丹輝++張華

摘要：銀行承兌匯票作為一種結(jié)算方式，在企業(yè)之間應(yīng)用較為普遍，供電企業(yè)收取大用戶電費(fèi)經(jīng)常面臨銀行承兌匯票結(jié)算。為降低企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，供電企業(yè)收取貼息用來(lái)應(yīng)對(duì)用戶以銀行承兌匯票方式結(jié)算電費(fèi)。本文分析了銀行承兌匯票在實(shí)際交易中的貼息計(jì)算以及賬務(wù)處理的方法，旨在為進(jìn)一步推廣適用企業(yè)并具備可操作性的銀行承兌票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算方法與技術(shù)提供參考。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；銀行承兌匯票；貼息；處理

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01

銀行承兌匯票是商業(yè)匯票的一種，是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人出票，向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。鑒于銀行承兌匯票特殊的提款要求，在承兌到期日之前，企業(yè)如果必須用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，比如：發(fā)放工資、繳納稅款、償還銀行貸款等，就需對(duì)所持銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)，按規(guī)定向貼現(xiàn)銀行繳納貼息，從而增加企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如何在國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求范圍之內(nèi)規(guī)范用戶銀行承兌匯票貼息收取處理，筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

一、收取用戶銀行承兌匯票貼息的依據(jù)

依據(jù)《合同法》及有關(guān)法律規(guī)定，合同對(duì)逾期付款有約定的應(yīng)當(dāng)按照合同約定承擔(dān)違約責(zé)任。如果合同中明確約定了逾期付款的違約金，或者約定了賠償損失的具體方法，則依合同約定承擔(dān)違約責(zé)任。國(guó)家電網(wǎng)公司供用電合同模板約定的付款方式，一般要求用戶在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將電費(fèi)結(jié)算款項(xiàng)匯至指定銀行賬戶，未按合同約定進(jìn)行結(jié)算的要承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任或承擔(dān)相應(yīng)的利息。由于承兌匯票到期提款的特性，收取用戶銀行承兌匯票貼息實(shí)際上是用戶支付的從合同約定付款日到票據(jù)到期日之間的延期付款利息，是履行供用電合同約定的內(nèi)容，是企業(yè)之間的合同行為，因此供電企業(yè)收取用戶銀行承兌匯票貼息是合理的。同時(shí)作為供電企業(yè)，在與用戶簽訂供用電合同時(shí)，需要將付款方式、預(yù)期付款賠償?shù)扔嘘P(guān)內(nèi)容約定清楚，為承兌票據(jù)貼息的收取提供依據(jù)。

二、銀行承兌匯票貼息的計(jì)算

如付款義務(wù)人遲延履行付款義務(wù)，將致權(quán)利人不能按合同約定取得款項(xiàng)，造成資金缺口，權(quán)利人通常通過(guò)貸款來(lái)彌補(bǔ)資金缺口。依此性質(zhì)，逾期付款的應(yīng)當(dāng)支付的利息以銀行當(dāng)期貸款利率計(jì)算?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第十七條“當(dāng)事人對(duì)欠付工程價(jià)款利息計(jì)付標(biāo)準(zhǔn)有約定的，按照約定處理；沒(méi)有約定的，按照中國(guó)人民銀行發(fā)布的同期同類貸款利率計(jì)息”。因此供電企業(yè)收取用戶承兌匯票貼息應(yīng)以同期銀行貸款基準(zhǔn)利率作為貼息利率，貼息期以合同約定付款日至票據(jù)到期日之間的日期計(jì)算。

如：A供電公司與B用戶簽訂供用電合同，約定每月30日之前將當(dāng)月電費(fèi)匯至A公司指定銀行賬戶，若未按約定結(jié)算電費(fèi)B用戶將承擔(dān)必要的延期付款利息。3月30日，B用戶將一張6月30日到期面值100萬(wàn)元的銀行承兌匯票交至A供電公司用以結(jié)算當(dāng)月電費(fèi)，假設(shè)當(dāng)月銀行同期貸款基準(zhǔn)利率為5%，則A供電公司應(yīng)收取B用戶的承兌匯票貼息為：

100萬(wàn)元×（30+31+30）/365×5%=12466元

三、銀行承兌匯票貼息的納稅處理

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。供電企業(yè)向用戶收取的銀行承兌匯票貼息屬于延期付款利息，屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該按照規(guī)定繳納增值稅。

四、收取銀行承兌匯票貼息的賬務(wù)處理

銀行承兌匯票貼息作為增值稅價(jià)外費(fèi)用由供電企業(yè)向用戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收到用戶貼息后依據(jù)銀行進(jìn)賬單進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

參考文獻(xiàn)：

[1]張立偉.大力發(fā)展銀行承兌匯票業(yè)務(wù)提高商業(yè)銀行綜合收益[J].中國(guó)證券期貨，2013，01：201-202.

[2]鄭鈳.銀行承兌匯票在實(shí)務(wù)交易中的貼息計(jì)算研究[J].電子技術(shù)與軟件工程，2014，13：222.