遲惠文

摘 要：近些年來，高校內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。我國很多的高校投身于內(nèi)部控制建設(shè)中，但是不容樂觀的是我國高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)和改善過程中存在很多的問題，這些問題嚴(yán)重制約了高校的發(fā)展。本文首先介紹了內(nèi)部控制含義特點以及現(xiàn)如今內(nèi)部控制的發(fā)展情況，提出加強高校內(nèi)部控制是實現(xiàn)高校管理目標(biāo)的必要手段。文章揭示了部分高校內(nèi)部控制疲軟，控制力不足所產(chǎn)生的失敗現(xiàn)象并對此進行分析。最后，文章提出相對應(yīng)的對策，高校應(yīng)采取什么樣的措施提升內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部控制；控制框架；評價體系

內(nèi)部控制指的是單位在保障各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動有效進行的基礎(chǔ)上，確保單位的資產(chǎn)完整安全，避免欺詐和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為實現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一套具有控制、調(diào)整、約束、評價功能的措施、方法及程序。借鑒此定義，高等學(xué)校的內(nèi)部控制可以被定義為：在高等學(xué)校內(nèi)部形成的一種為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，確保高校財產(chǎn)的完整安全，保證會計信息等資料的正確可靠，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、有效性和結(jié)果性而實施的一系列控制、調(diào)整、約束、評價等措施、方法及程序，并予以系統(tǒng)化、規(guī)范化，使其成為一個嚴(yán)密的、完整的框架體系。

根據(jù)我國COSO委員會于1992年公布的《內(nèi)部控制—整體框架》，內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素可以具體分為以下幾個方面：1、控制的環(huán)境。內(nèi)部控制的環(huán)境一般包括人力資源政策、制度和治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計、權(quán)責(zé)分配機制和企業(yè)文化等。2、風(fēng)險評估。即使識別系統(tǒng)中經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)不一致的風(fēng)險，科學(xué)合理的制定內(nèi)部控制風(fēng)險防范和評估策略。3、控制活動。根據(jù)風(fēng)險評估后的結(jié)果，采取相對應(yīng)的措施、方法，將經(jīng)營活動產(chǎn)生的風(fēng)險降低到最小且企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。4、信息和溝通。及時準(zhǔn)確的收集傳遞跟單位內(nèi)部控制相關(guān)的信息并且予以傳遞，確保各單位、各部門之間進行有效的溝通。5、內(nèi)部監(jiān)督。要求內(nèi)部控制與實施情況之間建立科學(xué)合理的監(jiān)督檢查體制，它對評價內(nèi)部控制的實施情況，評估內(nèi)部控制的實施效果，為及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞，改進和完善內(nèi)部控制發(fā)揮著舉足輕重的作用。

高校的教育開展亟需內(nèi)部控制制度的約束，只有這樣才可以使有限的資源最大程度的得以利用，避免浪費。首先，許多的高校擴大了招生規(guī)模，新建不少的學(xué)生宿舍，可是班級仍然在固定的教室學(xué)習(xí)上課，不采取多個專業(yè)、班級共同使用的方法，導(dǎo)致沒有合理有效的使用資源現(xiàn)象產(chǎn)生。其次，有的學(xué)校興建富麗堂皇的圖書館，但是空間數(shù)量不夠，藏書量不足，閱讀的限制條件過多，資源的利用率低。最后，校園的有些公共設(shè)施不能是實現(xiàn)共享，也成為了一種隱性的浪費。

高校內(nèi)部一般都實現(xiàn)了電算化，不管是財務(wù)還是人事，乃至學(xué)生管理大部分使用的都是各部門內(nèi)部專業(yè)的軟件進行管理。目前存在的一個問題就是，各部門間信息的實時共享不能實現(xiàn)，形成各自孤立的信息范圍。而且在大學(xué)，可能也無法及時向外部使用者進行相關(guān)信息的公開披露。高等教育具有公共產(chǎn)品的特性，為人民提供教育服務(wù)是政府的責(zé)任，所以高教信息必須公正、公開，盡管我國高校獲取外部信息的途徑在最近幾年獲得了很大的發(fā)展，學(xué)校所發(fā)布的信息在管理活動中發(fā)揮了很大的作用，但是從高教強國的戰(zhàn)略出發(fā)，當(dāng)前的財務(wù)信息披露不夠充分、完整和嚴(yán)謹(jǐn)。缺少一個系統(tǒng)科學(xué)的披露模式。

近幾年來，高校的經(jīng)濟腐敗案件呈明顯上升的趨勢，高校的經(jīng)濟活動范圍不斷進行擴張，在資金的對外投入、招收新生、項目投建等諸度方面存在很多的問題。比如個別單位的資金在對外投資中只追求資金的收益缺忽視了風(fēng)險，造成資金難以收回，虧損的現(xiàn)象；有的學(xué)校在招收新生時，變相收費，利用工作之便收取錢財造成經(jīng)濟犯罪；有的學(xué)校在物資采購中，由于市場的開放，不正當(dāng)?shù)母偁幚酶鞣N手段走向犯罪道路。2010年在北京大學(xué)“高校職務(wù)犯罪論壇”中，公布的數(shù)據(jù)顯示過去的10年間教育系統(tǒng)犯罪案件20000多起，涉案金額數(shù)十億元。

