許東霞 牛玉桐

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與我國(guó)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)存在巨大的差異，其主要體現(xiàn)在市場(chǎng)主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，而不是企業(yè)主導(dǎo)市場(chǎng)變化。因此，國(guó)內(nèi)現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各公司在發(fā)展過(guò)程中不斷追求更高的利潤(rùn)，同時(shí)也使得成本管理工作成為了企業(yè)管理體系當(dāng)中的核心問(wèn)題?，F(xiàn)以我國(guó)某汽車(chē)制造企業(yè)為例，探討了該企業(yè)以往成本管理當(dāng)中存在的缺陷和問(wèn)題，最終闡述了該企業(yè)成本管理的優(yōu)化措施，以期能為相關(guān)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；企業(yè)成本管理；優(yōu)化措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）04-0118-02

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又被稱(chēng)為自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是現(xiàn)代主要的經(jīng)濟(jì)體系之一，在這一經(jīng)濟(jì)體系下，所有的產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)項(xiàng)目、銷(xiāo)售活動(dòng)等均是由完全自由市場(chǎng)當(dāng)中的自由價(jià)格機(jī)制進(jìn)行引導(dǎo)，因此使得供求關(guān)系更加自由，但同時(shí)也會(huì)催生激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。而企業(yè)如果想要穩(wěn)定發(fā)展，就必須要更好地控制自己的運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而增加收益和資金儲(chǔ)備量，獲得更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

一、成本管理的概述

成本管理主要指的是在企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)各類(lèi)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、分析和控制，這一系列的管理工作就被統(tǒng)稱(chēng)為成本管理。成本管理工作本身是企業(yè)內(nèi)部管理工作當(dāng)中重要的組成部分，其在開(kāi)展時(shí)要求生產(chǎn)企業(yè)全體員工的配合，在保障企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的大前提下，對(duì)生產(chǎn)和銷(xiāo)售當(dāng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)化的管理，以求能夠以最低的消耗完成最大的生產(chǎn)成果，并帶給企業(yè)最大的生產(chǎn)效益。從制造企業(yè)的角度來(lái)看，成本管理的主要內(nèi)容包括三大方面，其一是生產(chǎn)原材料消耗成本，其二是產(chǎn)品制造過(guò)程當(dāng)中人工消耗成本，其三是不在產(chǎn)品本身上的間接生產(chǎn)成本。但是在實(shí)際管理過(guò)程中不僅需要對(duì)這三項(xiàng)主要成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，還包括了成本分析方法管理、成本意識(shí)管理等多方面內(nèi)容，因此也可以將成本管理看做是一套系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作。

二、某汽車(chē)制造企業(yè)以往成本管理中存在的問(wèn)題

（一）某汽車(chē)制造企業(yè)簡(jiǎn)介

某汽車(chē)制造企業(yè)成立于2002年，是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的中外合資型汽車(chē)制造公司，其中股份比例中中方占25%、韓方占50%、日方占25%，總公司設(shè)立于我國(guó)蘇北地區(qū)，總公司工廠占地面積超過(guò)45萬(wàn)m2，該工廠內(nèi)員工超過(guò)2 500人。生產(chǎn)工廠內(nèi)配備了全套的沖壓、焊接、涂裝、檢測(cè)等流水線，年產(chǎn)量可以達(dá)到13萬(wàn)輛以上，主要設(shè)計(jì)和生產(chǎn)各等級(jí)的轎車(chē)、商務(wù)車(chē)等。該汽車(chē)制造企業(yè)內(nèi)部設(shè)有管理部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)和市場(chǎng)策劃部門(mén)，而生產(chǎn)部門(mén)當(dāng)中則包含了兩個(gè)主生產(chǎn)部、一個(gè)研發(fā)中心和數(shù)個(gè)輔助部門(mén)。

