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【摘要】營(yíng)改增的推行是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，建筑企業(yè)在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”方案的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制，有助于改進(jìn)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理模式，對(duì)保障建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的作用。本主要分析了營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)成本控制影響。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑企業(yè)；成本控制影響

一、前言

2014 年財(cái)政部收集了建筑企業(yè)意見為推進(jìn)“營(yíng)改增”做好準(zhǔn)備，其中收集的建筑類央企以及中小企業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)意見和訴求進(jìn)行了政策探討，建筑行業(yè)目前適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而“營(yíng)改增”的計(jì)劃增值稅稅率為11%，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)通過抽樣調(diào)查分析后得出結(jié)果：“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)中能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)減少的企業(yè)大約為12%，而稅負(fù)增加的企業(yè)約占88%。2016 年我國(guó)將全面推進(jìn)“營(yíng)改增”政策，在年內(nèi)實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，建筑企業(yè)要在這一形勢(shì)下獲得重生，就需要制定出科學(xué)合理的稅收籌劃策略來加強(qiáng)內(nèi)部成本管理力度，才能減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力。

二、營(yíng)改增稅改概述

2012年1月1日，于上海首次實(shí)行“營(yíng)改增”稅改試點(diǎn)。同年7月31日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確提出將交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，并將試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大至8個(gè)省市。同時(shí)規(guī)定，2013年將繼續(xù)擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)范圍與地區(qū)，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸行業(yè)被納入營(yíng)改增稅改范圍，在全國(guó)范圍內(nèi)開展。增值稅是對(duì)銷售貨物或提供勞務(wù)的單位或個(gè)人，以生產(chǎn)或服務(wù)創(chuàng)造的增加值為計(jì)稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)改增稅改的主要政策內(nèi)容有：首先，規(guī)定了增值稅試點(diǎn)范圍，目前包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，且征收范圍在不斷擴(kuò)大。同時(shí)根據(jù)不同行業(yè)以及不同銷售額確定了不同的增值稅稅率。交通運(yùn)輸行業(yè)適用稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中除有形動(dòng)產(chǎn)租賃為17%外，其他均為6%。根據(jù)企業(yè)年度增值稅應(yīng)稅額（500萬元），將企業(yè)劃分為一般增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人（適用稅率3%）。其次，增值稅應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有采購原材料、機(jī)械設(shè)備等貨物以及接受應(yīng)稅勞務(wù)等。小規(guī)模納稅人則適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅的銷售收入乘以3%而計(jì)算應(yīng)納稅額。最后，對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠的納稅人，繼續(xù)予以增值稅減免的優(yōu)惠。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)成本控制的影響

1.造成建筑施工企業(yè)周轉(zhuǎn)資本緊張。由于我國(guó)城市化建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的諸多因素影響，我國(guó)建筑企業(yè)的資金到位時(shí)間與資本支付并不在同一時(shí)間，這使得很多建筑企業(yè)必須在建筑竣工之前具備充足的預(yù)備資金，這些企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增政策之后，必須在施工之前繳納高額的預(yù)備資金增值稅，這會(huì)在很大程度上影響施工企業(yè)的施工進(jìn)程，對(duì)施工企業(yè)的生存發(fā)展帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)資本周轉(zhuǎn)的不暢，會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈而市場(chǎng)保護(hù)措施尚不完善的情況下，建筑企業(yè)尤其是小型建筑企業(yè)缺乏足夠的賬外資本進(jìn)行預(yù)算補(bǔ)救，一旦企業(yè)的資本收支平衡被打破，企業(yè)的資金收益不能滿足建筑施工的需要，建筑企業(yè)將面臨資金鏈斷裂的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.使建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作更加復(fù)雜。企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作是保障企業(yè)正常運(yùn)行的根本，財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和決策者及時(shí)掌握企業(yè)資金使用情況和經(jīng)濟(jì)效益情況具有關(guān)鍵性作用，營(yíng)改增政策的實(shí)行，使很多企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作難度增加，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)模式依然沿襲傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅時(shí)代統(tǒng)計(jì)方式，沒有及時(shí)的向增值稅領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，這使企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)變得非常復(fù)雜。

四、建筑企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)措施

1.改進(jìn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算。合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，適應(yīng)增值稅要求。首先，為詳細(xì)記錄建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額、抵扣等情況，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營(yíng)改增抵減稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目。其次，分別按照建筑企業(yè)的不同業(yè)務(wù)按照不同的征收率和稅率，對(duì)各項(xiàng)工程項(xiàng)目的增值稅情況進(jìn)行核算，分別核算企業(yè)的減稅、免稅項(xiàng)目等。

2.加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理。重視增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理。首先，確保增值稅專用發(fā)票的抬頭與企業(yè)全稱一致。根據(jù)新稅制規(guī)定，只有兩者一致方可進(jìn)行稅額抵扣。所以在企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目交易時(shí)，要統(tǒng)一以企業(yè)名義進(jìn)行簽訂。其次，對(duì)大型設(shè)備的更新與購置盡量推遲到“營(yíng)改增”實(shí)施之后，從而能夠形成有效的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。再次，在采購環(huán)節(jié)中，通過對(duì)比商品或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格的同時(shí)，應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商并及時(shí)索要發(fā)票。若在采購過程中，沒有選擇的余地只能選擇小規(guī)模納稅人，如地材的采購等，也要要求小規(guī)模納稅人提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票。再次，針對(duì)“甲供材料”等問題，可與材料供應(yīng)商協(xié)商，對(duì)于總分公司分別簽訂的采購合同分別進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，對(duì)于偏遠(yuǎn)地區(qū)項(xiàng)目就地取材而無法取得專用發(fā)票的問題，可根據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

3.建筑企業(yè)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。基于建筑行業(yè)價(jià)值鏈成立原材料子公司。“營(yíng)改增”后，母子公司作為獨(dú)立的法人，賦有獨(dú)立的增值稅納稅義務(wù)。建筑企業(yè)可通過設(shè)立建筑材料生產(chǎn)子公司，進(jìn)一步延伸其在建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度，爭(zhēng)取該產(chǎn)業(yè)鏈上更多利潤(rùn)的同時(shí)，亦可達(dá)到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，向子公司采購建筑材料，子公司可通過提高工程材料價(jià)格的方式，為母公司爭(zhēng)取到更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

結(jié)束語

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)有著深遠(yuǎn)的影響，對(duì)建筑企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著十分重要的作用。目前而言，建筑企業(yè)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算、涉稅事項(xiàng)處理方面或多或少還存在著一定的問題，制約了企業(yè)內(nèi)部成本管理的效率。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要超前規(guī)劃，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員做好準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，從而促進(jìn)建筑企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陳曉燕.淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015（16）.