陳佳寧

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無形資產(chǎn)會計計量研究

陳佳寧

摘要：伴隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為了推動企業(yè)發(fā)展、社會進步的重要動力，與此同時無形資產(chǎn)會計計量的相關問題已經(jīng)成為了目前備受關注的熱點話題。本文分析了目前我國無形資產(chǎn)會計計量存在的問題。本文立足于我國無形資產(chǎn)目前存在的實際問題提出了針對性的解決對策。

關鍵詞：無形資產(chǎn)；會計計量；局限性；發(fā)展對策

一、引言

伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為了推動企業(yè)發(fā)展，增強企業(yè)競爭力的主要動力。但是我國出臺的《企業(yè)會計準則》在具體實施過程中也暴露出了一些問題，因此以目前我國知識經(jīng)濟的發(fā)展實際情況為基礎，在理論與計量行為兩個方面對《企業(yè)會計準則》進行完善具有非常重要的現(xiàn)實意義。

二、無形資產(chǎn)會計計量概述

(一)無形資產(chǎn)概念

無形資產(chǎn)在全球范圍內(nèi)相關學者還沒有做出統(tǒng)一的定義。本文研究中所采用的無形資產(chǎn)的概念，源自于我國2012年頒布的《企業(yè)會計準備第6號—無形資產(chǎn)》。無形資產(chǎn)，即企業(yè)長期擁有和控制的，能以貨幣計量的，能為企業(yè)帶來長期的、不穩(wěn)定的超額獲利能力的經(jīng)濟資源①。

(二)無形資產(chǎn)的會計計量理論

1.無形資產(chǎn)的確定。要進行無形資產(chǎn)的確定，要看該資產(chǎn)是否滿足以下兩個條件。第一，該無形是否能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。第二，能否對無形資產(chǎn)的相關開發(fā)成本、運營成本進行有效的計量。

2.無形資產(chǎn)的計量。所謂的初始計量，就是計量無形資產(chǎn)的最初入賬價值。采用外購方式所獲得的無形資產(chǎn)，在無形資產(chǎn)的會計計量過程中要將該項無形資產(chǎn)的收購成本、所納稅款都計入成本中。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)所形成的無形資產(chǎn)，其研發(fā)成本已經(jīng)計入了企業(yè)某個階段的支出總額，達到預定用途前所發(fā)生的所有支出的總額為無形資產(chǎn)的成本，但是對于以前會計期間已經(jīng)予以費用化的支出不再進行調整。

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，主要針對的是其后期的攤銷和減值。

所謂的徐行資產(chǎn)的攤銷，主要從三個方面進行考慮：第一，攤銷時間。部分無形資產(chǎn)的使用存在一定的年限，因此企業(yè)就要合理的預測該無形資產(chǎn)的使用期限。第二，攤銷方法。企業(yè)所選擇的具體攤銷方法要以無形資產(chǎn)的使用期限作為基礎，以實現(xiàn)預期目標為基礎，必要時采用加速攤銷的方式。第三，攤銷金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額應為無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額。

三、我國無形資產(chǎn)會計計量存在的問題

相對于舊《企業(yè)會計準則》，我國2012年出臺的新準則已經(jīng)進行了完善和發(fā)展，但是我國的無形資產(chǎn)會計計量仍然存在著不足之處。

(一)單一的貨幣計量單位不合理

目前，為了增強我國無形資產(chǎn)會計計量方面的信息真實性，我國在2012年頒布的《企業(yè)會計準則》中對于無形資產(chǎn)會計計量的相關準則進行了完善，豐富了對于無形資產(chǎn)計量方法。但是，單一的貨幣計量方式卻沒有得到改善。大部分企業(yè)公司②的問題我們可以看出，目前單一的貨幣計量方式無法滿足無形資產(chǎn)會計計量的需要。

(二)計量方法不夠完善

目前，我國普遍采用歷史成本法作為計量方法，歷史成本法主要存在以下二點局限性：

第一，無法確保準確性。歷史成本法以企業(yè)自身研發(fā)的無形資產(chǎn)為例，在無形資產(chǎn)的研發(fā)階段，成本法需要將企業(yè)所投入的場地費用、設備費用和所支付的員工薪酬計入研發(fā)成本，但是將研發(fā)階段人力成本的投入是一種高級的智力型的復雜勞動，將人力投入與設備投入混為一類，是非常不合理的，進而無法確保計量結果的準確性。