高校的內(nèi)部控制應(yīng)該是一個動態(tài)的系統(tǒng)的工程。目前，我國絕大部分高校還沒有建立，健全內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。不僅僅是對會計信息、會計系統(tǒng)的控制，也應(yīng)該對整個高校管理體制和管理系統(tǒng)的控制。加強內(nèi)部控制應(yīng)該，一方面提高管理層的整體素質(zhì)。管理層的素質(zhì)和對內(nèi)部控制的執(zhí)行觀念深刻地影響著單位內(nèi)部控制執(zhí)行的質(zhì)量與效果，僅僅依靠控制部門的職能管轄，那么無論如何也不會使內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。選拔高素質(zhì)的人才定期對高校內(nèi)控人員進行業(yè)務(wù)技能、世界觀、價值觀等的培訓(xùn)。另一方面，高校應(yīng)該建立以校長為首的經(jīng)濟責(zé)任制，提高總會計師在高校財務(wù)活動的地位，加強內(nèi)部控制的組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和執(zhí)行，確保高校內(nèi)部控制的在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中能夠有效運作。

高校的財務(wù)管理制度是一項基礎(chǔ)的工作，必須依據(jù)具體情況的變化，及時補充、修訂、完善各種管理體制。高校的財務(wù)制度一般可以有授權(quán)審批、會計記錄等環(huán)節(jié)。高校應(yīng)該建立規(guī)范的授權(quán)審批制度，明確高校內(nèi)部一般授權(quán)同特別授權(quán)的責(zé)權(quán)范圍，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的審批程序。建立規(guī)范的系統(tǒng)的財務(wù)收支控制制度，包括財務(wù)收支范圍，審批人員權(quán)限，審批程序，審批責(zé)任等。建立會計崗位責(zé)任制度。我國高校，基本建立了校長、總會計師等的經(jīng)濟責(zé)任制度。但尚未建立基層的經(jīng)濟責(zé)任體制，這點直接弱化了高校內(nèi)部控制的完整有效性，嚴(yán)重制約高校經(jīng)濟活動的發(fā)展，因此，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)勢在必行。

在社會主義市場經(jīng)濟體制下，高等學(xué)校的財務(wù)管理同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn)和風(fēng)險。高校應(yīng)該建立科學(xué)全面的評估和防范體系，管理層應(yīng)該樹立良好的風(fēng)險意識，有效針對各個風(fēng)險點實施可靠的控制，通過對風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告，對高校風(fēng)險進行有效的控制。高校在構(gòu)建防范體系時，應(yīng)廣泛采集高校日常的運作數(shù)據(jù)，采用比例法，模型法等方法予以預(yù)防并及時向管理層預(yù)警。目前我國高校面臨的風(fēng)險絕大部分是由貸款引起的，各高校應(yīng)高度重視貸款的收益和風(fēng)險比，加強對貸款的科學(xué)計算，財務(wù)管理及分析。貸款之前要對貸款的使用經(jīng)過多方的考察，測定貸款的風(fēng)險，確定高校對于貸款的償還能力，避免造成嚴(yán)重的財務(wù)負(fù)擔(dān)，同時提升貸款資金的使用效率，最大的程度收益于高校；貸款后，在貸款的償還計劃中，落實各項安全保障措施，比如還款資金來源等。如果確實陷入財務(wù)危機之中，內(nèi)部控制部分應(yīng)及時采取有效的措施，正確化解風(fēng)險給企業(yè)帶來的不利影響，力爭使學(xué)校的經(jīng)營、財務(wù)今早回復(fù)正常的運作。

高等學(xué)校應(yīng)該加強內(nèi)部審計控制制度的建設(shè)，特別是要加強內(nèi)部制度執(zhí)行的力度，用以保證高校內(nèi)部控制的高效運行。目前，高校內(nèi)部審計制度中存在很多的不足，高校既可以創(chuàng)新內(nèi)審制度，也可以完善內(nèi)審制度的建設(shè)。一方面，應(yīng)該提高高校對內(nèi)部審計的重視程度，加強內(nèi)部審計的獨立性。高校管理層對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識程度需要得到提升。只有內(nèi)部審計人員由單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，才能提升內(nèi)部審計人員的地位，增強審計的力量，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。另一方面，應(yīng)逐步拓寬審計的內(nèi)容和范圍，轉(zhuǎn)化為管理審計模式。在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上不斷滲透審計范圍和深度，讓內(nèi)部審計參與到高校的發(fā)展經(jīng)營活動之中，分析高校遇到的問題，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供合理的、科學(xué)的審核依據(jù)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，進而提升高校內(nèi)部控制管理水平。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)）