（二）某汽車(chē)制造企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

1.研發(fā)和購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目技術(shù)成本過(guò)高。該企業(yè)雖然擁有了外資企業(yè)的先進(jìn)制造技術(shù)和汽車(chē)技術(shù)，但是由于是三方合資型企業(yè)，并且其中外資控股比例非常大，韓方股東把控企業(yè)內(nèi)設(shè)計(jì)采購(gòu)、銷(xiāo)售和策劃的主要部門(mén)。而當(dāng)前該公司旗下的國(guó)有股東還未具有自主研發(fā)汽車(chē)相關(guān)技術(shù)的能力，因此在生產(chǎn)和制造過(guò)程中均需要向韓方購(gòu)買(mǎi)相關(guān)技術(shù)，而這類(lèi)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、專(zhuān)利使用費(fèi)用和生產(chǎn)原材料采購(gòu)等均十分龐大，同時(shí)在生產(chǎn)過(guò)程中部分技術(shù)還需要韓國(guó)汽車(chē)專(zhuān)家從旁指導(dǎo)，而這部分專(zhuān)家指導(dǎo)費(fèi)用也較高。另外，在零配件生產(chǎn)過(guò)程中雖然可以通過(guò)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)廠商完成，但是韓方股東要求各批零部件在生產(chǎn)完成后必須交由韓方進(jìn)行試驗(yàn)，而這筆檢驗(yàn)費(fèi)用則需要中方股東支付。也就導(dǎo)致了該企業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)制造汽車(chē)的過(guò)程中所產(chǎn)生的成本較高，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)成本難以管理。

2.成本意識(shí)缺失。我國(guó)各類(lèi)生產(chǎn)制造企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，成本管理工作均是由管理層和財(cái)務(wù)人員開(kāi)展，而對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的成本和效益浮動(dòng)問(wèn)題也是由管理者進(jìn)行策劃，由財(cái)務(wù)部門(mén)提供參考數(shù)據(jù)，因此大多數(shù)企業(yè)均將位于生產(chǎn)第一線的員工忽略。該汽車(chē)制造企業(yè)在早期管理時(shí)將一線生產(chǎn)技工僅作為生產(chǎn)者來(lái)看待，未在員工當(dāng)中形成有效的成本管理意識(shí)。導(dǎo)致大多數(shù)的生產(chǎn)員工僅懂得汽車(chē)的生產(chǎn)技術(shù)，而不了解汽車(chē)生產(chǎn)過(guò)程中成本的結(jié)構(gòu)和控制方法，無(wú)法從一線技術(shù)來(lái)降低成本的消耗；而懂得成本控制的財(cái)務(wù)人員由于缺乏汽車(chē)制造技術(shù)方面的知識(shí)，因此也無(wú)法從技術(shù)上對(duì)成本進(jìn)行控制。加之企業(yè)管理者對(duì)生產(chǎn)員工的忽略，導(dǎo)致員工在工作過(guò)程中既無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行控制，也沒(méi)有積極參與成本控制的理念，使得生產(chǎn)員工整體成本管理意識(shí)嚴(yán)重缺乏。

3.企業(yè)成本管理理念未更新。該企業(yè)在以往的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中仍然以?xún)?nèi)部成本管理為主，即以標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等為主的管理模式，企業(yè)管理者僅將運(yùn)營(yíng)成本圈定在了生產(chǎn)環(huán)節(jié)方面，導(dǎo)致企業(yè)整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力偏向中等，在國(guó)際汽車(chē)生產(chǎn)和制造競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中屈居劣勢(shì)。加之由于是合資企業(yè)的緣故，其生產(chǎn)過(guò)程中的大部分成本均是向韓方購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)使用權(quán)方向消耗，因此企業(yè)管理者自動(dòng)忽略了這項(xiàng)成本費(fèi)用，使得管理理念無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，僅能夠被動(dòng)接受韓方股東的牽制，無(wú)法進(jìn)一步增加在國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)當(dāng)中的盈利。

4.成本分析方式缺失。在成本管理工作當(dāng)中，對(duì)成本結(jié)構(gòu)和消耗的分析工作非常重要，而合理的分析方法能夠有效提升成本管理的效果。該汽車(chē)制造企業(yè)在早期開(kāi)展成本管理當(dāng)中，其成本分析方法相對(duì)缺失，僅采取了后期定量分析的方式，而沒(méi)有在日常生產(chǎn)過(guò)程中開(kāi)展日常分析和成本評(píng)估操作，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部的成本分析表也不夠完善，僅局限于產(chǎn)品的固定成本，而缺乏對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各細(xì)化成本的核算數(shù)據(jù)，同時(shí)該企業(yè)也未開(kāi)設(shè)責(zé)任成本分析項(xiàng)目。另外，在該企業(yè)進(jìn)行成本分析時(shí)僅局限于經(jīng)濟(jì)成本，而未考慮技術(shù)成本，導(dǎo)致這一情況的因素也在于該企業(yè)的合資背景，使得企業(yè)對(duì)技術(shù)購(gòu)買(mǎi)所產(chǎn)生的成本不夠重視，同時(shí)未開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本的分析工作，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程當(dāng)中相關(guān)數(shù)據(jù)過(guò)于滯后。

