臺霞

摘要：內(nèi)部控制是加強企業(yè)內(nèi)部管理、實現(xiàn)企業(yè)效率提高和保障企業(yè)財產(chǎn)安全的重要保障，也是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和獲取經(jīng)濟利潤的重要手段。作為企業(yè)內(nèi)部管理與監(jiān)督的重要內(nèi)容，是提高企業(yè)市場競爭力的重要手段，也是企業(yè)應(yīng)對市場挑戰(zhàn)與市場風(fēng)險的需求。因此，完善內(nèi)部控制制度、加強監(jiān)管程度，是企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo)、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。下文將以內(nèi)部控制的理論支撐為切入點，就現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和目標(biāo)展開分析，指出了其中存在的常態(tài)問題，并提出了相應(yīng)改善建議，以期為企業(yè)內(nèi)部控制管理效能的提升提供有益參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 企業(yè)管理 問題 管理方法

企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)經(jīng)營管理者為維護企業(yè)資產(chǎn)安全、保障會計資料準(zhǔn)確、確保活動策劃科學(xué)而制定的各種方法和制度的總稱，主要包括會計制度、控制方法、控制環(huán)境等方面的內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)營決策者要想在日益激烈的市場競爭中，完成經(jīng)營目標(biāo)和創(chuàng)造更大利潤空間，必須能夠?qū)ζ髽I(yè)的信息進行全面的掌握，從而確保決策的科學(xué)性。完善的內(nèi)部控制不僅有助于提高會計資料的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，還可以進一步確保會計信息的真實性，從而保障決策者所獲信息的可靠性和決策的科學(xué)性。

一、關(guān)于內(nèi)部控制的理論支撐

內(nèi)部控制原理架構(gòu)主要包括會計控制系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)。其中，會計控制系統(tǒng)又分為紀(jì)律控制、基礎(chǔ)控制以及實物控制。紀(jì)律控制借助內(nèi)部稽核與牽制來保證基礎(chǔ)控制以及實物控制的順利進行；基礎(chǔ)控制則是憑證、報表以及賬簿的核對與控制；實物控制即為財產(chǎn)清查、入出庫手續(xù)以及物品保管等相關(guān)制度。管理控制系統(tǒng)則是以預(yù)算和信息披露控制、內(nèi)部監(jiān)控、重點崗位監(jiān)控以及定期輪崗等控制方式實現(xiàn)管理控制的，其重視提高企業(yè)集團的經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值為目的。而結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)是以鼓勵和懲罰措施、個人信用控制以及競爭代理權(quán)等方式進行系統(tǒng)而全面控制的，其重視企業(yè)全面性內(nèi)部控制。值得一提的是，結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)體現(xiàn)了一種契約關(guān)系，在引入競爭機制、強化法人治理結(jié)構(gòu)的過程中就實現(xiàn)了委托人對代理人的監(jiān)督，從而奠定了內(nèi)部控制理論在企業(yè)發(fā)展中的重要地位。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和目標(biāo)

就當(dāng)前現(xiàn)狀來看，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)已趨于完善，但在具體實踐過程中還存在著一些問題，如企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力差，不按照相關(guān)規(guī)定進行操作，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)權(quán)利壓縮，存在成為一種形式等。這些問題都給企業(yè)的健康發(fā)展帶來了阻礙，因此，要想促進企業(yè)長足發(fā)展，必須將內(nèi)部控制的理論與思想貫徹到企業(yè)長遠發(fā)展中，盡可能地提升企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)。根據(jù)我國的發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)在發(fā)展和運營過程中要將我國市場具體情況充分考慮，結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，對企業(yè)發(fā)展作出相應(yīng)的調(diào)整。但空談內(nèi)部質(zhì)量控制無疑是“紙上談兵”，只有完善且具可行性的制度才是企業(yè)發(fā)展的有利保障。因此，只有不斷地對企業(yè)制度進行完善，才能使企業(yè)更加適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，使企業(yè)能夠在發(fā)展的浪潮中勇往直前，能夠?qū)\營過程中存在的風(fēng)險進行合理規(guī)劃，并通過最有效的管理手段來進行風(fēng)險規(guī)避。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的常態(tài)性問題

