遲惠文

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高等學(xué)校內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

遲惠文

摘要：近些年來(lái)，高校內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。我國(guó)很多的高校投身于內(nèi)部控制建設(shè)中，但是不容樂(lè)觀的是我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)和改善過(guò)程中存在很多的問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重制約了高校的發(fā)展。本文首先介紹了內(nèi)部控制含義特點(diǎn)以及現(xiàn)如今內(nèi)部控制的發(fā)展情況，提出加強(qiáng)高校內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)的必要手段。文章揭示了部分高校內(nèi)部控制疲軟，控制力不足所產(chǎn)生的失敗現(xiàn)象并對(duì)此進(jìn)行分析。最后，文章提出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策，高校應(yīng)采取什么樣的措施提升內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部控制；控制框架；評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制指的是單位在保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行的基礎(chǔ)上，確保單位的資產(chǎn)完整安全，避免欺詐和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一套具有控制、調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)功能的措施、方法及程序。借鑒此定義，高等學(xué)校的內(nèi)部控制可以被定義為:在高等學(xué)校內(nèi)部形成的一種為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保高校財(cái)產(chǎn)的完整安全，保證會(huì)計(jì)信息等資料的正確可靠，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性和結(jié)果性而實(shí)施的一系列控制、調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)等措施、方法及程序，并予以系統(tǒng)化、規(guī)范化，使其成為一個(gè)嚴(yán)密的、完整的框架體系。

根據(jù)我國(guó)COSO委員會(huì)于1992年公布的《內(nèi)部控制—整體框架》，內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素可以具體分為以下幾個(gè)方面：1、控制的環(huán)境。內(nèi)部控制的環(huán)境一般包括人力資源政策、制度和治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)、權(quán)責(zé)分配機(jī)制和企業(yè)文化等。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。即使識(shí)別系統(tǒng)中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與內(nèi)部控制目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)合理的制定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范和評(píng)估策略。3、控制活動(dòng)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后的結(jié)果，采取相對(duì)應(yīng)的措施、方法，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)降低到最小且企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。4、信息和溝通。及時(shí)準(zhǔn)確的收集傳遞跟單位內(nèi)部控制相關(guān)的信息并且予以傳遞，確保各單位、各部門之間進(jìn)行有效的溝通。5、內(nèi)部監(jiān)督。要求內(nèi)部控制與實(shí)施情況之間建立科學(xué)合理的監(jiān)督檢查體制，它對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，評(píng)估內(nèi)部控制的實(shí)施效果，為及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞，改進(jìn)和完善內(nèi)部控制發(fā)揮著舉足輕重的作用。

高校的教育開(kāi)展亟需內(nèi)部控制制度的約束，只有這樣才可以使有限的資源最大程度的得以利用，避免浪費(fèi)。首先，許多的高校擴(kuò)大了招生規(guī)模，新建不少的學(xué)生宿舍，可是班級(jí)仍然在固定的教室學(xué)習(xí)上課，不采取多個(gè)專業(yè)、班級(jí)共同使用的方法，導(dǎo)致沒(méi)有合理有效的使用資源現(xiàn)象產(chǎn)生。其次，有的學(xué)校興建富麗堂皇的圖書館，但是空間數(shù)量不夠，藏書量不足，閱讀的限制條件過(guò)多，資源的利用率低。最后，校園的有些公共設(shè)施不能是實(shí)現(xiàn)共享，也成為了一種隱性的浪費(fèi)。

高校內(nèi)部一般都實(shí)現(xiàn)了電算化，不管是財(cái)務(wù)還是人事，乃至學(xué)生管理大部分使用的都是各部門內(nèi)部專業(yè)的軟件進(jìn)行管理。目前存在的一個(gè)問(wèn)題就是，各部門間信息的實(shí)時(shí)共享不能實(shí)現(xiàn)，形成各自孤立的信息范圍。而且在大學(xué)，可能也無(wú)法及時(shí)向外部使用者進(jìn)行相關(guān)信息的公開(kāi)披露。高等教育具有公共產(chǎn)品的特性，為人民提供教育服務(wù)是政府的責(zé)任，所以高教信息必須公正、公開(kāi)，盡管我國(guó)高校獲取外部信息的途徑在最近幾年獲得了很大的發(fā)展，學(xué)校所發(fā)布的信息在管理活動(dòng)中發(fā)揮了很大的作用，但是從高教強(qiáng)國(guó)的戰(zhàn)略出發(fā)，當(dāng)前的財(cái)務(wù)信息披露不夠充分、完整和嚴(yán)謹(jǐn)。缺少一個(gè)系統(tǒng)科學(xué)的披露模式。