三、某汽車(chē)制造企業(yè)成本管理的優(yōu)化策略

（一）企業(yè)價(jià)值鏈

價(jià)值鏈的分析工作是戰(zhàn)略成本管理當(dāng)中的基礎(chǔ)，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析能夠有效幫助企業(yè)增值作業(yè)內(nèi)容，確定企業(yè)的戰(zhàn)略性增值作業(yè)價(jià)值鏈，從而確定降低總體成本的方法，同時(shí)在對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析時(shí)還可以獲得企業(yè)在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中所處的位置，進(jìn)而從行業(yè)整體發(fā)展規(guī)律較低值來(lái)制定相應(yīng)的成本控制額度。

1.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。該汽車(chē)制造企業(yè)本身制造規(guī)模較大，所生產(chǎn)的汽車(chē)種類(lèi)和型號(hào)也較多，生產(chǎn)工藝雖然復(fù)雜，但產(chǎn)品質(zhì)量突出，并且該企業(yè)生產(chǎn)工廠當(dāng)中配備了完整的汽車(chē)裝配流水線，整體加工精密度高。但該企業(yè)生產(chǎn)時(shí)所投入的成本較大、生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，因此所產(chǎn)生的銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)性也會(huì)隨之增加。一般情況下企業(yè)的價(jià)值鏈會(huì)隨著企業(yè)內(nèi)部部門(mén)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變而變化，而隨著國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系一體化發(fā)展程度的逐漸加強(qiáng)，生產(chǎn)節(jié)奏的快速特點(diǎn)也日益突出，這給汽車(chē)制造業(yè)也帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。該企業(yè)為了有效適應(yīng)這種快速特性的變化，將價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，以技術(shù)研發(fā)部作為價(jià)值鏈的開(kāi)端，將原料采購(gòu)、生產(chǎn)加工、質(zhì)量檢測(cè)作為中間環(huán)節(jié)，而將汽車(chē)產(chǎn)品的運(yùn)輸和銷(xiāo)售工作作為價(jià)值鏈的終端，有效控制中間環(huán)節(jié)的成本投入，適當(dāng)追加開(kāi)端環(huán)節(jié)成本，并以此進(jìn)一步提升技術(shù)含量。

2.外部?jī)r(jià)值鏈分析。該企業(yè)作為制造商，從整個(gè)外部市場(chǎng)環(huán)境的角度來(lái)看，其處于中間價(jià)值鏈環(huán)節(jié)。上端價(jià)值鏈主要為原材料供應(yīng)商、生產(chǎn)技術(shù)供應(yīng)商、能源供應(yīng)商等，而這部分的成本大約占總成本的50%左右，由此可見(jiàn)其對(duì)該企業(yè)成本管理的重要影響，其中韓方技術(shù)的輸入成本所占比例更大。為了有效控制這部分的成本，該企業(yè)通過(guò)與各中小型零件加工企業(yè)開(kāi)展合作，分流生產(chǎn)成本的原則，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的汽車(chē)產(chǎn)品制造能力，相對(duì)降低了總體生產(chǎn)成本，并解決了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后生產(chǎn)力不足的問(wèn)題，也降低了人力資源成本消耗問(wèn)題。同時(shí)該企業(yè)自身也在謀求市場(chǎng)價(jià)值鏈角色的轉(zhuǎn)變，目前將大量的資金投入到了自主技術(shù)的研發(fā)當(dāng)中，以求自身不僅具有制造者身份，還有技術(shù)輸入者身份，進(jìn)而降低韓方技術(shù)引入所帶來(lái)的成本壓力。