（一）內(nèi)控程序不規(guī)范

對于企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)關(guān)系對于內(nèi)部控制制度來說是十分重要的影響因素，決定了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層是否能夠充分發(fā)揮出其對于企業(yè)的管理作用。基于前文可知，現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)尚未完善，仍存在很多缺漏，使得企業(yè)在運營過程中有很多遺留問題需要解決。如，企業(yè)管理層或董事會的職能過于重疊，導(dǎo)致管理者和經(jīng)營者之間經(jīng)常出現(xiàn)矛盾，管理者無法對經(jīng)營者進行監(jiān)管，經(jīng)營者也無法充分發(fā)揮自己的權(quán)利，使得濫用職權(quán)、謀取私利、會計信息失真等一系列問題層出不窮。在這種情況下，企業(yè)在經(jīng)營過程中就極易衍生出更多管理問題，最終造成內(nèi)部控制管理失控，無法實現(xiàn)預(yù)期的管理實效。

（二）外部監(jiān)督不到位

企業(yè)的外部監(jiān)督機制包括很多種，例如，財政、審計、稅務(wù)、證券等部門的政府監(jiān)督和會計、稅務(wù)師事務(wù)所、社會輿論等都屬于企業(yè)的外部監(jiān)督機制范圍之內(nèi)。但是，由于監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得我國企業(yè)的外部監(jiān)督效果一直不好。再加上內(nèi)外部環(huán)境等不利因素的影響，也導(dǎo)致外部監(jiān)督機制效果不佳，因此，提高對內(nèi)部控制的監(jiān)管至關(guān)重要。

（三）內(nèi)部審計不健全

現(xiàn)實中，內(nèi)部審計部門隸屬于企業(yè)，因此，審計人員的工作待遇、薪酬福利等都是由企業(yè)管理層決定的，這使得審計人員的監(jiān)督作用沒法得到真正地發(fā)揮，在工作時，也不能很好地進行信息系統(tǒng)的審計。通常來說，審計人員在企業(yè)工作的時間較久，與企業(yè)內(nèi)部會計人員會有著千絲萬縷的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計人員的工作獨立性無法得到保障，甚至有部分審計人員為保護自身利益，即便是在審計過程中查到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或是企業(yè)利益的相關(guān)問題，也不敢進行披露，抱著“大事化小、小事化了”的心理，對企業(yè)信息進行隱瞞，導(dǎo)致審計信息與結(jié)果嚴(yán)重失真。

（四）內(nèi)控意識不端正

內(nèi)部控制主要是通過行政干預(yù)來進行建立的，所以多是采取最高管理者負責(zé)制。也有些人以為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，就是實施了內(nèi)控，如此“輕蔑”的認知造成內(nèi)控制度根本難以發(fā)揮其真實效用，也無法起到全面監(jiān)管作用。而對于一些企業(yè)來說，在內(nèi)控管理上不重視，相關(guān)的規(guī)定也不去遵守，也不按正規(guī)的程序辦事，事事都采用例外原則，那么，所謂的“內(nèi)控制度”，對其也就由始至終都沒有威懾力。再加上企業(yè)執(zhí)行人員自身技術(shù)水平的限制，沒有充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，使得企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行的過程中形式大于內(nèi)容，落而不實、有章不循成為常態(tài)。

四、改善企業(yè)內(nèi)部控制的工作路徑

（一）發(fā)動企業(yè)全體員工樹立內(nèi)控意識

企業(yè)內(nèi)控的精髓在于全體重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制。而在現(xiàn)實中，常被片面誤認為這是一項僅有財務(wù)部門開展的工作，故以一種事不關(guān)己的態(tài)度對待，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理措施難以全面開展，效率低下。對此，應(yīng)發(fā)動企業(yè)上下積極參與，讓全員都建立起內(nèi)控意識，明晰內(nèi)控管理不僅事關(guān)企業(yè)各部門，還涉及各崗位、各工作環(huán)節(jié)；建立內(nèi)部監(jiān)控委員會，充分展示出企業(yè)管理層對內(nèi)控的重視，也讓員工對企業(yè)內(nèi)控管理有進一步了解，從而建立起全員參與內(nèi)控的管理模式。此外，要定期開展內(nèi)控專題會議，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行通報，展開研究討論，并及時出具相關(guān)管理改進方案。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)，加大風(fēng)險防控力度

具體地說，首先，企業(yè)要建立便于各部門互相配合的、全面的、且具有可行性的內(nèi)部控制體系，而各部門也要應(yīng)當(dāng)明確各自義務(wù)。對財務(wù)部門和內(nèi)控部門進行合理的事權(quán)劃分，從而形成一套健全、系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)控體系。其次，財務(wù)部門應(yīng)遵循《會計法》等相關(guān)法律規(guī)定，制定出一套完整的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，加強對于會計相關(guān)崗位的監(jiān)督和檢查，以及對財務(wù)人員的行為進行規(guī)劃和約束，并通過對財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防，盡可能、盡量全面的保障企業(yè)財產(chǎn)安全。再者，內(nèi)部監(jiān)控部門則要從企業(yè)實際情況出發(fā)，制定出符合實際的、合理的《內(nèi)部控制手冊》和《風(fēng)險管理制度》，加強對各部門的監(jiān)督檢查，定期圍繞內(nèi)控措施的執(zhí)行展開考核與評價。通過上述措施的切實執(zhí)行以推動企業(yè)架構(gòu)的完善，督促各部門都能恪盡職守，推動內(nèi)控管理建設(shè)的順利進行。

