李光生

摘 要：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，否則會(huì)虛夸資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)減值離不開會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，有其存在的必要性，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度在這方面的規(guī)定還不夠健全，有其弊端，需制定對(duì)策加以完善。固定資產(chǎn)價(jià)值一般比較大，使用期限長(zhǎng)，因此固定資產(chǎn)是否存在減值與減值金額的計(jì)算關(guān)系到企業(yè)利益，研究固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題可以幫助企業(yè)減少投資風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)利益。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；減值；會(huì)計(jì)

固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題一直是社會(huì)關(guān)注度熱點(diǎn)。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)主要是靠固定資產(chǎn)的投資來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的，過(guò)度的依賴固定資產(chǎn)投資使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)形態(tài)存在不平衡的現(xiàn)象。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估不重視，部分企業(yè)甚至沒(méi)有資產(chǎn)管理人員，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不利影響。我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的管理制度也存在缺陷，存在一些企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，本文對(duì)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，提出了相關(guān)對(duì)策。

一、固定資產(chǎn)減值概述

（一）固定資產(chǎn)減值概念

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況。

（二）固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)

現(xiàn)代企業(yè)在不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)，對(duì)現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)采取激進(jìn)抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)計(jì)界總結(jié)出的謹(jǐn)慎性原則精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在期末或者至少在每年年度終了，如果固定資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)就不應(yīng)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量，否則會(huì)導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)價(jià)值，虛計(jì)賬面利潤(rùn)的嚴(yán)重后果，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，從而誤導(dǎo)投資者。因此，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價(jià)值高于其預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，將其差額計(jì)入資產(chǎn)減值，使期末固定資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量，這就是固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)所在。

（三）固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)

當(dāng)企業(yè)面臨現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過(guò)固定資產(chǎn)減值這個(gè)通道，預(yù)警和消化風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，最終保護(hù)投資者的利益。

二、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用時(shí)存在的問(wèn)題

（一）利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)

由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定在不少方面還不夠明確，如對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的職業(yè)判斷，操作起來(lái)不好把握，給許多公司留下了較大的選擇權(quán)，使得許多公司在決定計(jì)提與否以及計(jì)提比例的高低時(shí)的隨意性很強(qiáng)，公司管理層可借此操縱利潤(rùn)，一次虧個(gè)夠，以待來(lái)年再一舉“扭虧為盈”，造成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的混亂。對(duì)于企業(yè)自行計(jì)算計(jì)提比例調(diào)節(jié)利潤(rùn)的這種情況，目前還沒(méi)有相關(guān)法律和準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，且這部分的掛賬持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，追蹤困難，不利于企業(yè)健康發(fā)展。

（二）與稅法處理不一致

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)減值問(wèn)題上與稅法處理不一致。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的固定資產(chǎn)減值計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定企業(yè)按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與稅法處理不一致，致使部分企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提的興趣不大，認(rèn)為是無(wú)用功，由此看來(lái)我國(guó)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)展仍不健全。

（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在固定資產(chǎn)減值方面的規(guī)定不盡合理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有些相關(guān)規(guī)定缺乏可操作性，在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)起點(diǎn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等方面都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，需要會(huì)計(jì)人員恰當(dāng)運(yùn)用重要性原則加以解決。例如，固定資產(chǎn)是否“在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用”需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，因而就難免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象甚至故意操縱利潤(rùn)的情況。

三、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)策

（一）完善公司管理機(jī)制

改善我國(guó)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題可以從企業(yè)自身的管理方面入手。加強(qiáng)企業(yè)管理，改善企業(yè)中不合理管理體制，改變企業(yè)不重視固定資產(chǎn)減值問(wèn)題的現(xiàn)狀，加大會(huì)計(jì)人員的管理和考評(píng)力度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的作用，及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中出現(xiàn)的減值跡象進(jìn)行測(cè)試，做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，確保企業(yè)有序健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）建立健全制度

國(guó)家應(yīng)該發(fā)布更加完善的管理體制，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的矛盾；建立完善的稅務(wù)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的聯(lián)系使之便于操作。對(duì)這部分自主性較強(qiáng)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行規(guī)范，規(guī)定減值計(jì)算過(guò)程中的折損計(jì)量和折現(xiàn)率的計(jì)算方法，把減值額度的時(shí)間點(diǎn)和計(jì)算細(xì)節(jié)都進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。制定規(guī)范時(shí)可以適當(dāng)參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)際案例，把規(guī)范具體化、實(shí)用化，杜絕模糊概念。

（三）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

固定資產(chǎn)減值的計(jì)提對(duì)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)要求很高，建筑或設(shè)備的折舊率與資產(chǎn)折現(xiàn)率都需要財(cái)務(wù)人員有相關(guān)專業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有更深的了解。目前只有部分大中型國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很多會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生不考證也能找到不錯(cuò)的工作，社會(huì)的需求度不高導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員沒(méi)有考證的意識(shí)，會(huì)計(jì)整體的受教育水平?jīng)]能得到有效提高。因此，企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)提高財(cái)務(wù)人員的入職門檻，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員深造。

（四）加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督

《會(huì)計(jì)制度》明文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。但從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，企業(yè)出于各種原因可能存在多提或者少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。因此，完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，以確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

四、結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的信息體制不健全等多種社會(huì)因素，致使我國(guó)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究一直落后于西方國(guó)家，制度完善程度也相對(duì)較弱，我國(guó)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題一直不夠重視，本文在固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)問(wèn)題中存在的不足進(jìn)行了總結(jié)，嘗試著提出了幾點(diǎn)對(duì)策，以期為企業(yè)健全固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題機(jī)制指明方向。（作者單位：山東濰焦集團(tuán)薛城能源有限公司）

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