3.同行業(yè)者價(jià)值鏈分析。不論哪種行業(yè)，在市場(chǎng)當(dāng)中均存在著同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者，而這些競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是阻力，同樣也是動(dòng)力。從戰(zhàn)略成本管理角度來(lái)看，同行業(yè)者價(jià)值鏈所處位置與本企業(yè)價(jià)值鏈所處位置相當(dāng)，通過(guò)對(duì)同行業(yè)者價(jià)值鏈的分析和評(píng)估，能夠了解同行業(yè)者企業(yè)成本變化規(guī)律，并根據(jù)發(fā)展當(dāng)中的成本戰(zhàn)略情況來(lái)制定適合自身的成本戰(zhàn)略，為企業(yè)贏得更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品種類(lèi)上來(lái)看，北京現(xiàn)代公司是該企業(yè)市場(chǎng)當(dāng)中最優(yōu)先競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，其所生產(chǎn)的A、B、C三類(lèi)車(chē)型也均是來(lái)自韓方技術(shù)，因此成本產(chǎn)生規(guī)律和管理規(guī)律也與該企業(yè)最為相近。而北京現(xiàn)代公司的成本戰(zhàn)略則以發(fā)展上游價(jià)值鏈為主，并以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球一體化發(fā)展環(huán)境為基礎(chǔ)，通過(guò)向國(guó)際延伸的方式擴(kuò)增上游價(jià)值鏈，從而獲得更大的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，降低成本消耗。同時(shí)，北京現(xiàn)代公司在成立初期即投入大量資金對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行采購(gòu)，其自動(dòng)化覆蓋率已經(jīng)超過(guò)了65%，技術(shù)優(yōu)勢(shì)優(yōu)于該汽車(chē)制造企業(yè)，而這也是該企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)和借鑒的地方。同時(shí)北京現(xiàn)代公司還開(kāi)展了優(yōu)質(zhì)的后期服務(wù)工作，這樣就能夠在汽車(chē)降價(jià)的浪潮當(dāng)中保證自己的銷(xiāo)售量，以長(zhǎng)遠(yuǎn)服務(wù)質(zhì)量為前提，吸引更多的消費(fèi)者。因此可以看出北京現(xiàn)代公司采用的戰(zhàn)略成本管理模式是以上游價(jià)值鏈為主要擴(kuò)展對(duì)象，并以技術(shù)總包的方式施行成本戰(zhàn)略，進(jìn)而使自身處于行業(yè)的領(lǐng)先位置。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略定位

企業(yè)的戰(zhàn)略定位的分析主要是對(duì)其所處的行業(yè)內(nèi)情況進(jìn)行充分的調(diào)研，以此了解企業(yè)自身所具備的優(yōu)勢(shì)力量和劣勢(shì)缺陷，并制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方針。

首先，該汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)所具有的行業(yè)優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在四個(gè)方面，一是技術(shù)的先進(jìn)性，而該企業(yè)的汽車(chē)制造技術(shù)主要是由韓國(guó)現(xiàn)代汽車(chē)公司所提供的先進(jìn)技術(shù)，這也就使得該企業(yè)在技術(shù)發(fā)展當(dāng)中減少了不少研究投入。二是該企業(yè)所生產(chǎn)的主導(dǎo)類(lèi)產(chǎn)品在市場(chǎng)當(dāng)中所占份額較高，該公司主要生產(chǎn)的是A類(lèi)產(chǎn)品，并且B類(lèi)汽車(chē)和C類(lèi)汽車(chē)在市場(chǎng)當(dāng)中所占份額比例也在逐年提高，在近幾年的發(fā)展過(guò)程中累計(jì)車(chē)輛銷(xiāo)售量達(dá)到20萬(wàn)輛以上。三是政府部門(mén)對(duì)該企業(yè)的扶持力度較大，主要是由于蘇北地區(qū)本身所擁有的大型企業(yè)數(shù)量較少，而政府部門(mén)也提出了關(guān)于創(chuàng)建汽車(chē)城的發(fā)展意見(jiàn)，因此重點(diǎn)扶持項(xiàng)目即為汽車(chē)制造業(yè)，該企業(yè)每年均能夠獲得政府部門(mén)大量的土地使用、進(jìn)出口關(guān)稅等扶持。四是該企業(yè)所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，相比于北京現(xiàn)代公司所承受的勞動(dòng)力成本也相對(duì)較低，而勞動(dòng)力成本在該地區(qū)汽車(chē)制造總成本當(dāng)中占約50%，因此勞動(dòng)力成本大幅下降。

其次，該企業(yè)本身無(wú)自主研發(fā)技術(shù)，因此從技術(shù)角度出發(fā)，每年花費(fèi)的技術(shù)購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用較高，一旦韓方撤資或撤走技術(shù)，則該企業(yè)無(wú)法在短期內(nèi)研發(fā)新型汽車(chē)。再者該企業(yè)的供應(yīng)較為單一化，而單一化的配套產(chǎn)品價(jià)格也使得其汽車(chē)商品價(jià)格居高不下，沒(méi)有明顯的浮動(dòng)空間。雖然該企業(yè)所處地區(qū)的勞動(dòng)力價(jià)格較低，但也同樣也由于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后，導(dǎo)致原材料生產(chǎn)效率較低，需要從外地運(yùn)輸生產(chǎn)原材料，因此導(dǎo)致原材料購(gòu)買(mǎi)成本價(jià)格較高，無(wú)法有效控制整體成本量。

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