近幾年來(lái)，高校的經(jīng)濟(jì)腐敗案件呈明顯上升的趨勢(shì)，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不斷進(jìn)行擴(kuò)張，在資金的對(duì)外投入、招收新生、項(xiàng)目投建等諸度方面存在很多的問(wèn)題。比如個(gè)別單位的資金在對(duì)外投資中只追求資金的收益缺忽視了風(fēng)險(xiǎn)，造成資金難以收回，虧損的現(xiàn)象；有的學(xué)校在招收新生時(shí)，變相收費(fèi)，利用工作之便收取錢財(cái)造成經(jīng)濟(jì)犯罪；有的學(xué)校在物資采購(gòu)中，由于市場(chǎng)的開(kāi)放，不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)利用各種手段走向犯罪道路。2010年在北京大學(xué)“高校職務(wù)犯罪論壇”中，公布的數(shù)據(jù)顯示過(guò)去的10年間教育系統(tǒng)犯罪案件20000多起，涉案金額數(shù)十億元。

高校的內(nèi)部控制應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)的工程。目前，我國(guó)絕大部分高校還沒(méi)有建立，健全內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。不僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，也應(yīng)該對(duì)整個(gè)高校管理體制和管理系統(tǒng)的控制。加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)該，一方面提高管理層的整體素質(zhì)。管理層的素質(zhì)和對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行觀念深刻地影響著單位內(nèi)部控制執(zhí)行的質(zhì)量與效果，僅僅依靠控制部門的職能管轄，那么無(wú)論如何也不會(huì)使內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。選拔高素質(zhì)的人才定期對(duì)高校內(nèi)控人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能、世界觀、價(jià)值觀等的培訓(xùn)。另一方面，高校應(yīng)該建立以校長(zhǎng)為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，提高總會(huì)計(jì)師在高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的地位，加強(qiáng)內(nèi)部控制的組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和執(zhí)行，確保高校內(nèi)部控制的在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中能夠有效運(yùn)作。

高校的財(cái)務(wù)管理制度是一項(xiàng)基礎(chǔ)的工作，必須依據(jù)具體情況的變化，及時(shí)補(bǔ)充、修訂、完善各種管理體制。高校的財(cái)務(wù)制度一般可以有授權(quán)審批、會(huì)計(jì)記錄等環(huán)節(jié)。高校應(yīng)該建立規(guī)范的授權(quán)審批制度，明確高校內(nèi)部一般授權(quán)同特別授權(quán)的責(zé)權(quán)范圍，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審批程序。建立規(guī)范的系統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支控制制度，包括財(cái)務(wù)收支范圍，審批人員權(quán)限，審批程序，審批責(zé)任等。建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度。我國(guó)高校，基本建立了校長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。但尚未建立基層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制，這點(diǎn)直接弱化了高校內(nèi)部控制的完整有效性，嚴(yán)重制約高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，因此，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)勢(shì)在必行。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)該建立科學(xué)全面的評(píng)估和防范體系，管理層應(yīng)該樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施可靠的控制，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。高校在構(gòu)建防范體系時(shí)，應(yīng)廣泛采集高校日常的運(yùn)作數(shù)據(jù)，采用比例法，模型法等方法予以預(yù)防并及時(shí)向管理層預(yù)警。目前我國(guó)高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)絕大部分是由貸款引起的，各高校應(yīng)高度重視貸款的收益和風(fēng)險(xiǎn)比，加強(qiáng)對(duì)貸款的科學(xué)計(jì)算，財(cái)務(wù)管理及分析。貸款之前要對(duì)貸款的使用經(jīng)過(guò)多方的考察，測(cè)定貸款的風(fēng)險(xiǎn)，確定高校對(duì)于貸款的償還能力，避免造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)提升貸款資金的使用效率，最大的程度收益于高校；貸款后，在貸款的償還計(jì)劃中，落實(shí)各項(xiàng)安全保障措施，比如還款資金來(lái)源等。如果確實(shí)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之中，內(nèi)部控制部分應(yīng)及時(shí)采取有效的措施，正確化解風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，力爭(zhēng)使學(xué)校的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)今早回復(fù)正常的運(yùn)作。

高等學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制制度的建設(shè)，特別是要加強(qiáng)內(nèi)部制度執(zhí)行的力度，用以保證高校內(nèi)部控制的高效運(yùn)行。目前，高校內(nèi)部審計(jì)制度中存在很多的不足，高校既可以創(chuàng)新內(nèi)審制度，也可以完善內(nèi)審制度的建設(shè)。一方面，應(yīng)該提高高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。高校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度需要得到提升。只有內(nèi)部審計(jì)人員由單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，才能提升內(nèi)部審計(jì)人員的地位，增強(qiáng)審計(jì)的力量，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。另一方面，應(yīng)逐步拓寬審計(jì)的內(nèi)容和范圍，轉(zhuǎn)化為管理審計(jì)模式。在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上不斷滲透審計(jì)范圍和深度，讓內(nèi)部審計(jì)參與到高校的發(fā)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，分析高校遇到的問(wèn)題，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供合理的、科學(xué)的審核依據(jù)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，進(jìn)而提升高校內(nèi)部控制管理水平。(作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué))

作者簡(jiǎn)介：遲惠文，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，研一。