第二，無形資產(chǎn)計量的時間范圍過窄。如果采用傳統(tǒng)的計量方式，那么該無形資產(chǎn)時間范圍就將限定在X年12月至X+1年12月，X年以前為此奠定的基礎理論成果將無法計算在內(nèi)。

四、我國無形資產(chǎn)會計計量的改進對策

(一)貨幣計量與非貨幣計量相統(tǒng)一

目前，企業(yè)中許多無形資產(chǎn)是無法利用貨幣來計量的，諸如：企業(yè)內(nèi)部的高素質人才、產(chǎn)品的受歡迎程度以及企業(yè)在同行業(yè)中的優(yōu)勢等。上述的無形資產(chǎn)對于企業(yè)而言是贏得市場競爭優(yōu)勢要點，采用傳統(tǒng)的貨幣計量上述項目就屬于“不可計量”范疇，但是采用非貨幣計量方式，就可以對企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)進行全面、詳細的統(tǒng)計③。

(二)多種計量方式

以歷史成本法作為計量方式存在準確性差、時間范圍窄的局限性，因此要根據(jù)計量的目的選擇合理的計量方式。

第一，重置成本法。所謂的重置成本法，首先假設該無形資產(chǎn)需要完全進行重置進而得出所需要的資金支出總量，然后用其扣除損耗，進而得到該無形資產(chǎn)的實際價值。本法主要用于企業(yè)在進行兼并、收購、出售等活動的資產(chǎn)清算的業(yè)務。

第二，收益現(xiàn)值法。所謂的收益現(xiàn)值法就是將該無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)所帶來的預期收益進行現(xiàn)金核算，以未來收益價值的方式對無形資產(chǎn)的價值進行確定。收益現(xiàn)值法往往應用于相關無形資產(chǎn)的出售，其最顯著的特征就是能夠反映無形資產(chǎn)對能夠為企業(yè)帶來的利潤。見圖1-1.

H——資產(chǎn)計量值

BT——第t年的無形資產(chǎn)的預期效益

n——無形資產(chǎn)的使用年限

I——折現(xiàn)率

圖1-1：收益現(xiàn)值法計算公式

(三)對企業(yè)研發(fā)費用會計處理方式的改進

第一，更大比例的資本化。通過對于北京清華紫光案例的分析可以看出，傳統(tǒng)的處理方式造成的企業(yè)虧損，上市企業(yè)股票價格的下跌。企業(yè)對于無形資產(chǎn)的研發(fā)，從某種意義上講是對于企業(yè)未來發(fā)展的投資。因此，要以維護企業(yè)利益為目標，加大研發(fā)費用的資本化比例，較少計入當期損益的費用總數(shù)，避免賬面虧損對于企業(yè)的負面影響。

第二，無形資產(chǎn)的研發(fā)階段結束，投入正式運營后其將為企業(yè)帶來巨大的收益，但是收益期往往相對較長。因此，在相關費用的處理方面要嚴格遵循收益性支出和資本性支出原則以及收益和費用配比的原則。(作者單位：湘潭大學)

注解：

①王曉燕.關于無形資產(chǎn)會計確認與計量的探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015,(03)

②崔湘莉.現(xiàn)行會計對無形資產(chǎn)確認和計量存在的若干問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014,(11)

③王巖.于形資產(chǎn)會計計量存在的問題發(fā)對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015,(8)

參考文獻：

[1]王曉燕.關于無形資產(chǎn)會計確認與計量的探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015(03)：67-69.

[2]謝金利.關于無形資產(chǎn)會計確認與計量的分析及其完善思路[J].商場現(xiàn)代化,2015(06)：99-101

[3]鄭福桂.無形資產(chǎn)會計準則的國際比較[J].財經(jīng)界(財經(jīng)版)，2015(05):124.

[4]崔湘莉.現(xiàn)行會計對無形資產(chǎn)確認和計量存在的若干問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014(11)：46-49.

[5]王巖.于形資產(chǎn)會計計量存在的問題發(fā)對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015(08)：4-6.

[6]陳巖.知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的會計確認與計量問題探討[J].財經(jīng)與管理，2014(05)：58.

作者簡介：陳佳寧(1992-)，女，漢族，湖南益陽人，學生，會計專業(yè)碩士，湘潭大學，研究方向：成本管理。