（三）科學(xué)評價內(nèi)控制度，積極提出審計意見，加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度

此舉是建設(shè)與完善內(nèi)部控制的重要途徑。對此，可以從審計部門入手，將審計部門的控制和監(jiān)督職能最大化，建立健全審計制度，設(shè)置獨立的審計部門，并配備上專業(yè)會計人才，全面監(jiān)管內(nèi)部控制活動的進行。須注意的是，必須保證審計部門的獨立性和資金來源的透明度，以確保監(jiān)督的有效性，提高內(nèi)部控制管理的效率。此外，有條件的企業(yè)還可以建立外部監(jiān)督機制，使之與內(nèi)部監(jiān)督制度緊密結(jié)合，共同監(jiān)督內(nèi)部控制活動的執(zhí)行情況，最大限度發(fā)揮監(jiān)督管束職能。對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行科學(xué)評價，針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中存在的各種問題，從控制的有效性、健全性等多個角度對其進行科學(xué)評價，提出相應(yīng)的解決方案，加強內(nèi)控制度建設(shè)。并且針對于內(nèi)控審計當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，開展專項審計活動，對于薄弱審計內(nèi)容報告進行深入分析，對報告審查出的問題進行揭示，并專門提出相應(yīng)的整改意見，以供管理層參考。另外，在開展內(nèi)部審計的過程中還要加強部門與部門之間的信息溝通，實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)信息共享，以便提升內(nèi)部審計工作效率。

（四）嚴(yán)格把控財務(wù)從業(yè)者職業(yè)操守

即會計人員應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，并且應(yīng)當(dāng)將外在的職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼膬?nèi)化的道德情操。在會計工作中不斷反省自己的執(zhí)業(yè)行為，不斷通過學(xué)習(xí)認識到會計造假的風(fēng)險，以及對自己前途的危害，不斷反思自己的執(zhí)業(yè)行為有沒有達到會計職業(yè)道德的要求，這樣才能在工作中提高自己的道德覺悟水平，和對會計造假，違法違紀(jì)行為的警覺，做到自覺規(guī)避風(fēng)險，主動保護自己不受傷害。同時，對企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育一樣不能松懈，必須定期進行各種形式的會計職業(yè)道德培訓(xùn)活動，收集并講述、分析近年來發(fā)生的會計造假被處罰的案件，利用法律的威嚴(yán)震懾會計從業(yè)人員，促其通過加強學(xué)習(xí)來提高對職業(yè)道德重要性的認識，提高自覺遵守會計職業(yè)道德的積極性，從而自覺抵制各種不正風(fēng)氣，提高自身專業(yè)職業(yè)道德建設(shè)。

（五）優(yōu)化財務(wù)共享模式服務(wù)流程

相較于國外發(fā)達國家，我國企業(yè)實施財務(wù)共享服務(wù)模式時間較短，缺乏實際經(jīng)驗，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于具體情況，有針對性地開展優(yōu)化財務(wù)共享信息服務(wù)流程的措施。具體地說，企業(yè)財務(wù)部門要對各個子公司所反饋的信息進行整合、統(tǒng)計，制定一套能夠兼顧子公司財務(wù)情況和當(dāng)?shù)卣ㄒ?guī)章程制定科學(xué)合理的會計業(yè)務(wù)處理流程，必要時可以適當(dāng)放寬要求，妥善處理各方關(guān)系。其次，要在實際財務(wù)工作中總結(jié)經(jīng)驗，通過搭建學(xué)習(xí)交流考察平臺的方式，積極學(xué)習(xí)同行企業(yè)成功管理經(jīng)驗，規(guī)范報銷、報賬、記賬、報稅等業(yè)務(wù)流程，采取軟性引導(dǎo)和硬性要求相結(jié)合的方式督促子公司及時變更相應(yīng)的業(yè)務(wù)單元，為企業(yè)會計工作的順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部控制是一種非常重要的管理手段，對企業(yè)自我管理和實際運營都具有十分重要的意義。只有對企業(yè)的內(nèi)部控制進行不斷加強，才能夠保證企業(yè)在未來的發(fā)展中得以生存，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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