的房產(chǎn)征收的直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。具有為地方政府籌集財(cái)政收入，合理配置資源的作用。不同于土地出讓金收入，房產(chǎn)稅的征收對(duì)象易區(qū)分且稅源穩(wěn)定，具有收入來源充足穩(wěn)定的優(yōu)勢(shì)。此外，在“營改增”等稅制改革的背景下，改善房產(chǎn)稅制，明確房產(chǎn)稅在地方稅收中的重要地位，有利于完善地方稅制體系，保證地方政府收入。

（二）調(diào)節(jié)功能說

我國居民收入主要有兩個(gè)來源：工資薪金收入和財(cái)產(chǎn)性收入，房產(chǎn)的不可匿特征使其成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)的主要象征。通過對(duì)個(gè)人持有房產(chǎn)征稅，可以在一定程度上對(duì)個(gè)人收入分配進(jìn)行再次調(diào)節(jié)，不僅可以彌補(bǔ)現(xiàn)行房產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的局限性，充分發(fā)揮其作為財(cái)產(chǎn)稅引導(dǎo)收入和財(cái)產(chǎn)合理分配的作用，同時(shí)有利于縮小我國貧富差距，構(gòu)建和諧社會(huì)。

二、我國對(duì)個(gè)人非經(jīng)營性住房課征房產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)必要性

（一）有利于優(yōu)化整體稅收結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行的稅收體系中，以貨物與勞務(wù)稅和所得稅為取得稅收收入的主體。而房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅中的重要稅種，發(fā)展一直不健全，不僅難以滿足地方政府的收支需要，其收入分配調(diào)節(jié)職能也受到限制。

通過對(duì)個(gè)人持有的非經(jīng)營性住房征稅，不僅可以完善房產(chǎn)稅自身制度，而且有利于優(yōu)化我國整體的稅制結(jié)構(gòu)，有利于地方政府對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)和地區(qū)的發(fā)展建設(shè)。

（二）有利于完善地方稅收體系

自1994年分稅制改革以來，財(cái)權(quán)和事權(quán)不對(duì)稱一直是中央與地方的矛盾。地方政府沒有穩(wěn)定的收入來源，土地出讓金收入一直在其收入中占較大比例，地方政府對(duì)土地出讓金的過度依賴，不僅造成了房價(jià)居高不下，更是對(duì)有限土地資源的過度利用。

而其他構(gòu)成地方收入的資源稅、煙葉稅收入、罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)等，由于不具有房產(chǎn)的穩(wěn)定性和不可匿性，很難作為地方主體稅種。因此通過將個(gè)人非經(jīng)營性住房納入房產(chǎn)稅征稅范圍等舉措，完善房產(chǎn)稅制度，不僅可以緩解地方政府對(duì)土地的過渡依賴，而且能夠完善地方的稅收體系。

（三）有利于調(diào)節(jié)貧富差距

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的中國近十年的基尼系數(shù)可以看出，中國的基尼系數(shù)一直高于國際警戒線——0.4。根據(jù)2014年北京大學(xué)中國社會(huì)科學(xué)調(diào)查中心發(fā)布的《中國民生發(fā)展報(bào)告2014》顯示：目前中國頂端1%的家庭占有全國三分之一以上的財(cái)產(chǎn)，底端25%的家庭擁有的財(cái)產(chǎn)總量僅在1%左右。這都表明我國的貧富差距懸殊，收入分配不公平日益顯著。

為了縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)資源的合理分配，對(duì)擁有多套非經(jīng)營性住房的個(gè)人征收房產(chǎn)稅，就是一項(xiàng)行之有效的措施。同時(shí)，如果能合理利用房產(chǎn)稅收入，增加公租房、廉租房的建設(shè)使用，也可以在一定程度上緩解低收入家庭住房難的問題。

三、對(duì)個(gè)人非經(jīng)營性住房課征房產(chǎn)稅的政策建議

（一）建立健全房產(chǎn)稅法律法規(guī)

目前，我國關(guān)于房產(chǎn)稅的征收依據(jù)依然是1986年頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，經(jīng)過三十年來的發(fā)展，其中的法律條例會(huì)和現(xiàn)在的一些實(shí)際情況會(huì)產(chǎn)生沖突，因此要完善對(duì)房產(chǎn)稅制度，首要任務(wù)就是建立健全房產(chǎn)稅法律法規(guī)。將包括對(duì)個(gè)人非經(jīng)營性住房課征房產(chǎn)稅在內(nèi)的房產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)上升到法律規(guī)定的層面，為房產(chǎn)稅的改革提供根本保障。

（二）完善個(gè)人房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

由于目前我國的評(píng)估體系尚不健全，滬、渝房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)都按照房產(chǎn)的交易價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，短期來看具有可操作性。但是長遠(yuǎn)來看，若僅以交易價(jià)格作為房產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)，就可能產(chǎn)生雙方經(jīng)過協(xié)商以一個(gè)較低的價(jià)格進(jìn)行交易，從而逃避稅收。因此以獨(dú)立的第三方對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估得到的評(píng)估價(jià)值作為房產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)是相對(duì)真實(shí)且公允的。但是此方法不僅要求有專業(yè)的房產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，專業(yè)的評(píng)估人員，更要求納稅人充分理解并接受這種計(jì)稅方式。

（三）設(shè)置差別化稅率

我國地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間發(fā)展不均衡決定了對(duì)個(gè)人非經(jīng)營性住房應(yīng)該設(shè)置差別化稅率。對(duì)于具體稅率的確定，可以參考美國的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，由中央統(tǒng)一制定出一個(gè)稅率的范圍，例如1%——5%，各地方政府要根據(jù)當(dāng)?shù)氐哪稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)確定各地的具體稅率，但這個(gè)稅率要上報(bào)中央審核，審核通過后才可以實(shí)行。在此基礎(chǔ)上，中央也要制定一些相關(guān)規(guī)定防止對(duì)自由采取稅率的濫用，例如高檔住宅稅率高于普通住宅，空置住房從高適用稅率，同時(shí)對(duì)高檔住宅、普通住宅、空置住房的范圍給出具體界定條件，真正實(shí)現(xiàn)通過對(duì)個(gè)人非經(jīng)營性住房征收房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配，合理配置資源的目的。

（四）健全不動(dòng)產(chǎn)登記制度和房產(chǎn)評(píng)估機(jī)制

對(duì)個(gè)人非經(jīng)營性住房課征房產(chǎn)稅的前提是建立全國統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)登記系統(tǒng)，保證全國各地區(qū)都能準(zhǔn)確，及時(shí)的登記房產(chǎn)信息。

為了保證稅收的公平合理，還要加速建立完善的房產(chǎn)評(píng)估機(jī)制，并由政府部門保證其公信力，著重培養(yǎng)相關(guān)的專業(yè)人員，提高專業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)道德，保證納稅人的合法權(quán)益。

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